15
4) хозяйственно-правовая документация (учредительные,
правоустанавливающие документы, договоры с кредитными учреждениями,
с поставщиками и подрядчиками, решения судебных органов, в том числе по
административным правонарушениям);
5) проектно-техническая документация (технические паспорта,
технологические карты, внутренние нормативы и лимиты);
6) сведения о сотрудниках предприятия, в том числе руководителях, их
квалификации;
7) акты ревизий, аудиторских и налоговых проверок, протоколы
производственных совещаний.
Глубина и действенность внутреннего анализа во многом зависит от
степени внедрения управленческого учета:
наличия бюджетирования (планирования);
калькулирования затрат по отдельным видам продукции, работ,
услуг;
выделения затрат и результатов по местам их возникновения и
центрам ответственности.
Тщательное внимание должно уделяться согласованию
инвестиционных программ и координации результатов их осуществления с
повышением эффективности работы предприятия в целом. Одним из важных
значений является обоснование привлечения долгосрочных кредитов и
займов, так как они влекут за собой дополнительные финансовые
обязательства по выплате вознаграждений кредитным организациям.
К внешней информации относятся следующие факторы:
нормативно-правовая информация (Кодексы, указы президента,
постановления правительства, законы, положения по бухгалтерскому учету,
отраслевые инструкции и методические рекомендации);
федеральные и региональные нормативы (ставка
рефинансирования, ставки налогов, тарифные ставки на государственное
социальное и пенсионное обеспечение, минимальный размер оплаты труда);
16
сведения о рынках, товарах и конкурентах, получаемые из средств
массовой информации, информационно-телекоммуникационной сети
«Интернет», а также путем маркетинговых обследований.
Под информационным обеспечением подразумевается ряд требований,
таких как аналитичность информации, её объективность, единство,
рациональность и экономичность, оперативность и эффективность анализа.
Аналитичность информации. Все данные, поступающие с разных
источников, должны отвечать потребностям, задачам и целям экономического
анализа. Они не должны содержать лишней информации и в то же время
должны позволять использовать их для информационного обеспечения
принятия управленческих решений;
Объективность информации. Данные должны объективно отражать
изучаемые объекты и явления, иначе результаты анализа могут быть
неверными и нанести большой ущерб предприятию;
Единство информации, поступающей из разных источников. Должна
использоваться единая база первичных данных, что устранит дублирование и
искажение информации;
Рациональность и экономичность. Информация должна требовать
минимума затрат на ее сбор, хранение и использование, в то же время
обеспечить запросы пользователей.
3
Оперативность и эффективность анализа. По итогам результатов
анализа должны незамедлительно приниматься управленческие решения в
области регулированию деятельности предприятия и корректировка плановых
заданий;
Одним из лучших средств для выполнения указанных принципов
представляется использование персональных компьютеров и другой
3
Шишкин А.В. Теоретический анализ финансовой
устойчивости хозяйствующих субъектов // Известия
УрГЭУ. 2016. № 2 С. 87-89.
17
современной техники, в том числе с дистанционной передачей первичных
данных.
Для начала проведения анализа финансово-хозяйственной
деятельности, рекомендуется, определить конкретные цели для проведения
каждой из существующих процедур. Цели определяются аналитиками с
учетом интересов пользователей информации, которая будет получена по
результатам анализа. Всех аналитиков и пользователей можно разделить на
три группы: внутренние, заинтересованные и сторонние.
К внутренним пользователям относятся: менеджеры, работники
бухгалтерии, финансово-экономического отдела и другие службы
предприятия. Каждая из них использует информацию исходя из своих
интересов. Заинтересованными пользователями являются собственники,
акционеры, учредители, те для которых важно знать уровень эффективности
своих вложений, ресурсов, для определения размеров дивидендов и
перспектив развития организации.
Сторонние пользователи - это:
- потенциальные инвесторы, принимающие решение о вложении своих
средств в организацию;
- кредиторы, должны быть уверены в способности предприятия
отчитываться по своим обязательствам;
- поставщики – должны быть уверены в платежеспособности своих
клиентов для своевременного получения платежей и не возникновении
сомнительных долгов;
- аудиторы - для оценки эффективности финансового состояния;
- налоговая инспекция - для выполнения плана поступлений средств в
бюджет.
К первой группе относятся те, кто участвует с организацией участием
в капитале, долговыми и другими хозяйственными отношениями. Ко второй
те, кто использует экономическую информацию в чисто профессиональных
целях. Эта часть пользователей информации непосредственно не
18
заинтересована в деятельности организации, но по условиям контракта
должна защищать интересы первой группы пользователей.
Первыми пользователями аналитической информацией следует назвать
руководство хозяйствующего субъекта. Для них анализ является главной
основой для принятия важных стратегических управленческих решений.
К внутренним пользователям можно отнести владельцев контрольных
пакетов прав собственности на предприятиях (акций, паев, долей и т.п. в
зависимости от формы собственности). На предприятиях – субъектах малого
предпринимательства, часто сами владельцы осуществляют оперативное
управление, являясь, таким образом, не только собственниками, но и
руководителями своих предприятий. В крупных же акционерных обществах
владельцы больших пакетов контролируют состав совета директоров и через
управляющих могут иметь доступ к максимальному объему информации,
касающемуся существующего положения и перспектив предприятия
Внутренние пользователи, проведя анализ или контролируя его
проведение, могут (в рамках своей компетенции и в части своих полномочий)
получить любую информацию, которая касается текущей деятельности и
перспективы развития предприятия. Внешние пользователи могут
использовать лишь сведения из официальных источников (прежде всего из
бухгалтерской отчетности и информации, подлежащей официальному
опубликованию в соответствии с законодательством Российской Федерации)
и строить свои выводы на дополнительной информации, которую сочли
возможным опубликовать внутренние пользователи.
4
1.3 Методика анализа финансового состояния предприятия
Анализ бухгалтерской отчетности представляет собой изучение и
обобщение абсолютных показателей, представленных в бухгалтерской
отчетности.
4
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие /
О.А. Заббарова - М.: Эксмо. 2013. С. 12.
19
Практика финансового анализа уже выработала основные виды
анализа, так называемую методику анализа, финансовых отчетов.
Среди них можно выделить шесть основных методов:
- горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущим периодом;
- вертикальный (структурный) анализ - определение структуры
итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции
отчетности на результат в целом;
- трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции
динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных
особенностей отдельных периодов;
- анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет
отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм
отчетности, определение взаимосвязей показателей;
- сравнительный (пространственный) анализ - это как
внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным
показателям предприятия, филиалам, подразделениям, цехам, так и анализ
межхозяйственных показателей данного предприятия по сравнению с
показателями конкурентов, со среднеотраслевыми данными;
- факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на
результативный показатель. Он может быть, как прямым, когда
результативный показатель дробят на составные части, так и обратным, когда
его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.
5
На практике чаще использоваться модель описательного характера, в
рамках которой применимы следующие методы и направления анализа:
- горизонтальный анализ отчетности;
5
Шинкарева Л.И., Садочков М.Е. Финансовое
состояние предприятия и методы его оценки //
Известия ТулГУ. Экономические июридические науки.
2015. № 4-1. С. 23
20
- построение системы аналитических коэффициентов, на основе
которых будет рассматриваться финансовая устойчивость, ликвидность;
- факторный анализ - определение степени влияния отдельных
составляющих показателя на его величину - проводиться при рассмотрении
структуры активов и пассивов, выручки от реализации;
- анализ рентабельности - показатели этой группы используются для
оценки общей эффективности вложения средств в данное предприятие.
По содержанию процесса управления выделяют: перспективный
(прогнозный, предварительный) анализ, оперативный анализ, а также текущий
анализ по итогам деятельности за период, который базируется на
бухгалтерской и статической отчётности и позволяет оценить работу
предприятий и их подразделений за месяц, квартал и год нарастающим итогом.
Главная задача текущего анализа - объективно оценить результаты
коммерческой деятельности, комплексно выявить имеющиеся резервы,
мобилизировать их, достичь полного соответствия в материальном и
моральном стимулировании по результатам труда и качеству работы.
Особенность методики данного анализа состоит в том, что фактические
результаты деятельности оцениваются в сравнении с планом и данными
предшествующих аналитическому периоду. В этом виде анализа имеется
существенный недостаток - выявленные резервы - навсегда потерянные
возможности роста эффективности производства, т. к. относятся к прошлому
периоду. Текущий анализ - наиболее полный анализ финансовой
деятельности, вбирающий в себя результаты оперативного анализа и
служащий базой перспективного анализа.
Оперативный анализ приближён во времени к моменту совершения
хозяйственных операций. Он основывается на данных первичного
(бухгалтерского и статического) учёта. Оперативный анализ представляет
собой систему повседневного изучения выполнения плановых заданий для
21
принятия решений в целях оперативного вмешательства в процесс
производства и обеспечения эффективности функционирования предприятия.
6
Оперативный анализ проводят обычно по следующим группам
показателей:
отгрузка и реализация продукции;
использование рабочей силы, производственного оборудования
и материальных ресурсов;
себестоимость;
прибыль и рентабельность;
платёжеспособность.
Перспективным анализом называют анализ результатов хозяйственной
деятельности с целью определения их возможных значений в будущем.
Раскрывая картину будущего, перспективный анализ позволяет
обеспечить управляющему решение задач по стратегическому управлению.
Задачи перспективного анализа конкретизируются по:
объектам анализа;
показателям деятельности;
наилучшее обоснование перспективных планов.
Перспективный анализ в своем роде как разведка будущего и
научно-аналитическая основа для перспективного плана тесно смыкается с
прогнозированием, и такой анализ называют прогнозным.
Анализ упрощённых форм бухгалтерской отчётности малых
предприятий
Упрощенный вариант бухгалтерской отчетности для субъектов
малого предпринимательства разработан в соответствии с принципами
регулирования бухгалтерского учета, которые регламентированы
6
Николаева В.Е. Классификация организаций по
уровню их финансового состояния // Российское
предпринимательство. 2014. № 17. С. 56-57.
22
Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (далее – Федеральный закон № 402-ФЗ). В частности, к ним
относится упрощение способов ведения бухгалтерского учета и
содержания форм бухгалтерской отчетности для субъектов малого
предпринимательства.
Необходимо отметить, что в последние годы произошли изменения
структуры и содержания форм бухгалтерской финансовой отчетности. Они
связаны с изменением статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах, отчета о движении денежных средств, отдельных пояснений к
ним. Одним из нововведений является изменение форм бухгалтерской
отчетности для субъектов малого предпринимательства.
В обновленной форме бухгалтерского баланса у малых предприятий
отсутствуют некоторые типовые разделы активов и пассивов, так же не
обособлены показатели дебиторской задолженности, капитальных и
финансовых вложений, нематериальных активов.
Отчет о финансовых результатах не содержит статьи о коммерческих и
управленческих расходах, промежуточных результатах прибыли (убытка) от
продаж, по валовой прибыли, прибыли (убытка) до налогообложения, также
справочных сведений по отдельным доходам и расходам, совокупном
финансовом результате периода и прочее.
Когда оформляется бухгалтерская отчетность по упрощенной форме
требуется учесть условия признания и классификацию соответствующих
объектов бухгалтерского учета, и экономическую сущность. План рабочих
счетов бухгалтерского учета организаций, утверждается в составе учетной
политики наряду с формами отчетности, формой бухгалтерского учета,
системой организации внутреннего контроля, способами и вариантами учета
фактов хозяйственной жизни, порядком документооборота и режимом
налогообложения. Представленная информация в бухгалтерской отчетности
должна содержать в себе полноту, достоверность, последовательность,
сопоставимость, существенность, объективность.
23
На достоверность и объем информации в отчетных показателях малых
предприятий оказывает влияние ряд следующих факторов:
не постоянное ведение учетных записей, особенно, если
бухгалтерский учет ведется специалистом, находящимся на аутсорсе;
проблемы разделения полномочий и ответственности по разным
направлениям налогового и бухгалтерского учета, когда в штате присутствует
один или два бухгалтера.
аналогичная ситуация, возникает, когда применяют в бухгалтерии
простую программу, которая позволяет заносить данные задним числом, не
позволяет вести операции согласно действующих регламентов и пр.
Поэтому в данной ситуации актуальными будут требования Закона №
402-ФЗ о создании в каждой организации эффективной системы внутреннего
контроля, с помощью которой предупреждаются и исключаются
нежелательные риски развития бизнеса и искажения бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Потребностью совершенствования контроля и анализа деятельности
малых предприятий подтверждают различного рода исследования. В
литературных источниках по оценке финансового состояния предприятий
различают оценку финансовой устойчивости и платежеспособности.
Существует методика, позволяющая провести оценку и контроль
деятельности субъектов малого предпринимательства, которая основана на
группировке стадий жизненного цикла предприятия, она позволяет
разработать планы развития предприятия как на долгосрочную, так и на
краткосрочную перспективу, позволяет выявить основные направления,
которые требуют тщательного внимания со стороны руководства, т.е.
внутренних пользователей.
Данные о финансово-хозяйственной деятельности предприятия могут
интересуют не только внутренних пользователей (таких как руководители и
собственники), но и внешних пользователей – будущие инвесторы,
поставщики, подрядчики, организации и пр. Главный вопрос для этих
24
организаций - платежеспособность данного предприятия и его деловая
активности.
Под финансовым состоянием рассматривается способность
организации финансировать свою деятельность. Чтобы в условиях рыночной
экономики работать и развиваться, также не допустить банкротства,
заинтересованным лицам необходимо знать, как управлять финансами, знать
структуру капитала по источникам образования и составу, какую долю
должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Финансовое
состояние малого предприятия оценивается на основе следующих
показателей:
структура и динамика имущества, источники его формирования;
ликвидность и платежеспособность;
финансовая устойчивость;
финансовые результаты деятельности.
Ниже мы рассмотрим, какую информацию можно получить из
отчетности, которую в данное время рекомендуют составлять малым
предприятиям.
Анализ структуры и динамики имущества и источников
финансирования.
Оценка структуры и динамики активов дает представление о
соотношении основного и оборотного капитала, доли запасов в оборотных
активах, а также изменениях их стоимости за анализируемый период.
Структура и динамика источников формирования имущества
(пассивов) показывает доли собственных, заемных и привлеченных средств, а
также их изменение за анализируемый период, что является общеизвестным
приемом анализа бухгалтерской отчетности.
Однако данная информация не имеет особой важности при оценке
деятельности малого предприятия. Уставный капитал малого предприятия
обычно небольшой, минимальный размер уставного капитала общества с
ограниченной ответственностью в соответствии с Федеральным законом