54
ПрД – прочие доходы;
ПрР – прочие расходы;
Н – Налоги на прибыль
Данную формулу можно усовершенствовать, зная, что выручка от
продажи товаров (услуг) складывается из двух показателей, а именно объем
продаж и цена.
ЧП = ОП*Ц – Р – Пр +ПрД-ПрР-Н
Прежде чем выполнить факторный анализ величины чистой прибыли
выполним расчет влияния факторов на выручку от продаж.
Для расчета влияния факторов на выручку от продаж применим
индексный метод, используя данные органов статистики, примем величину
индекса потребительских цен на уровне 104,35%.
Методика расчета размера влияния факторов приведена в таблице 5
Таблица 5.
Методика расчета размера влияния факторов на выручку
от продаж
Показатель
Условное
обозначение
Значение
показателя
1. Выручка от продажи товаров, услуг
за отчетный год в действующих
ценах(согласно форме №1)
ВП1
46715
2. Индекс потребительских цен на
услуги
Иц
1,0435
3.Выручка от продажи товаров, услуг
за отчетный год в ценах предыдущего
года (п.1/п.2)
ВПр
44768
4. Выруска от продажи товаров, услуг
за предыдущий год
ВП0
37931
5. Изменение выручки, всего (п.1-п.4)
в том числе:
∆ВП
+8784
за счет изменения объема продаж
(п.3-п.4)
∆ВП(оп)
+6837
за счет изменения цен (п.1-п.3)
∆ВП(ц)
+1947
В отчетном году выручка составила 46715 тыс. руб., что на 8784 тыс.
руб. больше значения прошлого года. Она увеличилась на 6837 тыс. руб. за
счет роста объема продаж, и на 1947 тыс. руб. за счет повышения цен
на 4,35 процента.
Факторная оценка чистой прибыли предприятия делает акцент на
определение значимых факторов, которые влияют на формирование чистой
55
прибыли предприятия. Поскольку в 2017 году произошло значительное
снижение величины чистой прибыли предприятия, вплоть до появления
убытка, анализ влияния различных факторов позволит в будущем принять
правильные управленческие решения для восстановления доходности бизнеса.
Так, на чистую прибыль в ООО «ККМцентр» оказывают влияние такие
факторы как изменение выручки, расходов по обычной деятельности,
изменение процентов к уплате, прочих расходов, изменение объёмов налогов
на прибыль. Совокупное влияние факторов находится как сумма влияния
изменений на чистую прибыль каждого фактора.
Данные для проведения факторного анализа представлены
в таблице 6.
Влияние изменения выручки находится по формуле: (ΔВ) * (ЧП0 / В0),
где ΔВ - изменение объёма Выручки;
ЧП0 - значение показателя Чистая прибыль в базовом (2016) году;
В0 - значение показателя Выручка в базовом (2017) году.
Влияние изменения расходов по обычной деятельности находится по
формуле: (-В1) * ((Р1 / В1) - (Р0 / В0)),
где В1 - значение показателя Выручка в отчётном (2017) году;
В0 - значение показателя Выручка в базовом (2016) году;
Р1 - расходы по обычной деятельности в отчётном (2017) году;
Р0 - расходы по обычной деятельности в базовом (2016) году.
Влияние изменения процентов к уплате находится по формуле:
(-В1) * (Пу1 / В1),
где ΔВ - изменение объёма Выручки;
Пу1 - значение показателя Проценты к уплате в отчётном (2017) году.
Влияние изменения прочих доходов находится по формуле:
(В1) * (ПрД1 / В1),),
где В1 - значение показателя Выручка в отчётном (2017) году;
В0 - значение показателя Выручка в базовом (2016) году;
ПрД1 - значение показателя Прочие доходы в отчётном (2017) году.
56
Таблица 6
Данные для проведения факторного анализа
ООО «ККМцентр»
Код строки
финансово
й
отчетности
Наименование
показателя
На 31
декабря
2016 года
На 31
декабря
2017 года
Абсолютное
изменение,
тыс.
руб.
Темп
прироста,
%
1
2
3
4
5=4-3
6=4/3*
100-100
2110
Выручка
37 931
46 715
8 784
23
2120
Расходы по обычной
деятельности
35 467
45 987
10 520
30
2330
Проценты к уплате
110
47
-63
- 57
2340
Прочие доходы
40
170
130
в 4 раза
2350
Прочие расходы
597
898
301
50
2410
Налоги на прибыль
476
481
5
1
2400
Чистая прибыль
(убыток)
1321
-528
- 1 849
-140
Влияние изменения прочих расходов находится по формуле:
(-В1) * ((ПрР1 / В1) - (Пр0 / В0),
где В1 - значение показателя Выручка в отчётном (2017) году;
В0 - значение показателя Выручка в базовом (2016) году;
ПрР1 - значение показателя Прочие расходы в отчётном (2017) году.
Влияние изменения налогов на прибыль находится по формуле:
(-В1) * ((Нп1 / В1) - (Нп0 / В0),
где В1 - значение показателя Выручка в отчётном (2017) году;
В0 - значение показателя Выручка в базовом (2016) году;
Нп1 - значение показателя Налоги на прибыль в отчётном (2017) году;
Нп0 - значение показателя Налоги на прибыль в базовом (2016) году.
Влияние изменения факторов на чистую прибыль проведено в таблице 7.
57
Таблица 7
Влияние факторов на изменение чистой прибыли
ООО «ККМцентр»
Фактор
Величина
показателя
Значение
показателя
Чистая
прибыль под
влиянием
факторов
тыс.руб.
1. Начальное значение показателя
Чистая прибыль
-
1321
2. Влияние изменения выручки, в т.ч.
306
1627
за счет объема продаж
238
1559
за счет роста цен
68
1627
3. Влияние изменения расходов по
обычной деятельности
-2307
-680
4. Влияние изменения процентов к
уплате
88
-591
5. Влияние изменения прочих доходов
121
-470
6. Влияние изменения прочих расходов
-163
-633
7. Влияние изменения налогов на
прибыль
105
-528
8. Итоговое совокупное влияние
факторов (п.2+п.3+п.4+п.5+п.6)
-528
В 2016 - 2017 годах в ООО «ККМцентр» произошли изменения почти
по всем показателям финансовой деятельности, что отразилось на величине
чистой прибыли - к концу отчётного года она уменьшилась на 1 849 тысяч
рублей (на 140 процентов) и достигла отрицательной величины, т.е. убытка в
размере 528 тыс. руб. Это произошло несмотря на увеличение объёмов
выручки на 8 784 тысяч рублей (на 23%), что привело к росту чистой прибыли
на 306 тысяч рублей. Также не смогла оказать должного влияния
положительная динамика изменения величины прочих доходов в 4 раза (или
на 130 тыс. руб., и снижение величины процентов к уплате на 57 процентов.
Совокупно влияние этих эти двух факторов обеспечили рост чистой прибыли
на 209 тыс. руб.
Резкое снижение за 2017 год величины чистой прибыли обусловлено
увеличением расходов по обычной деятельности: при уменьшении этого
фактора на 10 520 тысяч рублей (30%), чистая прибыль увеличилась на 2 307
тысяч рублей.
58
Также снижение чистой прибыли стало следствием изменения
величины прочих расходов - при росте этого показателя на 301 тысячу рублей,
чистая прибыль упала на 163 тыс. рублей. Совокупное влияние факторов на
чистую прибыль отражено на рисунке 6.
Рисунок 6. Совокупное влияние факторов, оказанное на
величину чистой прибыли ООО «ККМцентр» за 2016-2017 годы
Анализ структуры и динамики активов и пассивов предприятия
Анализ структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса является
частью оценки имущественного положения организации при анализе
финансового состояния предприятия. Анализ активов и пассивов баланса
позволяет проследить изменения их состояния в анализируемом периоде.
При анализе баланса в первую очередь проводят оценку структуры
имущества, в том числе в динамике.
12
Анализ структуры активов и пассивов ООО «ККМцентр» представлен
в таблице 8 и таблице 9.
12
Зайцева С.С. Управленческая диагностика финансового состояния предприятия //
Бизнес в законе. 2011. № 2. С. 12.
1321
1627
-680
-591
-470
-633
-528
-1000
-500
0
500
1000
1500
2000
1. Начальное
значение
показателя
Чистая прибыль
2. Влияние
изменения
выручки
3. Влияние
изменения
расходов по
обычной
деятельности
4. Влияние
изменения
процентов к
уплате
5. Влияние
изменения
прочих доходов
7. Влияние
изменения
налогов на
прибыль
8. Конечное
значение
показателя
Чистая прибыль
Изменение величины чистой прибыли под влиянием
Ряд 1
59
Таблица 8.
Структура активов ООО «ККМцентр» за 2016-2017 годы.
Показатель
На
31.12.14
На
31.12.15
Абсолютное
изменение,
тыс.руб.
Темп
прироста,
%
тыс. руб.
Материальные
внеоборотные активы
0
0
-
-
Запасы
3491
5121
1630
47
Денежные средства и
денежные
эквиваленты
114
339
225
в 3 раза
Финансовые и другие
оборотные активы
6410
5002
1408
-14
БАЛАНС
10015
10462
447
4
Структуру активов малого предприятия ООО «ККМцентр»
представляют такие показатели как: материальные внеоборотные активы,
запасы, денежные средства и денежные эквиваленты, финансовые и другие
оборотные активы. Материальные внеоборотные активы предприятия на
отчетную дату отсутствуют. К концу 2017 года наблюдается рост таких
показателей как запасы и денежные средства и денежные эквиваленты, их
значения увеличились на 1630 тысяч рублей (47%) и 225 тысяч рублей (в 3
раза) соответственно. Наибольшее влияние на изменение структуры активов
предприятия оказало увеличение размера запасов, а также снижение
финансовых и других внеоборотных активов на 1408 тысяч рублей (на 14%).
Таблица 9.
Структура пассивов ООО «ККМцентр» за 2016-2017 годы
Показатель
На
31.12.16
На
31.12.17
Абсолютное
изменение,
тыс.руб.
Темп
прироста,
%
тыс. руб
Капитал и резервы
4090
3561
-529
-13
Краткосрочные
заёмные средства
700
300
-400
-57
Кредиторская
задолженность
5225
6601
1376
26
БАЛАНС
10015
10462
447
4
Структуру пассивов малого предприятия ООО «ККМцентр»
представляют такие показатели как капитал и резервы, краткосрочные
заёмные обязательства и кредиторская задолженность. В организации
наблюдается снижение капитала и резервов на 529 тысяч рублей (13%). Также
60
на изменение структуры пассивов предприятия, а, следовательно, и валюты
баланса, большое влияние оказало рост объёмов кредиторской задолженности
на 1376 тысяч рублей (на 26%).
Валюта баланса предприятия незначительно увеличилась в 2017 году
по сравнению с 2016 годом на 447 тысяч рублей (на 4%), в наибольшей степени
это вызвано ростом запасов и финансовых и других оборотных активов, и
ростом кредиторской задолженности. Если провести аналогию между актив и
пассивом баланса, то прослеживается корреспонденция статей – очевидно в
отчетном году Предприятие приобрело больше материалов для обеспечения
своей деятельности, а также товаров для перепродажи, однако использовало
для этого возможность отложенного погашения обязательств по счетам, тем
самым увеличив на отчетную дату величину кредиторской задолженности.
Наглядно изменение структуры баланса представлено на рисунке 7.
Рисунок 7. Динамика структуры активов и пассивов
ООО «ККМцентр» за 2016-2017 годы
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
Активы на
31.12.2016
Активы на
31.12.2017
Пассивы на
31.12.2016
Пассивы на
31.12.2017
3491
5121
114
339
6410
5002
4090
3561
700
300
5225
6601
Динамика структуры активов и пассивов
ООО «ККМЦентр» за 2016-2017 годы
Запасы Денежные средства и денежные эквиваленты
Финансовые и другие оборотные активы Капитал и резервы
Краткосрочные заёмные средства Кредиторская задолженность
61
Глава 3. Мероприятия по улучшению финансового состояния
предприятия ООО «ККМцентр»
3.1 Пути улучшения финансового состояния предприятия
Анализ финансовой отчётности ООО "ККМцентр" позволил сделать
следующие выводы о состоянии финансового состояния предприятия.
Почти все коэффициенты, характеризующие ликвидность предприятия
к концу 2017 года, показали отрицательную динамику, характеризуя
трудности реализации, продажи, превращения материальных или иных
ценностей в денежные средства для покрытия текущих финансовых
обязательств. В 2017 году активы компании с большим трудом могли быть
проданы на рынке в сравнении с 2016 годом.
Финансовая устойчивость предприятия к концу 2017 ухудшилась по
всем параметрам в сравнении в 2016 годом. ООО «ККМцентр» не в полной
мере обеспечено собственными оборотными средствами, необходимыми для
финансовой устойчивости организации, в основном, это обусловлено
снижением величины запасов, финансовых и других оборотных средств,
а также отсутствием на балансе Предприятия внеоборотных активов.
Поскольку ООО «ККМцентр» является частью ГК КОПИЯ, в состав которой
входят несколько организаций, объединенных одним учредителем, то
очевидно, у ООО «ККМцентр» есть возможности аренды офисных
помещений, или оборудования, принадлежащих на праве собственности
данным организациям на более выгодных условиях (или безвозмездно) без
необходимости приобретать внеоборотные активы.
Однако, организация в отчетном году в большей степени стала
зависима от заемных источников финансирования.
Каждый из показателей рентабельности ООО «ККМцентр» в 2017 году
уменьшился по сравнению с 2016 годом, что характеризует снижение
доходности деятельности. По большей части это вызвано ростом расходов по
обычной деятельности.
62
Незначительно снизилась и деловая активность предприятия в 2017
году по сравнению с 2016 годом. Наблюдается снижение скорости оплаты
задолженности предприятия из-за роста объёма средней величины
кредиторской задолженности.
Факторный анализ чистой прибыли выявил, что наибольшее влияние
на неё оказали расходы по обычной деятельности. Их рост привел к
значительному снижению данного показателя, и к убытку в отчетном периоде.
Анализ активов и пассивов баланса позволил проследить динамику их
состояния в анализируемом периоде. В активе баланса почти в 3 раза
увеличились денежные средства, и на 47 процентов возросли запасы.
В пассиве баланса произошло ощутимое увеличение кредиторской
задолженности. Краткосрочные заемные средства снизились вдвое.
Однако при всех отрицательных тенденциях, в целом, наблюдается
увеличение валюты баланса, что вызвано, в первую очередь ростом запасов и
финансовых и других оборотных активов. Положительная динамика валюты
баланса, в данном случае, не стоит переоценивать, так как в 2017 году
предприятие в значительной мере увеличило свою кредиторскую
задолженность, как раз сохраняя наиболее ликвидные активы.
Потенциальная возможность предприятия поддерживать необходимое
финансовое состояние определяется размером и составом финансового
результата. Объем прибыли предприятия определяется ценой и объемом
реализации товаров и услуг, уровнем производственных расходов и доходов
от прочих видов деятельности.
Желаемая возможность организации достигать необходимое
финансовое положение определяется величиной получаемой прибыли.
К основным составным частям, определяющим объем прибыли организации,
относятся цены и объемы реализации товаров, работ, услуг, уровень
производственных затрат и доходы от прочих видов деятельности, то есть не
только внутренние факторы предприятия, такие как активность сбытовой
службы, адекватная ценовая политика, высокие затраты (связанные с
63
внедрением новых технологий), но и внешние факторы, к которым можно
отнести наличие платежеспособного спроса на услуги предприятия. Особого
внимания заслуживает анализ затрат предприятия. Одной из вероятных
причин высоких затрат являются высокие цены на материалы,
комплектующие, услуги поставщиков. В данном случае снижение затрат
возможно только через поиск альтернативных поставщиков.
Причиной возникновения высоких затрат Предприятия могут быть и
высокие затраты на коммунальные платежи, такие как электрическую
энергию, тепловую энергию, водоснабжение. Сверхнормативные
общехозяйственные расходы могут возникать в связи с отсутствием контроля
за расходованием ресурсов. Для небольших компаний существенными
расходами могут быть телефонные счета, командировочные расходы, в этом
случае снижения затрат можно добиться внедрением процедуры контроля.
В сложившихся для ООО «ККМцентр» условиях, на основании
проведённого анализа финансовой отчётности ООО «ККМцентр», были
предложены следующие мероприятия по улучшению финансового состояния
организации:
1) внедрение систему управленческого учета;
2) оптимизация уровня запасов;
3) системная работа с дебиторами с целью снижения дебиторской
задолженности и предотвращения возникновения сомнительных долгов;
4) снижение величины себестоимости.
Данные мероприятия взаимосвязаны и дополняют друг друга.
Система управленческого учета внедряется для повышения
эффективности управления предприятием, так же позволяет обеспечить
руководство сведениями по оперативным результатам деятельности,
что способствует своевременному выявлению проблем и позволяет
принять необходимые решения для предотвращения негативных последствий.
Кроме того, система управленческого учета позволит получить более точную
информацию по исчислению прибыли, формированию себестоимости и