35
условий, обеспечение планово-предупредительных работ с торговым
оборудованием, консультирование клиентов по вопросам, касающимся
оказываемых услуг, осуществление приема наличных денежных средств в
кассу предприятия с
одновременным занесением информации в
компьютерную базу данных.
Бухгалтерия на основании требований Федерального
закона
от 6 декабря 2011 года № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» ведет достоверный
бухгалтерский, налоговый и управленческий учет, составляет отчетность,
взаимодействует с государственными налоговыми и иными органами,
взаимодействует с контрагентами и финансовыми организациями в пределах
своей компетенции, осуществляет платежи в
наличной и безналичной форме
в порядке, определяемом внутренними документами предприятия. В состав
бухгалтерии входит три человека, один из них главный бухгалтер.
Главный бухгалтер руководит формированием информационной
системы бухгалтерского учета и приводит ее в полное соответствие с
требованиями, предъявляемыми законодательством ко всем видам учета на
предприятии, подготавливает предложения для улучшения финансового
состояния организации, ликвидации потерь и непроизводительных затрат,
осуществляет контроль и ведение фонда оплаты труда. Остальные бухгалтеры
осуществляют своевременное ведение первичных документов, производят
выдачу наличных денежных средств подотчетным лицам на основании
расходных кассовых
ордеров, выполняют порученный
участок работы по
бухгалтерскому
учету, осуществляют подготовку платежных поручений и
отправляют их в банки по
системе «Банк-клиент», предоставляют
сведения
об
остатках
на расчетных счетах.
Главная
задача ООО «ККМцентр» -
хозяйственная деятельность,
направленная
на получение
прибыли для
удовлетворения социальных и
экономических интересов членов трудового
коллектива и интересов
собственника имущества предприятия. Основным показателем,
характеризующими деятельность сервисной организации является прибыль,
36
отражающая результаты деятельности сервисной организации – объем и
структуру представленных услуг, производительность труда, уровень затрат,
наличие непроизводственных расходов и потерь и т.д.
Прибыль – это важнейший показатель для любого из предприятий.
Прежде всего, она выражается в денежной форме и характеризует в
ООО «ККМцентр» количество выполненных заявок за определенный период.
Наличие прибыли свидетельствует о том, что расходы сервисной организации
полностью покрываются доходами от обслуживания потребителей. Прибыль
сервисной организации рассчитывается как разность между всеми ее доходами
и расходами.
Производительность
труда - основной показатель экономической
эффективности производства отрасли предприятия. Анализ
производительности труда позволяет определить эффективность
использования предприятием трудовых ресурсов и рабочего времени, а
также
предоставляет программу совершенствования предприятия. Рост
производительности труда обеспечивает предприятиям дальнейшее развитие
и благоприятные перспективы, а в сочетании с
грамотной маркетинговой и
сбытовой политикой - конкурентоспособность, что является непременным
условием рыночной
экономики.
Фонд
оплаты
труда – это совокупная оплата труда
всех работников
предприятия, он включает в
себя все выплаты, в том
числе и социальные.
Так экономическая
характеристика формируется
на основе
анализа
документов
бухгалтерской отчетности и включает в
себя:
анализ основных экономических показателей хозяйственной
деятельности предприятия;
анализ
валового
дохода (
прибыли).
Для более полного анализа деятельности необходимо
проанализировать основные экономические показатели предприятия в
динамике. Рассмотрим основные экономические показатели
ООО «ККМцентр» в
таблице 1.
1
Таблица 1
Основные экономические показатели
деятельности ООО «ККМцентр»
за 2015-2017 годы
Показатели
2015
год
2016 год
2017 год
Абсолютное
изменение
Темп роста, %
(+,-)
2016 г.
2017 г.
2016 г.
к
2015 г.
2017 г.
к
2016
г.
2017 г.
к
2015 г.
от
2015 г.
от
2016 г.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1. Выручка от продажи услуг,
тыс. руб.
35946
37931
46715
1985
8784
105,5
123,2
130,0
2. Расходы на продажу,
тыс. руб.
33434
35467
45987
2033
10520
106,1
129,7
137,5
3. Уровень расходов на
продажу на 1 рубль
товарооборота, руб.
0,93
0,94
0,98
-
-
100,5
105,3
105,8
4.Среднесписочная численность
работников, чел.
47
45
38
-2
-7
95,7
84,4
80,9
5.Производительность труда 1
работника, тыс. руб.
764,81
842,91
1229,34
78,10
386,43
110,2
145,8
160,7
6.Фонд оплаты труда
работников, тыс. руб.
13834,1
14487,78
19178,92
653,78
4691,14
104,7
132,4
138,6
7.Среднегодовая заработная
плата 1 работающего, тыс. руб.
294,34
321,95
504,71
27,61
182,76
109,4
156,8
171,5
8.Прибыль от продажи товаров,
услуг, тыс. руб.
2512
2464
728
-48
-1736
98,1
29,5
29,0
9.Рентабельность основной
деятельности, %
0,08
0,07
0,02
-0,01
-0,05
-
-
-
37
Как видно из таблицы, за три предшествующих года выручка
от продажи услуг выросла на 30 процентов или на 10 769 тыс. руб., однако
темпы роста расходов на продажу превысили темпы роста выручки
и составили 137 процентов. Среднесписочная численность работников также
показала отрицательную динамику, уменьшившись на 7 человек в 2017 году,
и на 2 в 2016 году. Однако, несмотря на высокую производительность труда,
прибыль от продажи товаров, услуг в отчетном периоде снизилась
на 70 процентов, рентабельность основной деятельности тоже снизилась
на 0,05 пункта.
Далее следует рассмотреть особенности ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской финансовой отчетности в ООО «ККМцентр»
Учетная политика ООО «ККМцентр» на 2017 год разработана в
соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» и главой 26.2 Налогового кодекса
Российской
Федерации «Упрощенная система налогообложения» и утверждена приказом
руководителя от 29 декабря 2016 года № 229.
В соответствии с Учетной политикой по следующим видам
деятельности учет активов и обязательств ведется обособленно:
- ремонт машин и оборудования;
- оптовая торговля.
Для обобщения информации о затратах, связанных с продажей работ,
услуг, используется счет 20 «Основное производство».
Расходы, отраженные на счете 20 «Основное производство» в течение
месяца, полностью списываются по его окончании в дебет счета 90 «Продажи»
без распределения по видам деятельности.
В соответствии с Учетной политикой расходами, которые относятся на
себестоимость оказываемых услуг, признаются:
- все материальные расходы;
- расходы на оплату труда персонала;
38
- начисленные суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное,
медицинское) страхование;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым в процессе оказания услуг.
Расходы, относимые на себестоимость всех видов оказываемых услуг,
формируют финансовый результат от оказания услуг за последний день
текущего месяца.
В соответствии с Учетной политикой суммы входного НДС по
основным средствам и нематериальным
активам при расчете единого налога
учитываются в их стоимости.
Бухгалтерский учет в ООО «ККМцентр» ведется с использованием
рабочего Плана счетов, разработанного в соответствии с Инструкцией к
Единому плану счетов № 157н, Инструкцией № 174н.
ООО «ККМцентр», применяя рабочий план счетов, организует учет
хозяйственных операций,
отдельных видов имущества и обязательств
на
установленных счетах бухгалтерского учета.
На указанном предприятии для ведения бухгалтерского учета
предназначены:
счета учета внеоборотных активов – 01 «Основное производство»,
02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные
активы»;
счета учета производственных запасов – 10 «Материалы»;
учет товаров – 41 «Товары»;
счета учета денежных средств – 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»;
счета учета расчетов предприятия: 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
39
71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
счета учета
капитала – 80 «Уставный капитал»,
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
счета учета финансовых результатов – 90 «Продажи», 91 «Прочие
доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, рабочий план счетов является неотъемлемым
элементом деятельности предприятия. На основе данного плана сокращается
работа с помощью аналитических и синтетических счетов и
субсчетов к
ним.
Все операции с наличными денежными средствами отражаются на
счете 50 «
Касса».
Наличные деньги, полученные по чеку банка, приходуются
в кассу ООО «ККМцентр», а полученные денежные средства выплачиваются
работникам предприятия.
Основная часть всех денежных средств ООО «ККМцентр»
размещается на расчетном счете в обслуживающем фирму банке.
Операции по
расчетному счету отражают в бухгалтерском учете на основании выписок
банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов по счету
51 «Расчетный счет».
Основными безналичными расчетами в ООО «ККМцентр» являются:
расчеты с учредителем, расчеты с разными дебиторами и кредиторами,
расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с персоналом по оплате труда,
расчеты с бюджетом.
Таким образом, необходимо отметить, что бухгалтерский учет на
предприятии организован в соответствии с действующим законодательством.
Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения.
Объектом налогообложения являются доходы, на основании поданного
уведомления.
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из
налоговых
режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и
ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. На упрощенную
40
систему налогообложения вправе перейти
любое предприятие и любой
индивидуальный предприниматель при соблюдении определенных условий:
- средняя численность сотрудников фирмы за налоговый (отчетный)
период должна быть не более 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов до
150 млн.
руб.;
- доля участия в ней других организаций не должна превышать 25%;
- организация может прейти на УСН, если по итогам девяти месяцев
того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы
не превысили 112,5 млн.
рублей (статья 346.12 НК РФ).
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком один
раз в год, но в течение налогового периода организация не может менять
объект
налогообложения. Можно изменить с
начала налогового периода, если
налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года,
предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить
объект налогообложения.
В рамках применения УСН, налогоплательщики освобождаются от
уплаты налогов, применяемых общей системой налогообложения:
- налога на прибыль организаций, за исключением налога,
уплачиваемого с доходов
по
дивидендам и отдельным видам долговых
обязательств;
-
налог на имущество организаций (с 1 января 2015 года за
исключением налога, уплачиваемого в
отношении
объектов недвижимого
имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая
стоимость в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией.
41
В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов («доходы минус
расходы» (ст. 346.14 НК РФ).
Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят
от выбранного организацией объекта налогообложения. При объекте
налогообложения «доходы» ставка составит 6%. Налог уплачивается с суммы
дохода, так же законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%. При
расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие - доходы
за полугодие и т.д.
Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы»,
ставка составит 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход,
уменьшенный на величину расхода. Так же региональными законами может
применятся пониженная ставка от 5 до 15% или устанавливаться для
некоторых категорий.
В разделе учетной политики организация налогового учета учет
доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов по форме,
утвержденной Приказом Минфина России № 135н от 22 октября 2012 года.
Книга доходов и расходов ведется в
электронном
виде и
по окончании
календарного
года выводится на печать и
заверяется подписью руководителя
предприятия и печатью
предприятия.
Документами, на основании которых отражаются операции в Книге
доходов и расходов, являются:
- первичные учетные документы по формам, предусмотренным
учетной политикой предприятия
для целей бухучета;
- первичные учетные документы, полученные от
других организаций и
содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным
законом «О
бухгалтерском учете»;
- документы, оформленные в соответствии с обычаями делового
оборота.
42
К учету принимаются документы, составленные в бумажном и (или)
электронном виде (при условии их заверения квалифицированной
электронной
подписью).
Отдельные регистры налогового учета в предприятии не формируются.
При необходимости дополнительные расчеты оформляются бухгалтерской
справкой по форме, предусмотренной учетной политикой предприятия для
целей бухгалтерского учета.
При выявлении ошибок (искажений), относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, которые привели к переплате налога,
перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится
за
налоговый
(отчетный) период, в котором он выявлены.
Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет на предприятии
ООО «ККМцентр» ведется бухгалтерской службой организации, являющейся
самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным
бухгалтером.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «ККМцентр» полностью
автоматизировано, с использованием специализированной бухгалтерской
программы 1С: Предприятие 8.3, что позволяет компании работать более
оперативно, не допускать многих ошибок, а также предоставлять информацию
о финансовом состоянии компании руководству для принятия управленческих
решений. Организация и ведение
бухгалтерского учета на предприятии
осуществляется в полном соответствии с действующими нормами
законодательства Российской Федерации.
Ведение книги учёта доходов и расходов осуществляется в
электронном виде.
ООО «ККМцентр» обязано ежегодно сдавать годовую отчётность –
бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах в Федеральную
службу государственной статистики и в Федеральную налоговую службу.
Обязанность сдавать экземпляр бухгалтерской (финансовой)
отчетности в Федеральную службу государственной статистики по месту
43
государственной регистрации предусмотрена статьей 18 Федерального закона
402-ФЗ.
Второй экземпляр бухгалтерской отчетности - баланса и отчета о
финансовых результатах сдаётся в Федеральную налоговую службу. Эта
обязанность возникает согласно статье 23 Налогового кодекса Российской
Федерации не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
2.2 Анализ финансового состояния предприятия
Расчёт коэффициентов ликвидности и платёжеспособности
Платежеспособность и ликвидность являются основными
характеристиками финансового состояния организации. Следует
разграничивать платежеспособность предприятия, т.е. ожидаемую
способность в конечном итоге погасить задолженность, и ликвидность
предприятия, т.е. достаточность имеющихся денежных и других средств для
оплаты долгов в текущий момент.
Для оценки уровня ликвидности и платёжеспособности
рассчитываются показатели абсолютной, критической и текущей
ликвидности.
Коэффициент абсолютной ликвидности - финансовый коэффициент,
который получают делением денежных средств и краткосрочных финансовых
вложений на краткосрочные обязательства.
Коэффициент критической ликвидности - финансовый коэффициент,
равный отношению высоколиквидных текущих активов к краткосрочным
обязательствам (текущим пассивам).
Коэффициент текущей ликвидности - финансовый коэффициент,
равный отношению текущих активов и краткосрочных обязательств. Он
позволяет оценить текущее финансовое состояние предприятия и выявить
достаточно ли у него оборотных активов, которые могут быть использованы
для погашения краткосрочных обязательств.
Расчет по строкам баланса производится следующим образом: