35
производству
без
продукции
он
высокого
на
качества
что
и
тот
ее
это
реализации,
как
ввод
по
в
но
действие
они
в
ты
установленные
из
сроки
мы
новых
за
производственных
вы
мощностей,
так
своевременное
же
внедрение
от
в
еще
производство
бы
новой
уже
техники
для
и
вот
технологии,
кто
эффективное
да
использование
до
производственных
ни
фондов
ну
и
под
рабочей
где
силы,
сам
систематический
раз
рост
два
производительности
там
труда,
чем
улучшение
во
условий
со
труда
ли
и
при
быта
без
работающих.
он
В экономической
на
работе
что
на
тот
предприятии
это
большой
как
удельный
по
вес
но
занимают
они
вопросы
ты
организации
из
труда
мы
и
за
заработной
вы
платы.
так
На ООО
«ТЕКТОН» эти
же
задачи
от
решает
еще
экономический
бы
отдел.
уже
Отдел, совместно
для
с
вот
инженерно
кто
- техническими
да
работниками
до
цехов,
ни
разрабатывает
ну
и
под
внедряет
где
более
сам
совершенные
раз
формы
два
организации
там
труда
чем
и
во
стимулирующие
со
системы
ли
заработной
при
платы,
без
технически
он
обоснованные
на
нормы
что
выработки,
тот
нормы
это
времени
как
и
по
обслуживания.
но
Комплектованием кадров
они
и
ты
работой
из
с
мы
ними
за
на
вы
предприятиях
так
занимаются
же
отделы
от
кадром.
еще
Совместно с
бы
работниками
уже
цехов
для
этот
вот
отдел
кто
разрабатывает
да
и
до
проводит
ни
мероприятия
ну
по
под
укреплению
где
трудовой
сам
и
раз
производственной
два
дисциплины,
там
снижению
чем
текучести
во
кадров.
со
Производственная деятельность
ли
предприятия
при
немыслима
без
без
он
четкой
на
работы
что
службы
тот
материально
это
-технического
как
снабжения
по
и
но
сбыта
они
продукции.
ты
Эта служба
из
снабжает
мы
предприятие
за
сырьем,
вы
полуфабрикатами,
так
топливом
же
и
от
другими
еще
ресурсами
бы
на
уже
основе
для
выделенных
вот
фондов,
кто
обеспечивает
да
приемку
до
и
ни
хранение
ну
получаемой
под
продукции
где
на
сам
складе.
раз
Основным подразделением
два
в
там
производственной
чем
структуре
во
ООО
«ТЕКТОН» является
со
цех.
ли
Руководит цехом
при
его
без
начальник.
он
Он организует
на
производственно
что
-
хозяйственную
тот
деятельность
это
цеха
как
на
по
основе
но
внутризаводского
они
хозяйства,
ты
обеспечивает
из
своевременное
мы
выполнение
за
цехом
вы
плановых
так
заданий.
же
Он
руководит
от
нормированием
еще
в
бы
цехе
уже
и
для
обеспечивает
вот
внедрение
кто
технически
да
обоснованных
до
норм,
ни
проводит
ну
мероприятия
под
по
где
охране
сам
труда
раз
и
два
технике
там
36
безопасности,
чем
имеет
во
право
со
премировать
ли
рабочих
при
за
без
высокие
он
производственные
на
показатели.
что
Рассмотрим производственный
тот
процесс
это
и
как
его
по
организация.
но
В
технологический
они
процесс
ты
производства
из
пастеризованного
мы
питьевого
за
молока
вы
входят
так
следующие
же
операции:
от
очистка,
еще
нормализация
бы
по
уже
жиру,
для
пастеризация,
вот
охлаждение,
кто
розлив,
да
укупорка,
до
хранение,
ни
транспортировка.
ну
Нормализация молока
под
по
где
жиру
сам
производится
раз
с
два
целью
там
привести
чем
содержание
во
жира
со
в
ли
пастеризованном
при
молоке
без
к
он
норме
на
3,
что
2
тот
% или
это
2,
как
5
по
% и
но
6
они
%. В
поступающем
ты
на
из
заводы
мы
молоке
за
жирность,
вы
как
так
правило
же
выше
от
указанной
еще
нормы,
бы
поэтому
уже
нормализацию
для
производят
вот
в
кто
потоке
да
на
до
сепараторе
ни
нормализаторе
ну
путем
под
частичного
где
отбора
сам
сливок,
раз
совмещая
два
эту
там
операцию
чем
с
во
очисткой
со
молока.
ли
Восстановленное молоко
при
должно
без
соответствовать
он
требованиям,
на
предъявляемым
что
к
тот
питьевому
это
пастеризованному
как
молоку,
по
поэтому
но
при
они
восстановление
ты
учитывают
из
растворимость,
мы
жирность
за
и
вы
влажность
так
исходного
же
сухого
от
молока.
еще
Пастеризованное молоко,
бы
охлажденное
уже
до
для
4
вот
-5
кто
,по
да
выходе
до
из
ни
пастеризационно
ну
-охладительной
под
установки
где
должно
сам
быть
раз
направлено
два
через
там
промежуточную
чем
емкость
во
на
со
розлив.
ли
Хранить пастеризованное
при
молоко
без
до
он
розлива
на
не
что
рекомендуется.
тот
Розлив пастеризованного
это
молока
как
в
по
стеклянные
но
бутылки
они
емкостью
ты
0,
из
25л
мы
0,
за
5л
вы
1л
так
производится
же
на
от
разливочно
еще
–
укупорочных
бы
автоматах
уже
различной
для
конструкции
вот
и
кто
производительности.
да
Кефир вырабатывают
до
из
ни
коровьего
ну
пастеризованного
под
молока
где
,применяя
сам
закваску,
раз
приготовленную
два
на
там
кефирных
чем
грибках
во
или
со
же
ли
на
при
чистых
без
культурах
он
молочнокислых
на
стрептококков
что
,активных
тот
кислотообразователей
это
и
как
ароматобразующих
по
, молочнокислых
но
палочек
они
и
ты
бета
из
- стрептобактерий
мы
,дрожжей,
за
сбраживающих
вы
и
так
не
же
сбраживающих
от
лактозу
еще
и
бы
уксуснокислых
уже
бактерий.
для
Органолептические показатели
вот
кефира:
кто
вкус
да
кисломолочный,
до
освежающий,
ни
слегка
ну
острый,
под
специфический,
где
свойственный
сам
данному
раз
продукту,
два
без
там
посторонних
чем
привкусов
во
и
со
запахов.
ли
37
Консистенция однородная
при
напоминающая
без
жидкую
он
сметану
на
со
что
сгустком.
тот
Качество пастеризованного
это
молока
как
контролируют
по
по
но
следующим
они
показателям:
ты
температура,
из
кислотность,
мы
содержание
за
жира,
вы
органолептическая
так
оценка
же
по
от
вкусу
еще
и
бы
запаху,
уже
пробы
для
на
вот
пастеризацию,
кто
бактериальную
да
обсемененность
до
и
ни
титр
ну
кишечной
под
палочки.
где
2.
сам
2.
раз
Анализ учетной политики предприятия
ООО «ТЕКТОН» является юридическим лицом и соответственно
имеет гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления
любых видов деятельности. Одной из основных обязанностей является
непрерывное ведение бухгалтерского учета.
Ответственность за организацию бухучёта несёт генеральный
директор, через обеспечение неукоснительного выполнения всеми
подразделениями и службами, работниками ООО, имеющими отношение к
учёту, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и
представления для учёта документов и сведений.
Основные положения бухгалтерского учета и отчетности, принятые на
предприятии:
К основным средствам относится имущество со сроком службы более
12 месяцев. Основные средства со сроком службы более 12 месяцев и
стоимостью до 40000 руб. подлежат списанию одновременно с вводом их в
эксплуатацию. Износ основных средств начисляется линейным способом в
бухгалтерском, и в налоговом учете. Текущий ремонт основных средств
производится путем включения фактических затрат в управленческие
расходы предприятия по мере производства ремонта.
Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10
«Материалы» по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в
ПБУ 5/01, и требований НК РФ.
Косвенные расходы списываются на затраты в том отчетном периоде
в котором получены, без увязки их с отпуском со складов и выручки.
38
Срок погашения расходов будущих периодов 1 год, если иное не
указано в первичных документах. Авансовые отчеты по командировочным
расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после
возвращения из командировки.
Выручка определяется по моменту отгрузки товаров и услуг
покупателю. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги
отражаются в бухгалтерском учете по полной фактической себестоимости.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах
вытекающих из бухгалтерских записей. По полученным кредитам
задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного
периода к уплате процентов.
Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к
операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного
года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной
статьей, как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на
финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они
относятся.
По состоянию на 31.12.2018г. валюта баланса составила 95 840 760
руб., по сравнению с прошлым годом валюта баланса увеличилась в 2 раза.
Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и
бухгалтерских балансов, а также для проверки состояния текущих дел
общества предприятие вправе по решению общего собрания участников
привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными
интересами с обществом.
С 01.01.2017 г. по 31.12.2018 г. была проведена аудиторская проверка
учета товарных операций. Это одна из главных областей учета, т. к. связана с
получением предприятием выручки от реализации, а при эффективной
работе и прибыли.
39
По итогам проверки выдано аудиторское заключение от 20 февраля
2018 г. №34 о том, что:
1) Проверенная годовая бухгалтерская отчетность во всех
существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством
РФ и нормативными актами, регулирующими порядок ведения
бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета.
Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена.
Бухгалтерская отчетность ООО «ТЕКТОН» за 2018 год дает
достоверное и полное представление о финансовом состоянии организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом
положении. Отчетность фирмы сформирована исходя из правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету,
следовательно, она является достоверной и полной. Предварительная оценка
финансового состояния предприятия в 2017 и 2018 годах возможна на основе
агрегированного баланса, представленного в таблице 2.4.
Таблица 2.4.
Агрегированный баланс ООО «ТЕКТОН» за 2017-2018гг.
Актив
2017 год
2018 год
1.Внеоборотные активы
25260862
11048951
2.Оборотные активы
17380760
84791809
Запасы и затраты
14070944
13279930
Краткосрочная дебиторская
задолженность
2462095
70718604
Денежные средства и
краткосрочные финансовые
вложения
847721
793275
Баланс
42650622
95840760
Пассив
1.Собственный капитал
25260862
13658606
2.Долгосрочные пассивы
53918151
127170266
Займы и кредиты
35136589
82182154
Прочие долгосрочные
пассивы
18781562
44988112
3. Краткосрочные пассивы
16355027
37194155
Займы и кредиты
3600000
15000000
Кредиторская задолженность
12755027
22194155
Баланс
95534040
178023027
40
По данным Пассива агрегированного баланса видно, что у предприятия
в 2017 году выросли обязательства «Заемный капитал» на 10 822 230 рублей,
т.е. в 1,4 раза в основном за счет долгосрочных обязательств, значительно
уменьшились «Краткосрочные займы и кредиты» на 13 000 000 рублей, т.е. в
4,6 раза. Кредиторская задолженность предприятия выросла в 1,6 раза в
основном за счет увеличения задолженности перед поставщиками и
подрядчиками в полтора раза.
В 2018 году сохранилась тенденция, сложившаяся в 2017 году, по
наращиванию имущества предприятия за счет кредитов. Однако в 2018 году
возросла дебиторская задолженность в 28,72 раза, что обусловлено
увеличением запасов на складах предприятия и предоставлением более
продолжительных сроков кредита покупателям, в связи с чем предприятие
должно пересмотреть свою сбытовую политику. Предприятие обеспечило
увеличение собственного капитала на 6 153 573 рубля, т.е. почти в 2 раза.
Продолжилось увеличение кредиторской задолженности на 74 %.
Для определения финансового состояния предприятия необходимо
выявить «больные» статьи баланса, которые подразделяются на две группы:
1) Статьи, свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе
предприятия в отчётном периоде, и однозначно предопределяющие
ухудшение финансового положения, к которым относится статья
«Непокрытый убыток отчётного года» . На ООО «ТЕКТОН» в
рассматриваемые годы такая статья отсутствует, что свидетельствует об
удовлетворительной работе предприятия. Однако на предприятии
наличествовал «Непокрытый убыток прошлых лет» в размере 2 014 995
рублей на начало 2017 года, составлявший 6,18% от стоимости имущества.
Покрытие убытка прошлых лет произошло за счет использования чистой
прибыли 2017 года.
2) Статьи, отражающие определённые недостатки в работе
предприятия, к которым относятся:
41
- наличие сумм "плохих" долгов в статьях «Дебиторская задолженность,
платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной
даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчётной даты»;
- наличие «Прочие дебиторы» сумм, отражающих:
а) расчёты по возмещению материального ущерба;
б) недостачи и потери от порчи ТМЦ, несписанные с баланса в установ-
ленном порядке.
На ООО «ТЕКТОН» отсутствует долгосрочная дебиторская
задолженность, что снижает долю медленно реализуемых активов. Но на
предприятии имеет место краткосрочная дебиторская задолженность в сумме
70 718 604 рубля на конец 2018 года, составляющая 83,3% от общей суммы
оборотных активов. Несмотря на то, что дебиторская задолженность
краткосрочная, наличие её в такой значительной сумме характеризует
иммобилизацию (отвлечение) оборотных средств предприятия из
производственно-хозяйственного оборота.
На ООО «ТЕКТОН» данные суммы, отражаемые дебиторы»,
отсутствуют. Одно из самых значимых статей в пассиве агрегированного
баланса ООО «ТЕКТОН» является кредиторская задолженность, в которой
наибольший вес составляет задолженность поставщикам и подрядчикам до 68
% от суммы кредиторской задолженности. В 2017 году у предприятия
выросло имущество за счет незначительного уменьшения мобильных средств
и значительного увеличения иммобилизованных средств. В 2018 году
имущество предприятия выросло за счет значительного роста мобильных
средств. Необходимо пересмотреть сбытовую политику, так как у
предприятия в 2018 году значительно выросла дебиторская задолженность, в
тоже время у предприятия имеются значительные долгосрочные
обязательства.
Таким образом, на основании проведенного предварительного анализа
баланса ООО «ТЕКТОН» за 2017 и 2018 годы можно сделать вывод об
42
удовлетворительной работе предприятия. Однако в связи с привлечением
банковских кредитов необходимо дать оценку кредитоспособности
предприятия, которая проводится на основе анализа ликвидности баланса.
2.3. Анализ ликвидности предприятия
Анализ баланса ООО «ТЕКТОН» за 2017 и 2018 годы по показателю
ликвидности приведен в таблице 2.6.
Таблица 2.5.
Анализ ликвидности баланса ООО «ТЕКТОН» в 2017-2018гг.,
руб.
Наименование
Показатель
2017год
2018год
Наиболее
ликвидные
активы
А1
847 721
793 275
Быстро
реализуемые
активы
А2
2 462 095
70 718 604
Медленно
реализуемые
активы
А3
14 070 944
13 279 930
Трудно
реализуемые
активы
А4
25 260 862
11 048 951
Итого активы
ВА
42 641 622
95 840 760
Наиболее
срочные
обязательства
П1
12 755 027
12 755 027
Краткосрочные
пассивы
П2
3 600 000
3 600 000
Долгосрочные
пассивы
П3
-
18 781 562
Постоянные
пассивы
П4
8 322 479
7 505 033
Итого пассивы
ВР
32 636 837
42 641 622
В течение 2017 года наблюдается недостаток наиболее ликвидных
активов и быстро реализуемых активов для покрытия кредиторской
задолженности и других краткосрочных обязательств. Необходимо отметить
увеличение недостатка наиболее ликвидных активов вследствие
значительного повышения кредиторской задолженности. На конец 2017 года
наблюдается недостаток медленно реализуемых активов для покрытия
долгосрочных обязательств, которых на начало года не наблюдалось. Также к
43
концу 2017 года устойчивых источников не хватает на покрытие
внеоборотных активов.
В 2018 году сохранилась тенденция, сложившаяся в 2017 году, по
увеличению недостатка наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее
срочных обязательств. Также не хватает медленно реализуемых активов для
погашения долгосрочных обязательств. По сравнению с 2017 годом в 2018
году наблюдается излишек быстро реализуемых активов для покрытия
краткосрочных обязательств и недостаток трудно реализуемых активов, что
является положительной тенденцией.
Таблица 2.6.
Сравнение активов и обязательств ООО «ТЕКТОН» по степени
ликвидности.
Абсолютно
ликвидный
баланс
Соотношение активов и пассивов баланса
2017 год
2018 год
А1П1;
А2 П2;
А3 П3;
А4 П4.
А1 П1;
А2 < П2;
А3 < П3;
А4 > П4.
А1 П1;
А2 > П2;
А3 < П3;
А4 < П4.
Соотношение активов и обязательств характеризует ликвидность
баланса ООО «ТЕКТОН» в 2017 и 2018 годах как недостаточную, так как
баланс предприятия не соответствует критериям ликвидности в 2017 году
по всем четырем параметрам, а в 2018 году - по двум.
Сопоставление итогов А1 и П1 отражает соотношение текущих
платежей и поступлений. На анализируемом предприятии это соотношение
не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что
свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту
промежуток времени организации не удастся поправить свою
платежеспособность. Из данных таблицы 2.7 и 2.8 видно, что присутствует
платежный недостаток, причем он существенно увеличился к концу
анализируемого периода.
44
Таким образом, предприятие не было способно оплатить денежными
средствами наиболее срочные краткосрочные обязательства, что
свидетельствует о не достаточной абсолютной ликвидности средств на
рассматриваемый период времени.
Сравнение итогов 2 группы по активу и пассиву, т. е. А2 и П2 (сроки
погашения 3-6 месяцев), показывает абсолютную ликвидность в недалеком
будущем. Так как второе неравенство на конец 2018 года соответствует
условию абсолютной ликвидности баланса (А2>П2), то при погашении
краткосрочной дебиторской задолженности предприятие сможет погасить
свои краткосрочные обязательства и ликвидность будет положительной.
Можно отметить, что по сравнению с 2017 годом ситуация существенно
изменилась, т. е. если в конце 2017 года при условии погашения
краткосрочной дебиторской задолженности предприятие не смогло бы
погасить свои краткосрочные обязательства, то в конце 2018 года
предприятие уже сможет погасить свои обязательства.
Сопоставление итогов по активу и пассиву для 3 и 4 групп отражает
соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.
Третье неравенство не соответствует условию абсолютной ликвидности
баланса, то есть предприятие не сможет покрыть свои долгосрочные
обязательства медленно реализуемыми активами. Выполнение четвертого
неравенства свидетельствует о наличии у ООО «ТЕКТОН» собственных
оборотных средств:
- текущая ликвидность, которая свидетельствует о
платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на
ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени (формула
13):
(13)
ТЛ=(А1 +А2) - (П1 +П2);
- перспективная ликвидность — это прогноз платежеспособности
на основе сравнения будущих поступлений и платежей: