67
Независимо от контролирующих мер со стороны предприятия с целью
избежать продажи продукции неплатежеспособным покупателям, в
бухгалтерии надо вести соответствующий журнал-ордер или ведомость учета
расчетов с покупателями и заказчиками. На основании ведомости
осуществляется ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов,
помогающее предприятию определить политику в области управления
дебиторской задолженностью (активами) и расчетными операциями.
Все счета к получению классифицируются по следующим группам:
срок оплаты не наступил;
просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца);
просрочка от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев);
просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);
просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года);
просрочка от 360 дней и более (более 1 года).
К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не
наступил или составляет менее одного месяца. К неоправданной относится
просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем больше срок
просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту
задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности предприятия и
ослабляет ликвидность его баланса.
На дату проведения инвентаризации бухгалтерии необходимо составить
справку о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности предприятия,
которую нужно приложить к «Акту инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (ф. ИНВ.17). Она должна
содержать подробные сведения о каждом дебиторе, сумме задолженности и
причине ее возникновения. Здесь же указываются документы, которые
подтверждают задолженность (прежде всего, это платежные и отгрузочные
документы).
Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными
(безнадежными) долгами. Безнадежные долги означают, что с каждого рубля,
68
вложенного в дебиторскую задолженность, не будет возвращена определенная
часть средств. Для выявления реальности взыскания долгов, носящих
сомнительный характер, необходимо проверить наличие актов сверки расчетов
или писем, в которых дебиторы признают свою задолженность, а также сроки
исковой давности. По долгам, не реальным к взысканию, в установленном
порядке формируется резерв по сомнительным долгам. При наличии
оправдательных документов безнадежные долги погашаются путем списания
их на убытки предприятия как дебиторской задолженности, по которой истек
срок исковой давности.(Рис. 2, 3)
Наименование организации: ООО «Вест-
Инжиниринг»
Бухгалтерская справка №00000147 от 31.12.15
отнесена на забалансовый счет списанная дебиторская
задолженность
отнесена на забалансовый счет списанная дебиторская
задолженность
№
Дебе
т
Объекты
аналитическог
о учета
Кред
ит
Объекты
аналитич
еского
учета
Кол-во
Валю
та
Вал. Сумма
1
007
Новая ЭРА, ОАО
Основной
договор
838 147,75
Исполнитель: ____________(_____ ___ )
Рисунок 2
69
Наименование организации: ООО
"Вест-Инжиниринг"
№
Деб
ет
Объекты
аналитическ
ого учета
Кред
ит
Объекты
аналитичес
кого учета
Ко
л-
во
Вал
юта
Вал
.
Сум
ма
Сумма
1
91.
2
списание
безнадежной
"дебеторской
"
задолженност
и
62.1
Новая ЭРА,
ОАО
Основной
договор
838 147,75
Исполнитель:___________ (__________)
Рисунок 3
Если такой резерв создан, оценку его состояния также необходимо
отразить в бухгалтерских документах организации, для чего существует
специальная кодировка, указывающая на выделение определенной суммы на
эти цели. В частности, в перечне счетов организации в этой ситуации должен
появиться счет 63 – “Резервы по сомнительным долгам”. Он в свою очередь
должен быть связан с суммами, показанными в разделах краткосрочных и
долгосрочных долгов дебиторов в разделе активов. (Рис.4)
Наименование организации: ООО "Вест-
Инжиниринг"
Бухгалтерская справка 292 от 15.10.16
№
Деб
ет
Аналитика
Креди
т
Аналитика
Кол
-во
Ва
л
ют
а
Вал
.
Сум
ма
Сумма
1
91.2
Резерв по
сомнительным
долгам
Атомспецпроек
тстрой ООО
63
Атомспецпроек
тстрой ООО
договор
№27/13 от
16.10.2015г
1 313 29
4,57
Исполнитель: _____________ (__________ )
Рисунок 4
Управление дебиторской задолженностью предполагает разработку и
осуществление следующих мер, ориентированных на ее нормализацию:
70
выбор наиболее надежных и эффективных форм расчетов с клиентами;
качественный отбор клиентов, которым предоставляется отсрочка
платежей за реализуемую продукцию (выполненную работу) с учетом их
платежеспособности и деловой репутации;
обоснование режима и сроков платежей с учетом финансового
состояния предприятий (поставщиков и покупателей);
регулярный мониторинг дебиторов по сумме задолженности и срокам
погашения;
создание резервов по сомнительным долгам в соответствии с
действующим положением и учетной политикой организации;
повышение качества и эффективности деятельности претензионной и
правовой служб предприятия.
3.2. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
Рассмотрим, как изменится ликвидность баланса и платежеспособность
предприятия ООО «Вест-Инжиниринг», если применить скидку в 2% при
своевременном платеже по договорам с прочими заказчиками и подрядчиками.
Дебиторская задолженность по прочим договорам составляет 27 879 тыс.руб.
При своевременном платеже дебиторская задолженность ООО «Вест-
Инжиниринг» уменьшится на 27 879 тыс. руб. и составит 38 834 тыс.руб.
Соответственно увеличится статья «Денежные средства и денежные
эквиваленты» на сумму 27 321 тыс. руб. (27 879 тыс. руб. – 2% =27 321 тыс.
руб.). 2% составляют 558 тыс. руб. На эту сумму уменьшится кредиторская
задолженность, которая составит 67 936 тыс. руб. Полученный баланс
представлен в таблице 22.
71
Таблица 22
Измененный баланс ООО «Вест-Инжиниринг»
АКТИВ
тыс. руб.
ПАССИВ
тыс. руб.
1
2
3
4
1. Внеоборотные
активы
3. Капитал и резервы
Нематериальные
активы
506
Уставный капитал
10
Основные средства
770
Нераспределенная
прибыль
5 528
Итого по разделу 1.
1 276
Итого по разделу 3.
5 538
2. Оборотные активы
5. Краткосрочные
обязательства
Запасы
4 968
Заемные средства
16 782
Дебиторская
задолженность
38 834
Кредиторская
задолженность
67 936
Финансовые
вложения
922
Денежные средства
42 898
Прочие оборотные
активы
1 358
Итого по разделу 2.
88 980
Итого по разделу 5.
84 718
Баланс
90 256
Баланс
90 256
Анализ ликвидности измененного баланса ООО «Вест-Инжиниринг»
представлен в таблице 23.
Таблица 23
Анализ ликвидности измененного баланса ООО «Вест-
Инжиниринг»
Актив
2016
Пассив
2016
Платежный
излишек (+)
или
недостаток (-)
2016
1. Наиболее
ликвидные
активы (А₁)
43820
1. Срочные
обязательства
(П₁)
67936
А₁< П₁
2.Быстро
реализуемые
активы (А₂)
38834
2. Краткосрочные
обязательства
(П₂)
16782
А₂> П₂
3. Медленно
реализуемые
активы (А₃)
6325
3. Долгосросные
обязательства
(П₃)
0
А₃ > П₃
72
Актив
2016
Пассив
2016
Платежный
излишек (+)
или
недостаток (-)
2016
4. Трудно
реализуемые
активы (А₄)
1276
4. Постоянные
пассивы (П₄)
5538
А₄< П₄
Баланс
90256
Баланс
90256
Из таблицы, мы видим, что ликвидность баланса не изменилась,
проанализируем, как изменятся коэффициенты ликвидности.
Общий коэффициент ликвидности баланса (Л₁) показывает отношение
суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных
обязательств (как краткосрочных, так и долгосрочных). Нормальное
ограничение этого коэффициента 2,0–2,5.
К (Л₁)=(А₁+0,5А₂+0,3А₃ )/(П₁+0,5П₂+0,3П₃) (13)
К(Л₁) =(922+42898+0,5*38834+0,3*4968)/(67936+0,5*16782+0,3*0)=0,85
Мы наблюдаем увеличение Коэффициента общей ликвидности с 0,67 до
0,85. Это показывает увеличение ликвидных средств предприятия, улучшение
его платежеспособности.
Коэффициент абсолютной ликвидности (срочности) (Л₂) показывает,
какая часть текущих обязательств может быть погашена средствами,
имеющими абсолютную ликвидность, т.е. деньгами и ценными бумагами со
сроком погашения до одного года. Коэффициент имеет особое значение для
поставщиков ресурсов и банка, кредитующего предприятие. Нормальные
ограничения этого коэффициента, приведенные в различных методиках,
должны быть равны или превышать: 0,2–0,2; 0,2–0,5; 0,2–0,7.
К(Л₂) = А₁/(П₁+П₂) (14)
К(Л₂) = (922+42898)/(67936+16782) = 0,52
Коэффициент абсолютной ликвидности увеличился с 0,19 до 0,52, что
уже является нормативом. Это хороший показатель для кредитных
организаций, банков и поставщиков.
73
Проанализируем, как изменятся показатели оборачиваемости
дебиторской задолженности (таблица 24).
Таблица 24
Показатели деловой активности ООО «Вест-Инжиниринг»
Показатель
Формула расчета
2016г
1
2
3
Коэффициент общей
оборачиваемости активов (Д₁)
Стр.2110(Ф.№2)
(стр.1600к+стр.1600н)/2
0,75
Коэффициент оборачиваемости
мобильных средств Д₂
Стр.2110(Ф.№2)
(стр.1200к+стр.1200н)
0,75
Коэффициент оборачиваемости
запасов, исходя из продаж Д₃
Стр.2110(Ф.№2)
(стр.1210к+стр.1210н)/2
38,44
Коэффициент оборачиваемости
запасов, исходя из затрат Д₃.₁
Стр.2120+стр.2210+стр.
2220 (Ф.№2)
(стр.1210к+стр.1210н)/2
35,69
Коэффициент оборачиваемости
денежных средств Д₄
Стр.2110(Ф.№2)
(стр.1250к+стр.1250н)/2
5,59
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности Д₅
Стр.2110(Ф.№2)
(стр.1230к+стр.1230н)/2
0,89
Срок оборачиваемости средств в
расчетах Д₆
Анализируемый период
(дней)/D5
410,11
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности Д₇
Стр.2110(Ф.№2)
(стр.1520к+стр.1520н)/2
0,82
Срок оборачиваемости
кредиторской задолженности Д₈
Анализируемый период
(дней)/D7
445,12
Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала Д₉
Стр.2110(Ф.№2)
(стр.1300к+стр.1300н)/2
16,61
Фондоотдача основных средств
Д₁₀
Стр.2110(Ф.№2)
(стр.1150н+стр.1150к)/2
192,49
Длительность финансового цикла
Д₁₁
Д6+Д8+Т/Д3.1
865,46
Коэффициент общей оборачиваемости активов и коэффициент
оборачиваемости мобильных средств увеличились с 0,60 до 0,75.
Коэффициенты оборачиваемости запасов, исходя из продаж, увеличился с
30,71 до 38,44, показывая повышение оборачиваемости активов. Также
повысился коэффициент оборачиваемости запасов, исходя из затрат с 28,51 до
35,69, повышая активность предприятия в создании денежных средств.
Повысился коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности с
0,65 до 0,89, повышая оборот средств, вложенных в расчеты. Чем выше этот
74
коэффициент, тем быстрее потребители погашают свои обязательства, что
выгодно для предприятия.
Срок оборачиваемости средств в расчетах снизился с 561,54 до 410,11,
значит дебиторская задолженность перейдет в денежные средства на 151 день
быстрее.
Также увеличился коэффициент кредиторской задолженности с 0,66 до
0,82. Период, за который кредиторская задолженность будет погашена,
снизился с 553,03 до 455,12 дней.
Увеличился коэффициент собственного капитала с 13,27 до 16,61 и
фондоотдача также увеличилась с 153,77 до 192,49, что показывает
эффективность использования собственного капитала и основных средств
предприятия.
Длительность финансового цикла сократилась с 1127,37 до 865,46 на
261,77 дня.
Проанализировав данные, можно сделать вывод, что предоставление
скидок заказчикам и подрядчикам, при незначительном уменьшении баланса,
ведет к улучшению платежеспособности предприятия, что дает рост для его
дальнейшего развития.
Дебиторы, которые могут получать скидки, и размер скидок
определяются отдельно для каждого конкретного случая.
- Следующим шагом уменьшения дебиторской задолженности является
уменьшение периода предоставления товарного кредита клиентам —
покупателям продукции. Товарный кредит нередко предоставляется клиентам
на 60 дней. Поэтому снижение календарного периода предоставления
товарного кредита является также важной мерой снижения объема дебиторской
задолженности. Так, рекомендуется для постоянных клиентов - не более 30
дней, для клиентов, периодически покупающих продукцию, — не более 15
дней. В каждом конкретном случае в зависимости от объема поставок,
стабильности платежей эти сроки устанавливаются индивидуально.
75
Для постоянных клиентов может быть установлен предельный при-
емлемый уровень объема задолженности, который не нарушается при
проведении новых закупок и платежей.
- Процедура факторинга. Одним из способов возможного привлечения
денежных средств для оплаты собственных долгов является договор
финансирования под уступку прав требования.
Использование факторинга позволяет организации существенным
образом снизить объем дебиторской задолженности при росте продаж, тем
самым улучшить свою финансовую устойчивость. Безусловно, комиссия
кредитной организации за факторинг сокращает размер выручки, но рост
количества продаж увеличивает объем выручки и соответственно
положительно влияет на своевременную оплату своих долгов и на результат
деятельности организации.
На данном предприятии за анализируемый период факторинговые услуги
практически не имеют смысла, так как предприятие ООО «Вест-Инжиниринг»
работает с постоянным покупателем «Концерн Росэнергоатом», а именно с
филиалами «Концерн Росэнергоатом»: «Калининская Атомная Станция»,
«Атомтехэспорт», «Ленинградская АЭС-2», «Нововоронежская АЭС»; ЦКБМ
производящие оплату с отложенным платежом, но регулярно.
- Форфейтинг соединяет в себе элементы факторинга и учета векселей и
используется при осуществлении долгосрочных экспортных поставок, позволяя
экспортеру немедленно получать денежные средства путем учета векселей.
Изначальными способами воздействия на дебиторов с целью погашения
задолженности являются направление писем, телефонные звонки,
персональные визиты. Владельцу счета посылается письмо о том, что он на
десять дней просрочил платеж; более суровое письмо, за которым последует
телефонный звонок, может быть послано, если деньги не получены через 30
дней, а через 90 дней счет может быть передан агенту по инкассо. Эти меры
правомерны, но они могут привести к потере благорасположения клиентуры.
76
Поэтому наиболее оптимальным вариантом является использование
скидок при срочной оплате, предназначенных для поощрения быстрых
платежей. Решения о размерах скидок анализируются путем балансирования
затрат и результатов, связанных с различными условиями скидок.
Рассмотрим целесообразность использования скидок для покупателя.
Сопоставим «Цену отказа от скидки» («Approximate per- centage cost of
not taking discounts») со стоимостью банковского кредита (и то, и другое — на
базе годовых процентных ставок).
(15)
Если результат превысит ставку банковского процента, то лучше
обратиться в банк за кредитом и оплатить товар в течение льготного периода.
Рассмотрим пример:
Покупатель получает 5% скидку в случае оплаты полученного товара в
течение 15 дней с момента его получения, при максимальной отсрочке в 60
дней и ставке банковского кредита – 25% годовых (схема спонтанного
финансирования). Рассчитаем цену отказа от скидки для дебитора:
Цена отказа от скидки = *100* = 42,08%
(16)
42,08% > 25%(по банковскому кредиту), т. е. есть смысл воспользоваться
предложением ООО «Вест-Инжиниринг» по поводу скидок: отказ от скидки
обойдется дебитору на 17,08% дороже банковского кредита. Чем больше
скидка, тем ощутимее выгода. Но такое кредитование
не требует от клиента обеспечения и привлекает достаточно
длительными сроками льготного периода, поэтому целесообразно,
предприятию заложить неделю-две задержки платежей и процентов 40-50
годовых (цена отказа от скидки при банковской ставке 30 процентов) в свою
систему скидок.