16
производства, он носит оперативный характер. Результаты данного анализа
являются коммерческой тайной.
Социально-экономический анализ осуществляется службами
экономического управления, социологическими лабораториями,
статистическими органами с целью изучения взаимосвязи между социально-
экономическими действиями, их влияния друг на друга и экономических
результатов.
Экономико-статистический анализ осуществляется статистическими
органами для рассмотрения и изучения групповых социальных явлений на
разных уровнях менеджмента: организация, промышленность, регион.
Экономико-экологический анализ осуществляется органами охраны
окружающей среды, хозяйственными услугами организации для изучения
взаимного влияния экономических и экологических процессов, связанных с
улучшением и сохранением окружающей среды.
Маркетинговый анализ осуществляется отделом маркетинга компании
для изучения внешней среды организации, рынков сырья и маркетинга
готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения,
коммерческих рисков, ценовой политики, развития тактики и маркетинговой
стратегии. Традиционно выделяется несколько этапов развития маркетинга,
связанных со степенью насыщаемости рынка и корпоративной культурой
компании - производителем продуктов (работ, услуг): продажами, спросом,
клиентом, социально ориентированным маркетингом. На насыщенном рынке
начинает преобладать прямая связь между производителем и потребителем.
Сравнительный анализ обычно ограничивается сравнением
показателей отчетности по результатам финансово-хозяйственной
деятельности с показателями бизнес-плана и стандартов текущего года,
данными предыдущих лет, передовыми предприятиями.
Диагностический анализ - это способ установления характера
нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных
признаков, характерных только для этого нарушения. Знание этих признаков
17
позволяет быстро и точно определить характер нарушений, а не производить
прямые вычисления, требующие дополнительного времени.
Факторный анализ направлен на выявление масштабов влияния
факторов на рост и уровень показателей эффективности.
Маржинальный анализ - это метод оценки и обоснования
эффективности управленческих решений на основе причинно-следственной
связи между продажами, стоимостью и прибылью и делением затрат на
фиксированные и переменные издержки.
Экономический и математический анализ позволяет выбрать
оптимальное решение экономической проблемы, повысить рентабельность
производства за счет полного использования ресурсов, которые имеет
предприятие.
Детерминированный анализ используется для исследования
функциональных отношений между факторами и показателями
эффективности.
Стохастический анализ используется для изучения стохастических
отношений между исследуемыми явлениями и процессами хозяйственной
деятельности предприятия.
Функционально-стоимостный анализ - это общий метод определения
внутренних резервов. Он основан на функциях, которые выполняет
исследовательский объект, и ориентирован на оптимальные методы их
реализации на всех этапах жизненного цикла продукта, от исследований и
разработок до их удаления. Основной целью такого анализа является
выявление и предотвращение ненужных затрат за счет устранения ненужных
узлов, деталей, упрощения дизайна продукта, замены материалов и т. д.
Внутренний анализ осуществляется непосредственно на организации
для управления производственной, коммерческой и финансовой
деятельностью.
18
Внешний анализ необходимо проводить на основе бухгалтерской и
статистической отчетности различных пользователей: банков, финансовых
органов, акционеров, инвесторов и т. д.
При непрерывном анализе выводы делаются после изучения всех
объектов без исключения, а для выборочного анализа, по результатам опроса,
только часть объектов.
Комплексный анализ выступает в качестве средства для получения
глубоких знаний о финансово-хозяйственной деятельности, знании бизнеса,
понимании предприятия. Условиями для достижения сложности анализа
являются полный и всесторонний анализ, использование единого плана,
системны, определение и оценка всех факторов организации.
Тематический анализ - анализ отдельных показателей или групп
показателей, отдельных аспектов экономической деятельности. Наибольший
эффект от такого анализа достигается, если он проводится как неотъемлемая
часть всестороннего анализа, с учетом его целей и во взаимосвязи с другими
сторонами анализа.
Знание сущности, содержания и характеристик типов анализа в
вышеуказанной классификации (или других), овладение их методами и
практическим применением способствуют ускорению и интенсификации
производства и повышению его эффективности.
Финансово-хозяйственная деятельность организации представляет
собой сложный и разносторонний объект, который должен изучаться
различными науками: бухгалтерский учет, финансы, статистика, экономика,
экономический анализ и т. д. Каждый вид анализа исследует ту или иную
сторону деятельности с целью улучшения управления предприятия и
повышения его эффективности.
В литературе существуют различные подходы к определению того,
что является предметом экономического анализа. Остановимся на одном из
них.
19
Под экономическим анализом понимаются экономические процессы
организаций, социально-экономическая эффективность и конечные
финансовые результаты их деятельности, которые формируются под
воздействием объективных и субъективных факторов и отражаются через
систему экономической информации
2
.
Из данного определения можно выделить три вида анализа.
1) экономический анализ связан с экономическими процессами и
производственными и финансовыми показателями предприятий. В процессе
анализа экономика предприятий изучается в динамике и статике. Динамика
включает изучение показателей с течением времени, в то время как в
статистике учитываются и оцениваются показатели одного периода.
2) экономический анализ исследует влияние на экономические
процессы и конечные результаты различных факторов. Объективные
(внешние) факторы влияют на экономическую деятельность предприятия в
основном за счет ценового фактора - путем изменения цен, тарифов, ставок.
Эти изменения приводят во время анализа к необходимости сделать
экономические расчеты, чтобы исключить влияние ценового фактора, в
частности, индексами. Субъективные факторы связаны с различной
деятельностью человека: правильная организация работы производства,
умелый менеджмент и т. д.
3) экономический анализ исследует экономические процессы и
конечные результаты, отраженные в системе экономической информации.
Эта система включает всю информацию об исследуемом объекте.
1.2 Метод и методология экономического анализа, его характеристики
Слово «метод» в переводе с греческого означает путь исследования.
2
Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: учебник / под ред. М. И.
Баканова. М.: Финансы и статистика, 2016. С. 21.
20
Под методом науки в самом распространенном смысле слова
подразумеваются пути, способы и средства познания реальности. В общем,
методы научного знания делятся на общие научные и конкретно научные.
Методы, общие для всех наук, включают наблюдение, сравнение,
детализацию, абстрагирование, формализацию, моделирование,
экспериментирование и т. д. Применение этих методов в определенной науке
зависит от специфики исследуемого объекта.
Конкретно-научные методы свойственны отдельным наукам и не
используются в остальном. Это детализация и конкретизация общих научных
методов познания. Научная основа метода всех наук о природе и обществе -
диалектический метод исследования.
Метод экономического анализа как вид метода любой науки
возможно определить содержанием и особенностями исследуемого субъекта,
теми конкретными задачами, требованиями и целями которые ставятся перед
анализом.
Метод экономического анализа понимается как диалектический метод
подхода к изучению экономических процессов в их формировании и
развитии. Типичными особенностями метода экономического анализа
являются: использование системы показателей, которые всесторонне
характеризуют экономическую деятельность, изучение причин изменения
этих показателей, определение и измерение взаимосвязи между ними в целях
улучшения социального-экономической эффективности
3
.
Диалектический метод исследования определяет изучение
экономических явлений и процессов в становлении и развитии, открытие
диалектических противоречий этого развития, универсальную взаимосвязь и
взаимозависимость отдельных явлений и процессов, определение движущих
сил и объективных законов развитие. Изучение происходит за счет
3
Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: учебник / под
ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2016. С. 21.
21
использования всех методов, включая анализ и синтез, индукцию и
дедукцию, исторические и логические подходы к изучению реальности.
Характерной особенностью метода экономического анализа является
использование системы показателей, которая отражает результаты
финансово-хозяйственной деятельности, их эффективности, использования
ресурсов. Данная система используется в процессе планирования и
дополняется во время полного анализа.
Еще одной характерной чертой метода экономического анализа
является изучение причин, вызывающих изменения определенных
показателей.
Характерными особенностями метода экономического анализа
являются выявление и измерение взаимосвязи и взаимозависимости
показателей посредством специальных методов. При анализе обычно
используется система в целом методических методов исследования,
разработанная как по данной области знаний, так и по достижениям смежных
наук (бухгалтерский учет, статистика, математика и т. д.).
В отличие от метода экономического анализа как общего подхода к
изучению экономических подходов, его методология представляет собой
набор методов, методов и правил, используемых для обработки
экономической информации о работе предприятия. Следовательно, этот
метод служит практическим применением метода анализа. Методология
всегда специфична и зависит от цели, целей, объектов исследования,
содержания программы, типа экономического анализа, последовательности и
сроков его проведения.
Применяются общие и конкретные методы экономического анализа. В
общую методологию входит система исследований, которая используется
при изучении различных объектов экономического анализа в разных
отраслях народного хозяйства. Конкретные методы определяют общую
методологию в отношении экономических явлений, происходящих в
определенной отрасли национальной экономики, или объекта исследования.
22
Общая методология экономического анализа состоит из трех частей:
1) способы и методы обработки экономической информации;
2) этапы экономического анализа;
3) последовательность анализа.
Частные методы определяются основными типами экономического
анализа
4
. Как правило, они содержат:
1) цели и задачи анализа;
2) объекты анализа;
3) системы индикаторов, с помощью которых будет исследован
каждый объект анализа;
4) рекомендации о последовательности и частоте аналитического
исследования;
5) описание способов изучения изучаемых объектов;
6) источники данных, на основе которых проводится анализ;
7) инструкции по организации анализа (услуги и отдельные лица
будут проводить отдельные исследования);
8) аппаратные и программные продукты, которые полезны для
аналитической обработки информации;
9) характеристики документов, которые лучше всего описывают
результаты анализа;
10) потребители результатов анализа.
1.3 Ценность, задачи и информационная поддержка анализа
финансового состояния предприятия
В специализированной литературе нет единого подхода к
определению сущности финансового состояния, финансовой стабильности,
ликвидности и платежеспособности. Значит существуют различия в
4
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Г. В. Савицкая.
7-е изд., испр. Мн.: Новое знание, 2014. С. 36.
23
методологии для анализа финансового состояния, определения направлений
(блоков) анализа, имен и алгоритмов расчета коэффициентов и т. д.
Финансовое состояние представляет собой сложную концепцию,
характеризующую доступность, размещение и использование средств
предприятия и определяется совокупностью экономических принципов:
рациональное распределение структуры активов и обязательств;
рентабельное использование имущества; уровень финансовой стабильности;
степень ликвидности и платежной возможности предприятия. Финансовое
состояние организации можно характеризовать показателями, отражающими
состояние средств в процессе их обращения и способность субъекта
хозяйствования финансировать деятельность в течение данного момента
времени. Способность субъекта вовремя производить платежи,
финансировать свою деятельность и платежеспособность, подтверждать ее
стабильное финансовое состояние и наоборот. Стабильное финансовое
состояние достигается с достаточной достаточностью капитала, высоким
качеством активов, стабильной прибылью и большими возможностями
заимствований.
Финансовое состояние предприятия, его стабильность зависят от
результатов финансово-хозяйственной деятельности. Если планы будут
выполнены успешно, это положительно скажется на финансовом положении
предприятия. Снижение выручки от продаж и размер прибыли ухудшают
финансовое состояние организации и его платежеспособность. Отсюда
следует что, устойчивое финансовое состояние является результатом умелого
менеджмента всем набором принципов, определяющих прибыльность
финансово-хозяйственной деятельности организации.
Стабильное финансовое положение, следовательно, оказывает
доминирующее влияние на реализацию планов компании и обеспечение ее
потребностей необходимыми ресурсами. Поэтому финансовую деятельность
как неотъемлемую часть экономической деятельности необходимо направить
на обеспечение стабильного получения и использования капитала,
24
соблюдение бухгалтерской отчетности, достижение оптимизации долей
собственного и заемного капитала и его наиболее эффективное
использование.
Объективность и достоверность выводов о финансовом состоянии
предприятия обеспечивается путем привлечения и анализа различных
источников информации.
В системе источников о финансовом состоянии предприятия форма №
1 «Бухгалтерский баланс» занимает центральное место. Эта форма баланса
характеризует состояние экономических активов с точки зрения их состава и
источников формирования на определенную дату, представляя собой
фотографию финансового и имущественного состояния предприятия,
которое временно приостановлено и зафиксировано на мгновение.
Особенность баланса как финансового документа заключается в том,
что он сравнивает имущество, права и обязательства (задолженность перед
кредиторами). В случае, если имущество равно долгам, требования (права) и
обязательства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевую стоимость.
Если имущество превышает долги, это означает, что существуют чистые
активы или активы, не обремененные обязательствами. Когда есть нехватка
собственности, присутствует дефицит.
В российской практике актив размещается в порядке увеличения
ликвидности, где основные средства, сохраняющие свою естественную
форму в течение длительного времени, находятся в верхней части таблицы, а
деньги, валюта, товары и т. п. в нижней. В других странах, особенно в США,
Великобритании, наоборот.
Методология анализа финансового состояния необходима для того,
чтобы упростить управление финансовым состоянием организации и оценить
финансовую стабильность его деловых партнеров. Он включает в себя
следующие основные направления.
1) Общая оценка финансового состояния.
2) Структурный анализ активов и обязательств предприятия.
25
3) Анализ финансовой устойчивости.
4) Анализ ликвидности и платежеспособности.
5) Диагностика возможности банкротства.
В ходе анализа различные методы (методы) используются для
характеристики различных аспектов финансового состояния. Основными
являются горизонтальные, вертикальные, трендовые, коэффициенты,
сравнительные, коэффициенты.
Горизонтальный (временный, динамический) анализ необходимо
использовать для определения абсолютных отклонений различных позиций
баланса на определенный период. Абсолютные показатели дополняют
относительными темпами роста (уменьшение). Значение результатов
горизонтального анализа значительно снижается в контексте инфляции.
Вертикальный (структурный) анализ - это изучение структуры
окончательных финансовых показателей, то есть выявление иерархии
активов и обязательств на определенную число месяца и оценка данных
изменений. Это позволяет смягчить отрицательное влияние процессов
инфляции, проводить финансовый анализ с учетом отраслевой специфики
предприятий.
Горизонтальные и вертикальные методы анализа дополняют друг
друга. Следовательно при анализе баланса создаются сравнительные
таблицы, по которым возможно проанализировать схему баланса и динамику
его показателей.
Анализ тенденций используется при изучении динамических рядов
позиций баланса для определения тенденций, которые преобладают в
динамике всех показателей. В этом случае данные баланса на основе справки
принимаются как 100%. Затем динамическая серия разделов и элементов
баланса построена как процент от их базовых значений. Как правило,
принимаются основные темпы роста на протяжении нескольких лет, что
позволяет проводить анализ изменения отдельных показателей и делать
прогноз их ценности. Следовательно, этот тип анализа позволяет нам