37
Кло = II А/КП
где II А - итог второго раздела актива баланса.
Принято считать, что нормальный уровень коэффициента общего покрытия
должен быть равен 1,5 — 3 и не должен опускаться ниже 1. Расчет этого
коэффициента на основании бухгалтерского баланса производится так:
За 2014 год Кло ООО «Стальная компания» равен 0,59 (стр. 1510, 1520)/
(стр.1210, 1250, 1230)
За 2015 год Кло ООО «Стальная компания» равен 0,72;
За 2016 год Кло ООО «Стальная компания» равен 0,76.
Чем выше коэффициент общего покрытия, тем больше доверия вызывает
организация у кредиторов. Если данный коэффициент меньше 1, то такое
предприятие неплатежеспособно. На примере ООО «Стальная компания»
видно, что в компании за три года коэффициент покрытия увеличивался, но по
истечении трех лет, должного уровня не достиг, из чего следует, что компания
на конец 2016 года неплатежеспособна.
2.3. Анализ и оценка основных показателей прибыльности
Чистая прибыль предприятия – это фактическая разница между его
доходами и расходами. Таким образом, чтобы вычислить прибыль, и
определить возможные пути его увеличения, необходимо определить состав его
доходов и расходов. Структура доходов и расходов ООО «Стальная компания»
за 2014 г., 2015 г. и 2016 г. представлена в таблице 4.
Таблица 4
Структура доходов и расходов ООО «Стальная компания»
2014 г., 2015 г., 2016 г.
Доходы/Расходы (руб.)
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Доходы всего, в т.ч.:
12 269
19 003 591,51
18 841
38
483,58
866,01
Выручка от реализации товаров
(без НДС)
12 090 534,78
18 859 375,08
18 760 667,42
Выручка от оказания
транспортных услуг (без НДС)
178 948,80
131 772,88
75 466,10
Бонус от поставщика
--
12 443,55
5 732,49
Расходы всего, в т.ч.:
11 691
784,89
18 400 666,53
18 483
399,79
Прямые расходы:
10 583
160,33
16 175 719,31
16 025
882,43
Себестоимость продаж
10 311 758, 92
15 667 099,58
15 457 843,87
Транспортные услуги,
распределяемые
пропорционально остатку
товара на складе
271 401,41
508 619,73
568 038,56
Косвенные расходы
(общехозяйственные)
1 065 688,14
1 956 675,28
2
290 002,50
Амортизация ОС
--
9 713,36
10 927,53
Аренда офисного помещения
204 451,18
311 742,14
247 091,20
Аренда транспортного средства
140 000,00
240 000,00
180 000,00
Бухгалтерские услуги (услуги
ООО «БК «Актив»)
110 000,00
147 400,00
133 080,00
Заправка картриджа
--
1 170,00
650,00
Расходы на оплату труда
283 150, 85
274 400,91
201 657,41
Командировочные расходы
26 170,00
46 750,14
139 539,00
Косметический ремонт офиса
--
8 299,75
--
Коммунальные услуги
--
5 947,03
16 450,27
Предпродажная подготовка
товара
128 932,91
474 237,28
589 836,17
Расходы на содержание
автомобиля
61 643, 86
43 151,00
74 619,00
Расходы на рекламу
44 937,63
11 006,73
40 239,25
Складские услуги
--
85 194,40
154 479,11
Списание материалов
43 555,28
107 109,89
95 981,38
Услуги доставки
5 845,67
11 905,71
23 005,01
39
Услуги доставки до склада
покупателя
--
144 500,00
287 200,00
Услуги колеровки
5 450,85
--
--
Услуги ремонта орг. техники
--
800,00
--
Услуги связи
7 049,91
33 343,94
94 089,74
Упаковка груза
862,51
Юридические услуги
4 500,00
--
--
Прочие расходы:
42 936,12
268 271,94
167 514,86
Проценты по полученному
кредиту, из них
1 366,12
139 999,53
152 705,23
- % принимаемые для целей
налогообложения
811,48
83 097,63
93 696,37
-% непринимаемые для целей
налогообложения
554,64
56 901,90
59 008,86
НЕ ПРИНИМАЕМЫЕ для целей
н/о=корректировка 69, НДС не
принятый к вычету
--
56 379,67
1,63
Причитающиеся штрафные
санкции налоговых органов
--
0,94
Прибыль (убыток) прошлых лет
--
17 638,8
Госпошлина в ИФНС
4 000,00
--
Услуги банка (комиссия за
обслуживание)
37 570,00
54 253,0
14 808,00
Итого финансовый
результат по
бухгалтерскому учету -
прибыль
577 698,95
602 924,98
358 466,22
Налогооблагаемая прибыль
(Прибыль БУ+не
принимаемые для НУ
расходы)
578 253,59
733 843,29
417 476,71
Налог на прибыль (15,5%)
89 629
113 747*
64 709
Чистая прибыль
(Бухгалтерская прибыль –
488 069,95
489 177,98
352 767,71
40
налог на прибыль)
Из приведенной выше таблицы видно, что существует прибыль по
бухгалтерскому учету и по налоговому, разница между которыми равна
расходам, не принимаемым для целей налогообложения. К таким расходом в
данном примере относятся: корректировка сальдо по счету 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». Данная корректировка была
сделана на основании данных отчетности в фонды и, поскольку
корректирующие операции не являются операциями начисления страховых
взносов, а всего лишь корректируют задолженность по ним, то в расходы для
уменьшения налогооблагаемой прибыли принять их организация не имеет
право. Другие расходы, не принимаемые для целей налогообложения в данном
примере: входящий НДС не принятый к вычету; причитающиеся штрафные
санкции налоговых органов, а именно пени по налогам; прибыль (убыток)
прошлых лет - документы от поставщика, датированные прошлым годом, но
полученные в текущем; проценты по полученному кредиту. Для принятия в
расходы процентов по кредитам и займам существует ограничение. По данному
виду расхода налоговое законодательство разрешает принять в расходы ту
часть уплаченных процентов, которая не превышает 1,8 ставки
рефинансирования ЦБ РФ. В данном случае кредит был взят под 20% годовых,
в расходы организация может принять 14,85 %. В нашем случае часть
принимаемых расходов по процентам составила 811, 48 руб. в 2014 г. и 83
097,63 в 2015 г., не принимаемая часть – 554,64 руб. в 2014 г. и 56 901,90 в
2015 г. В 2016 году компанией был погашен данный кредит и взят второй
кредит в банке под 24,5% годовых. За 2016 год сумма принимаемых в целях
налогообложения расходов по процентам составила 93 696, 37 руб., не
принимаемых – 59 008, 86 руб.
В таблице указана ставка налога на прибыль 15 %, 2% из них идет в
Федеральный бюджет, 13% - в местный бюджет. Ставка 13% используется в
соответствии с Законом Пермского края «О налогообложении в Пермском
41
крае», так как доход ООО «Стальная компания», определяемый в соответствии
со статьей 248 НК РФ, по итогам налогового (отчетного) периода по налогу на
прибыль организаций превышает в совокупности сто тысяч рублей.
Таким образом, налогооблагаемая прибыль всегда больше, чем
бухгалтерская, если существуют расходы, не принимаемые для налогового
учета, которые организация осуществляет за счет чистой прибыли. Чистая
прибыль - часть прибыли до налогообложения предприятия, остающаяся в его
распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других
обязательных платежей в бюджет. Чистая прибыль используется для
увеличения оборотных средств предприятия, формирования фондов и резервов,
и реинвестиций в производство. Из чистой прибыли предприятия
выплачиваются дивиденды его учредителям. В ООО «Стальная компания»
дивиденды в 2014 г., в 2015 г., 2016 г. не распределялись.
Что касается расходов по составу и содержанию, из года в год они
практически не меняются.
Основную долю расходов составляет себестоимость проданного товара. В
торговле под себестоимостью понимается покупная цена продаваемого товара.
Поэтому, предприятие, стремящееся получить хорошую прибыль от продажи
товаров, должно продавать товар по такой цене, чтобы полученный от
реализации доход не только покрывал расходы на приобретение этого товара и
остальные расходы компании, необходимые для осуществления
предпринимательской деятельности, но и оставался в качестве прибыли в
собственном распоряжении предприятия. В другом случае,
предпринимательская деятельность не имеет смысла.
Для того, чтобы правильно определить по какой стоимости должен быть
продан товар и не остаться в убытке, организация должна проанализировать
свои доходы и расходы и определить желаемую наценку на продаваемый товар.
Наценка на реализуемые товары и есть доход продавца. Определять ее следует
в соответствии с конъюнктурой рынка, качеством и потребительскими
свойствами товаров. Другими словами наценка представляет собой
42
добавленную стоимость к покупной цене товара. Именно за счет нее торговые
предприятия покрывают расходы на продажу, получают прибыль и уплачивают
косвенные налоги.
Определим существующую наценку для ООО «Стальная компания» на
основании данных таблицы на примере последнего 2016 года. Наценка
определяется отношением валовой прибыли к себестоимости продаваемых
товаров. В данном случае рекомендуемая оценка будет определена следующим
образом:
Наценка = (18 760 667,42-15 457 843,87)/15 457 843, 87*100%= 21%.
Наценка на товар ООО «Стальная компания» составляет 21% и, судя
потому, что компания получает прибыль, является приемлемой для данного
вида торговли.
Чтобы оценить степень увеличения торговых оборотов компании в 2016
году, достаточно заметить, что выручка предприятия за 2016 год составляет
99% выручки 2015 года. По данным бухгалтерских регистров за 9 месяцев 2016
года (см. Приложение 14) выручка от реализации товаров составляла 9 738
007,25 руб., а по итогам 2015 г. – 18 760 667,42, то есть за 4 квартал 2015 г.
предприятие получило выручку в размере 9 022 660,17 – почти столько же,
сколько за 9 месяцев 2016 г. Темп роста объемов реализации у компании очень
хороший. И, если останется таким же, то за 1 квартал 2017 г. можно
спрогнозировать выручку по объемам равную выручке 4 квартала 2016 г. Но,
спрогнозировать, каким будет увеличение, пока нет возможности, так как
неизвестно в каком объеме расходы понесет предприятие в 1 квартале 2017 г.
Если они увеличатся пропорционально увеличению дохода, то и прибыль
компании должна увеличиться пропорционально – на 1/3.
Вывод: компания стабильно получает прибыль от осуществления своей
предпринимательской деятельности. Доходы от реализации растут. Больший их
рост отмечен в 2015 году. Однако, расходы компании растут пропорционально
доходам.
43
2.4. Факторный анализ прибыли ООО «Стальная компания»
В первой главе данной выпускной квалификационной работы нами уже
было отмечено, что в процессе анализа хозяйственной деятельности
используются такие показатели прибыли, как прибыль до налогообложения,
прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей
реализации, финансовые результаты от внереализационных операций,
налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Прибыль до налогообложения является наиболее обобщающим
показателем, поскольку включает в себя финансовые результаты от основной и
прочей деятельности, а также доходы и расходы от внереализационных
операций. Факторный анализ прибыли до налогообложения представлен на
рисунке 2.
44
Рис. 2 Блок-схема факторного анализа прибыли до
налогообложения
Порядок формирования налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли
также были рассмотрены нами ранее.
Поскольку прибыль является многофакторной категорией, она может
быть урегулирована. Безусловно, в настоящее время очень распространены
нелегальные методы снижения налогооблагаемой прибыли в целях снижения
налогового бремени, при этом сохраняя уровень чистой прибыли по
45
управленческим отчетам на достаточно высоком уровне, так как затраты, за
счет которых снижается величины прибыли, как правило, существуют только
по документам.
Однако, существуют и легальные методы регулирования прибыли,
предусмотренные действующими нормативными актами. Рассмотрим
некоторые из них:
1.Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным
средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, что
позволяет списывать в текущие расходы единовременно малоценное
имущество. Согласно п.5. ПБУ 6/01 объекты стоимостью до 40 тысяч рублей
могут быть отнесены к составу МПЗ.
2.Изменение метода начисления износа по малоценным и предметам,
которые быстро изнашиваются.
3.Использование метода ускоренной амортизации по активной части
основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и
уменьшению суммы прибыли, а как следствие, и налогов на прибыль.
4.Применение различных методов оценки нематериальных активов и
способов начисления амортизации по ним.
5. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (NIFO,
FIFO, LIFO).
6.Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на
себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными
частями за счет созданного ремонтного фонда).
7.Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение
которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.
8.Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по
моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).
Все предложенные законодателем способы регулирования прибыли
должны быть закреплены в учетной политики организации.
46
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации
продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана
прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее
суммы.
Ранее в первой главе были выделены четыре фактора первого уровня
соподчиненности, оказывающих влияние на величину прибыли: объем
реализации продукции (VPП); ее структура (УДi); себестоимости (Сi) и уровень
среднереализационных цен (Цi).
Рассмотрим влияние данных факторов с учетом имеющихся данных
финансовой отчетности. Расчет приведен в таблице 5.
Таблица 5
Исходные данные для факторного анализа прибыли от
реализации продукции в 2016году, млн руб.
Показатель
План
План,
пересчитанный на
фактический
объем продаж
Факт
Выручка от реализации
продукции за вычетом НДС (В)
Полная себестоимость
реализованной продукции (З)
Прибыль от реализации
продукции (П)
17 500
14 350
3 150
18 650
15 422
3 228
18 836
15 458
3 378
По таблице мы видим, что выручка по факту больше, чем по плану, в
связи с этим и себестоимость также больше чем по плану, но в итоге план по
сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 228
000 руб. (3 378-3 150), или на 7,2 %.
Сравнивая сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя
из фактического объема продаж, то при плановых ценах и плановой
себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и
структуры реализованной продукции:
П(vрп,уд) = 3 228 – 3 150 = +78000 руб.