47
Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую
прибыль умножить на процент перевыполнения плана по реализации
продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном
исчислении (15 760/15 900 * 100-100 = -0,88) / 100:
П(vрп ) = (3150 х (-0,88% )/100 = -28000 руб
После этого можно определить влияние структурного:
П(уд) = 78000-28000=+106000 руб
Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли находится
сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на
фактический объем продаж:
П (с) = 15 422-15 458 = -36000 руб.
Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию
определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы
предприятие получило за фактический объем реализации продукции при
плановых ценах:
П(ц) = 18 836-18 650 =+ 186000 руб.
Эти же результаты можно получить и способом цепной подставки,
последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя
фактической (таблица 6)
Таблица 6
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение
суммы прибыли от реализации продукции
Показ-ль
Условия расчета
Порядок
расчета
Сумма
прибыли
, млн
руб.
Объем
реал-ии
Структура
товарной
единицы
цена
Себес-
ть
План
Усл.1
Усл.2
Усл.3
Факт
План
Факт
Факт
Факт
Факт
План
План
Факт
Факт
Факт
План
План
План
Факт
Факт
План
План
План
План
Факт
В(пл)-З(пл)
П(пл) х К(рп)
В(усл)-З(усл)
В(ф)-З(усл)
В(ф)-З(ф)
3 150
3 122
3 228
3 411
3 378
48
Для начала нам нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме
продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует
рассчитать коэффициент выполнения плана по реализации продукции (Крп), а
затем плановую сумму прибыль скорректировать на этот коэффициент.
Выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением
фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция
однородная), условно-натуральном (если продукция неоднородна по своему
составу), для этого желательно использовать базовый (плановый) уровень
себестоимости отдельных изделий. На данном предприятии выполнение плана
по реализации составляет:
К (рп) =
П????ф????
П????пл????
=
= 0,9912
Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли
должна была бы уменьшиться на 0,88 % и составить 3 122 млн руб. (3 150 х
0,9912). Но в нашем случае остальные факторы, также изменились.
После этого следует определить сумму прибыли при фактическом
объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости
и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть
условную сумму затрат:
????П
????
ф
????
????
ф
????
????П
????
ф
????
????пл???? . Прибыль при таких
условиях составит 3 228 млн руб. (18 650-15 422).
Теперь мы можем подсчитать, сколько прибыли предприятие могло бы
получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при
плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки
следует вычесть условную сумму затрат:
????П
????
ф
????
????
ф
????
????П
????
ф
????
????пл????. Сумма прибыли в данном
случае составит 3 414 млн руб. (18 833-15 422).
По данным таблицы 6 можно установить, как изменилась сумма
прибыли за счет каждого фактора.
Изменение суммы прибыли за счет:
49
- объема реализации продукции
П(vрп ) =П(усл1) – П(пл)=3 122- 3 150 =- 28000 руб.;
- структуры товарной продукции
П(стр ) =П(усл2) – П(усл1)= 3 228-3 122 = +106000 руб.;
- средних цен реализации
П (цен) = П (усл3) - П(усл2) = 3 414-3 228 = +186000 руб.;
- себестоимости реализованной продукции
П (с) = П(ф) – П (усл3) = 3 378-3 414 = -36000 руб.
в том числе за счет: роста цен -36000*91,4%/100% = - 32 904 руб.
на ресурсы изменения ресурсоемкости -36000*8,6%/100% = -3 096 руб.
Итого 228 000 руб
Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в
основном за счет увеличения средних цен реализации. В связи с повышением
себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 36000 руб., в том
числе за счет роста цен на ресурсы на 32 904 руб. и повышения ресурсоемкости
продукции на 3 096 руб.
Из рассмотренных выше нами данных можно сделать вывод, что темпы
роста цен на продукцию предприятия выше темпов роста цен на потребленные
ресурсы. На данном предприятии индекс цен на продукцию состаляет 1,009973
(18 836/18 650), а на ресурсы - 1,00213 (15 458 – 0,3096)/15422). Значит,
дефлятор цены положительный. Его величина составляет 1,007826 (1,009973/
/1,00213). Это способствовало увеличению прибыли на 153 096 руб.(186000 -
32904).
Так же мы проанализируем выполнение плана и динамику прибыли от
реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех
факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости
(Сi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от
реализации отдельных видов продукции имеет вид:
П(i) = VPП(i) * (Ц(i) - C(i)).
50
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным
видам продукции произведем способом цепной подстановки:
П(пл) = VPП(пл) * (Ц(пл) - C(пл)) = 5700(5000-4000)=5700 млн руб.,
П(усл1) = VPП(ф) * (Ц(пл) – С (пл) = 4850 (5000-4000) = 4850 млн руб.,
П(усл2) = VPП(ф) * (Ц(ф) – С (пл) = 4850 (5200-4000) = 5820 млн руб.,
П(ф) = VPП(ф) * (Ц(ф) – С (ф) = 4850(5200-4500) = 3395 млн руб.,
П(общ) = П(ф) – П (пл) = 3395-5700 = -2305 млн руб.,
П (vрп) = П(усл1) – П(пл) = 4850 – 5700 = -850 млн руб.,
П(ц) = П(усл2)-П(усл1) = 5820-4850 = +970 млн руб.,
П (с) = П(ф) – П(усл2) = 3395-5820 = -2425 млн руб.
Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:
П (vрп) = (VPП(ф) - VPП(пл))*(Ц(пл) – С(пл) = (4850-5700)(5000-4000) =
= -850 млн руб.,
П(ц) = (Ц(ф) – Ц (пл)) * VPП(ф) = (5200-5000) * 4850 = +970 млн руб.,
П(с) = - (С(ф) – С(пл)) * VPП(ф) = -(4500-4000)* 4850 = -2425 млн руб.
Таблица 7
Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов
продукции
Вид
Кол-во реализ.
прод. (шт)
Сумма прибыли
(млн руб)
Отклонение от плановой
прибыли
план
факт
план
факт
Объем
реал.
цены
себестоимость
А
В
С
D
5700
5600
2700
1900
4850
5300
3050
2560
980
890
720
560
948
860
810
760
-850
-300
+455
+1073
+63
+19
+74
+30
+855
+351
-419
-823
Итого
15 900
15 760
3 150
3 378
+378
+186
-36
Данные, приведенные в таблице 7, показывают, что по видам продукции
С и D по сумме прибыли план перевыполнен, а по А и В недовыполнен.
Себестоимость самая низкая у продукции D, хотя план по этому виду
51
продукции перевыполнен, самая высокая себестоимость у продукции А, но при
этом план недовыполнен. По продукции В можно сказать, что план также
недовыполнен как и по продукции А, но себестоимость больше, чем у
продукции С и D. По продукции С ситуация такая же как и по продукции D. Из
этого можно сделать вывод, что продукцию А продали с пользой для
предприятия, а продукцию D нет.
На анализируемом предприятии изменение структуры реализации
продукции способствовало увеличению суммы прибыли на 536 млн рублей, так
как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных
видов продукции. Чтобы определить, какие конкретно произошли изменения в
ассортиментной политике предприятия, нам нужно провести более подробный
анализ структуры продаж с учетом уровня доходности отдельных видов
продукции.
Таблица 8
Расчет влияния структуры товарной продукции на сумму
прибыли от ее реализации
Вид
Объем реал-ции
в условн.-натур.
измерении, туб.
Структура товарной
продукции, %
Плановая
прибыль
Изменение
прибыли,
тыс. руб.
план
факт
план
факт
+/-
А
В
С
D
5700
5600
2700
1900
4850
5300
3050
2560
35,85
35,22
16,95
11,95
30,77
33,63
19,35
16,25
-5,08
-1,59
+2,37
+4,30
1000
1000
1300
1626
-50,8
-15,9
+30,8
+69,9
Итого
15900
15760
100.00
100.00
-
1125,8
+34,0
Из таблице 8 видно, что более доходными видами продукции являются
С и D. Увеличение их доли в общем объеме продаж способствовало
увеличению прибыли. Продукцию А и В хоть и реализовали намного больше,
но не выполнили план, в связи с этим и плановая прибыль у них самая
наименьшая. Влияние структурного фактора на изменение суммы прибыли
можно рассчитать с помощью приема абсолютных разниц:
52
П (уд) =
????
????УД
????
ф
????
УД
????
пл
????
????П????пл????
???? РП????общф????,
где П (пл) - сумма прибыли на условную единицу продукций;
VРП (общ.ф) - фактический общий объем реализованной продукции в
условно-натуральном выражении.
В связи с увеличением удельного веса изделий С и D, которые имеют
более высокий уровень прибыли на единицу продукции, чем А и В средняя
величина последней повысилась на 34 тыс. руб.
Качество товарной продукции – в значительной степени определяет
выживаемость и успех предприятия в условиях рынка. За более высокое
качество продукции устанавливают более высокие цены, и наоборот.
Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества можно
определить по формуле:
Ц (кач) =
????Ц
????
н
????
Ц
????
п
????
????РП????н????
РП????общ????
где Ц (н) и Ц (п) - цена изделия нового и прежнего качества; VРП(н) —
объем реализации продукции нового качества; VРП(общ) — общий объем
реализованной продукции i-го вида за отчетный период.
От финансовых результатов, не связанных с реализацией продукции,
зависит в значительной степени выполнение плана прибыли. Это прибыль или
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; проценты по полученному
кредиту; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от
списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой
давности; и т.д.
В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и
факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому
источнику внереализационных результатов (таблице 9).
Таблица 9
Финансовые результаты по неосновным видам деятельности
организации
53
Источник доходов и
убытков
Прошлый год
Отчетный год
руб.
Доля
%
план
факт
руб.
Дол
я %
руб.
Доля
%
Бонус от поставщика
Проценты по
полученному
кредиту
Услуги банка
(комиссия за
обслуживание)
Причитающиеся
штрафные санкции
налоговых органов
12 443.55
-139 999,53
-54 253
-0,94
-7
77
29,95
0,005
6000
-
-
-
100
-
-
-
5 732,49
-152 705,23
-14 808
-
-4
94
10
-
Итого
-181 809,92
100
6000
100
-161780,74
100
Бонус от поставщика – можно назвать и премией в натуральной форме,
но с отличительной особенностью - он может быть предоставлен на будущее.
Бонусный товар нужно оприходовать не по себестоимости, а по рыночной цене,
именно поэтому рекомендуют иметь финансово-обоснованные документы по
определению рыночной цены на неидентичный товар, который вам
предоставил поставщик. Бонусами могут являться баллы или какой-либо товар
с прошлой доставки. Мы будем рассматривать бонус как дополнительный
товар.
Проценты по полученному кредиту возникают, если организация берет
кредит на длительный срок и за это банк начисляет ей проценты, которые так
же необходимо уплатить. На данном предприятий сумма процентов
увеличилась, так как предприятие оформило кредит только в 2014 году.
Услуги банка начисляются и уплачиваются организацией после каждой
операции проведенной в этом банке.
Причитающиеся штрафные санкции возникают в связи с нарушением
законодательства, т.е не своевременной сдачи отчетности, не уплаченные
вовремя налоги, из-за чего возникают пени.
Как мы видим по этому анализу, у предприятия очень мало
внереализационных доходов, но превышают внереализационные расходы.
54
Организация получает прибыль в основном от своей основной деятельности и
не совершает другие операции., кроме бонусов от поставщиков.
Рентабельность собственного капитала (return on equity, ROE) –
показатель чистой прибыли в сравнении с собственным капиталом
организации. В отличие от схожего показателя рентабельности активов, данный
показатель характеризует эффективность использования не всего капитала (или
активов) организации, а только той его части, которая принадлежит
собственникам предприятия. Рентабельность производственной деятельности
(окупаемость издержек) — отношение валовой (Прп) или чистой прибыли (ЧП)
к сумме затрат по реализованной продукции (Зрп):
R(з) =
П????рп????
З????рп????
, или R(з) =
ЧП
В
.
Чистая прибыль организации берется по данным "Отчета о финансовых
результатах"
Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого
затраченного на производство рубля, и реализацию продукции. Может
рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и
видам продукции.
Рентабельность продаж (оборота) — отношение прибыли от реализации
продукции, работ и услуг или чистой прибыли к сумме полученной выручки
(В):
R (рп) =
П????рп????
В
, R (рп) =
ЧП
В
.
Характеризует эффективность предпринимательской деятельности:
сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение
этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по
предприятию и отдельным видам продукции.
Рентабельность (доходность) капитала - показатель чистой прибыли в
сравнении с собственным капиталом организации. В отличие от схожего
показателя "рентабельность активов", данный показатель характеризует
55
эффективность использования не всего капитала (или активов) организации, а
только той его части, которая принадлежит собственникам предприятия:
R(к) =
БП
К
; R(к) =
П????рп????
; R(к) =
ЧП
.
Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость
затрат), рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных
факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее
себестоимости и средних цен реализации.
Факторная модель этого показателя имеет вид
R =
П????приРП
????
общ
????
УД
????
????
Ц
????
????
С
????
????
????
И????приРП
????
общ
????
УД
????
????
С
????
????
Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня
рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной
подстановки:
R(пл) =
П????пл????????приРП
????
общпл
????
УД
????
пл
????
Ц
????
пл
????
С
????
пл
????
????
З????пл????????приРП
????
общпл
????
УД
????
пл
????
С
????
пл
????
=
= 21,95%,
R(усл1) =
П????усл????????приРП
????
общпл
????
УД
????
пл
????
Ц
????
пл
????
С
????
пл
????
????
З????усл????????приРП
????
общпл
????
УД
????
пл
????
С
????
пл
????
=
=
21,95%,
R(усл2) =
П????усл????????приРП
????
общпл
????
УД
????
ф
????
Ц
????
пл
????
С
????
пл
????
????
З????усл????????приРП
????
общпл
????
УД
????
ф
????
С
????
пл
????
=
= =20,93%,
R(усл3) =
П????усл????????приРП
????
общпл
????
УД
????
ф
????
Ц
????
ф
????
С
????
пл
????
????
З????усл????????приРП
????
общпл
????
УД
????
ф
????
С
????
пл
????
=
= =22,14%,
R(ф) =
П????ф????????приРП
????
общпл
????
УД
????
ф
????
Ц
????
ф
????
С
????
ф
????
????
З????ф????????приРП
????
общпл
????
УД
????
ф
????
С
????
ф
????
=
=21,85%,
в том числе:
R(общ) = R(ф) – R(пл) = 21,85 – 21,95 = -0,1%,
R(VРП) = R(усл1) – R(пл) = 21,85 – 21,85 = 0,
R(уд) = R(усл2) – R(усл1) = 20,93-21,85 = -0.92%,
R(ц) = R(усл3) – R(усл2) = 22,14-20,93 = 1.21%,
R(с) = R(ф) – R(усл3) = 21,85 – 22,14 = - 0,29%.
Полученные результаты говорят о том, что план по уровню
рентабельности перевыполнен в связи с повышением среднего уровня цен и
56
удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме
реализации. Рост себестоимости реализованной продукции на 36 тыс руб.
вызвал снижение уровня рентабельности на 0,29%.
После этого необходимо сделать факторный анализ рентабельности по
каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов
продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости
единицы продукции:
R (i) =
П????????
З????????
=
РП
????
????
????Ц
????
????
С
????
????
????
РП????????С????????
=
Ц
????
????
С
????
????
С
????
????
=
Ц
????
????
С
????
????
.
Расчет влияния этих факторов на изменение уровня рентабельности
изделия А произведем способом цепной подстановки:
R (пл) =
Ц
????
пл
????
С????пл????
С????пл????
=
,
R (усл) =
Ц
????
ф
????
С????пл????
С????пл????
=
,
R (ф) =
Ц
????
ф
????
С????ф????
С????ф????
=
.
План по уровню рентабельности изделия А недовыполнен в целом на
9,45% (15,55-25). За счет повышения цены он возрос на 5 % (30-20), а за счет
повышения себестоимости продукции снизился на 14,45 %(15,55-30). Если
смотреть по другим видам продукции, то тоже самое происходит и с видом
продукции В.
Производится факторный анализ рентабельности продаж.
Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом
по предприятию, имеет следующий вид:
R (рп) =
П
????
рп
????
????П
????
общ
????
УД
????
????
Ц
????
????
С
????
????
????
В????П
????
общ
????
УД
????
????
Ц
????
????
????
.
Находим расчет влияния данных факторов способом цепной подставки:
R (пл) =
П
????
пл
????
????приП
????
общпл
????
УД
????
пл
????
Ц
????
пл
????
С
????
пл
????
????
В
????
пл
????
????приП
????
общпл
????
УД
????
пл
????
Ц
????
пл
????
????
=
= 18%,
R (усл1) =
П
????
усл
????
????приП
????
общпл
????
УД
????
ф
????
Ц
????
пл
????
С
????
пл
????
????
В
????
усл
????
????приП
????
общф
????
УД
????
ф
????
Ц
????
пл
????
????
=
= =17,3%,
R (усл2) =
П
????
усл
????
????приП
????
общпл
????
УД
????
ф
????
Ц
????
ф
????
С
????
пл
????
????
В
????
ф
????
????приП
????
общф
????
УД
????
ф
????
Ц
????
ф
????
????
=
= =18,1%,