22
- производится предварительный анализ на основе абсолютных и
относительных параметров прибыли;
- проводится более глубокая оценка через изучение факторов, которые
влияют на величину доходов предприятия;
- выполняется полноценная оценка действия инфляции и её влияния на
конечный результат деятельности предприятия;
- производится изучение качества доходов и составляется
характеристика факторов, которые оказывают влияние на объём прибыли;
- производится оценка рентабельности активов предприятия;
- производится подробная маржинальная оценка доходов, которые
получены за конкретный временной промежуток.
3. Анализ финансовых результатов по А.Ф. Ионовой и Н.Н. Селезневу
проводится так
12
:
- проводится классификация доходов, позволяющая провести оценку
эффекта от деятельности предприятия. При этом прибыль разделяется на ряд
главных критериев – по порядку формирования, источникам, по видам работ,
характеру применения, по срокам получения. Структура прибыли
представлена на рис. 5
- после формирования показателей дохода проводится расшифровка
связей между каждым из них;
- указываются главные факторы, влияющие на объём доходов
предприятия, производится оценка доходов до момента уплаты налогов;
- вычисляется прибыль с учётом процессов инфляции, которые
неизбежно влияют на финансовые результаты организации;
- оценивается качество доходов. Качество тем больше, чем выше рост
производства и меньше затраты по нему. Невысокое качество
свидетельствует о том, что имеет место рост стоимости продукции без
увеличения объёмов выпуска товаров. Помимо этого качество прибыли может
12
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2015.
– С. 129
23
оцениваться по таким критериям – структура рентабельности, коэффициент
достаточности дохода, уровень рентабельности и т. д.;
Рисунок 5. Структура прибыли
- проводится анализ уровня денежных потоков предприятия с целью
определения достаточности поступления капитала по определенному
направлению деятельности;
- проводится анализ результатов по заполненной финансовой
отчетности предприятия. Главное внимание уделяется динамике и структуре
доходов;
- даются предложения по поводу схемы факторного оценки
бухгалтерского дохода;
- проводится оценка влияния факторов на изменение уровня доходов
от продаж продукции;
Выручка от продажи
продукции, работ, услуг
Себестоимость проданной
продукции
Валовая
прибыль
Прибыль от
продаж
Прибыль до
налогообложения
Чистая прибыль
Коммерческ
ие расходы
Управленчес
кие расходы
Сальдо прочих доходов и
расходов
Налог на прибыль
24
- производится оценка дохода, неиспользованного в процессе
деятельности. Также вычисляется коэффициент капитализации и темп
устойчивого роста;
- проводится анализ рентабельности предприятия (как финансовой, так
и экономической).
Сегодня можно выделить целую группу показателей, позволяющих до
мельчайших подробностей оценить перспективы развития и успешность той
или иной компании. Все они разрабатываются с учетом приоритетов
стратегии предприятия, в которой содержатся факторы развития
предпринимательской деятельности и тенденции выбора наиболее
интересных параметров
13
.
Все показатели, характеризующие деятельность компании, можно
условно разделить на несколько категорий:
- масштабные показатели. Их задача – показать реальный уровень,
которого удалось достигнуть компании за период своей деятельности. Такие
параметры отображают объем оборотных и основных фондов, размер
уставного капитала и так далее;
- абсолютные показатели позволяют увидеть и проанализировать
итоговый параметр, которого удалось добиться в результате работы
компании. К таким параметрам можно отнести расходы организации, ее
доходы, общий оборот и так далее;
- относительные показатели. Для вычисления необходимо поделить
результаты двух предыдущих групп. В этом случае появляется шанс провести
анализ с учетом процентных параметров;
- структурные показатели позволяют выделить влияние конкретных
элементов на итоговый результат;
13
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: учебник / А. Д. Шеремет, Е. В.
Негашев. – М.: Инфра-М, 2016. – С. 47
25
- приростные показатели. Особенность параметров – отображение
ключевых данных за определенный период по отношению к исходному
значению.
Большая доля показателей финансов высчитывается с учетом данных
балансового отчета, а также отчета о доходах и расходах. При этом
выполнение расчетов может проводиться двумя способами – по
агрегированному балансу или с учетом реальных данных отчетности.
К основным показателям финансов оценки компании можно отнести
показатели рентабельности, ликвидности, деловой активности, финансовой
устойчивости, имущественного положения и так далее. При этом каких-то
единых правил и принципов анализа приведенных выше показателей нет, и
многое зависит от целого ряда факторов - принципов кредитования,
отраслевой принадлежности, источников структуры и так далее.
Без анализа финансовых показателей сложно представить себе
полноценную деятельность предприятия. Точные расчеты позволяют оценить
результаты деятельности компании, провести экономическую диагностику
потенциала и принять решение о перспективах дальнейшей деятельности.
К основным этапам анализа можно отнести:
1. Определение основных целей. Здесь проводится следующая работа:
- сравниваются основные показатели компании со средними
показателям в конкретном секторе экономики, нормативными параметрами;
- сравниваются данные с аналогичной информацией за
прошлый отчетный период. При этом за основу берутся плановые и
предшествующие показатели;
- сравниваются параметры с аналогичными показателями компаний-
конкурентов.
2. Оценка качества данных, которые используются для анализа
показателей. Здесь важный момент, чтобы вся
предоставленная информация была максимально полной, объективной и
достоверной. В противном случае текущие расчеты могут быть ошибочными.
26
3. Принятие решение по поводу использования той или иной методики
анализа, применение выбранного метода и формирование результатов.
Одними из наиболее точных показателей финансов являются
финансовые коэффициенты, которые характеризуют практически все сферы
деятельности компании. При выходе параметра из допустимого значения
можно говорить о появлении "слабого места" и необходимости внесения
корректировок в стратегические планы компании.
1.3. Нормативное регулирование финансовой отчетности
Финансовая отчетность является публичной и от достоверности ее
показателей зависит правильность принятия решения разными пользователями
и, в результате, ее правила составления и представления регламентируются на
законодательном уровне.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и
бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней
документов, каждый из которых закреплен нормативными документами. При
составлении и предоставлении финансовой отчетности необходимо
руководствоваться нормативно - правовыми документами.
Основным документом определяющий требования, предъявляемые к
финансовой отчетности, основную базу с позиции методологии бухгалтерского
учета являются стандарты (ПБУ)
14
.
Положения и рекомендации по ведению документов, устанавливаются
Правительством Российской Федерации, а непосредственно право
регулирования предоставлено Министерству финансов, которое разрабатывает
и утверждает пособия, являются правовой основой бухгалтерского учета и
обязательны для исполнения.
Бухгалтерский учет в России организуется исходя из сложившейся
системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая
14
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2015. – С. 65
27
определяет установленную государством совокупность обязательных правил и
норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской
отчетности в экономических субъектах.
Существующие проблемы (пробелы и противоречия) в нормативном
регулировании бухучета значительно усложняют профессиональную
деятельность сотрудников бухгалтерских служб предприятий, ведут к
возникновению споров с контрольными органами и аудиторами. Однако,
любой факт хозяйственной деятельности, даже если с его нормативным
регулированием возникают проблемы, предприятия обязаны отражать в
бухгалтерском учете.
В связи с этим, в зависимости от статуса и назначения нормативные
документы делятся на следующие группы, определяющие четыре уровня
нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, см. рис. 3:
1. законодательный уровень;
2. нормативный уровень;
3. методологический уровень;
4. организационный уровень.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета –
совокупность законодательных, нормативно - правовых актов и других
документов, относящихся к бухгалтерскому учету.
28
Рисунок 6. Система регулирования бухгалтерского учета в РФ
Данная схема, представленная на рисунке 6, показывает основные
уровни системы регулирования бухгалтерского учета в РФ.
Рассмотрим более детально уровни системы регулирования
бухгалтерского учета.
Первый уровень регулирования представлен законами и иными
законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями
Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский учет. К
документам этого уровня относят:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России
от 29 июля 1998 г. № 34н;
- Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2);
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2);
- Федеральный закон от 06.12.2011 №402 - ФЗ «О бухгалтерском учете».
Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому
учету. Они конкретизируют соответствующие Федеральные Законы.
29
К документам этого уровня относят:
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4 / 99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля
1999 г. № 43н;
- другие Положения по бухгалтерскому учету.
Третий уровень регулирования - охватывает внутренние стандарты, а
также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила
организации бухгалтерской деятельности применительно к конкретным
отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов,
бухгалтерского учета. Этот уровень представлен документами, в которых
возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами конкретного
механизма их применения в определенных видах деятельности. К документам
относят:
- приказ Минфина России от 22 июля 2004 г. № 67н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций»;
- другие методические указания и методические рекомендации Минфина
России.
Четвертый уровень регулирования реализуется в рамках учетной
политики организации.
К таким документам можно отнести: бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, Главная книга или оборотно - сальдовая ведомость,
регистры бухгалтерского учета и др.
В этих нормативных документах изложены принципы и базовые
положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.
При составлении финансовой отчетности следует руководствоваться
указаниями об объеме форм, а также о порядке составления и представления
финансовой отчетности, утвержденными приказами Минфина России от
22.07.03 № 67н и от 31.12.04 № 135н.
После выхода ПБУ 4 / 99 организациям предоставлено право
самостоятельно разрабатывать формы своей бухгалтерской отчетности. При
30
разработке организацией самостоятельно форм отчетности должны
соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности. В частности, ПБУ
4 / 99 закрепляет понятия отчетной даты, отчетного года, языка и валюты
бухгалтерской отчетности, что призвано обеспечить единство и сопоставимость
показателей отчетных форм всех организаций, являющихся юридическими
лицами по законодательству Российской Федерации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предоставляется в обязательном
порядке территориальным органам государственной статистики в соответствии
с Федеральным законом Российской Федерации от 06.12.2011 № 402 - ФЗ
«О бухгалтерском учете» (статья 18 пункт 1).
Бухгалтерскую (финансовую) отчетность предоставляют организации,
являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации (кроме бюджетных учреждений), на основе образцов форм
бухгалтерской (финансовой) отчетности, приведенных в приложении к приказу
Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (с изменениями, внесенными приказами Минфина
России от 05.10.2011 № 124н и от 17.08.2012 № 113н и от 04.12.2012 № 154н, от
06.04.2015 № 57н).
Нормативными документами установлена периодичность
предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Организации обязаны
представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по
окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если
иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Квартальная отчетность является промежуточной и составляется
нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным годом для всех
организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря
включительно.
31
Срок предоставления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности -
не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода
15
.
В случае предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности,
которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней
предоставляется вместе с такой отчётностью либо не позднее 10 рабочих дней
со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31
декабря года, следующего за отчётным годом (№ 402 – ФЗ статья 18 пункт 2).
Обязательный аудит проводится в случаях, установленных статьей 5
Федерального закона от 30.12.2008 N 307 - ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
должны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на общих
основаниях.
В финансовую отчетность должны включаться данные, необходимые
для формирования достоверного и полного представления о финансовом
положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и
изменениях в его финансовом положении. Для этого при необходимости
предприятие включает соответствующие дополнительные показатели и
пояснения.
При преобразовании юридического лица, то есть изменение
организационно – правовой формы, к вновь возникшему юридическому лицу
переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица (статья
58 Гражданского кодекса Российской Федерации). Реорганизованное путем
преобразования юридическое лицо составляет заключительную годовую
отчетность о деятельности с начала года до момента реорганизации; вновь
возникшее юридическое лицо - вступительную годовую отчетность о
деятельности с момента регистрации до конца отчетного года.
При ликвидации юридического лица, отчетным годом является период с
1 января года, в котором внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой
записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Последняя
15
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2015. – С. 74