3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 4
Глава 1. Теоретические аспекты анализа финансового состояния организации . 6
1.1 Понятие финансового состояния, сущность и значение анализа
финансового состояния организации ........................................................................ 6
1.2 Методика анализа финансового состояния организации ............................ 14
1.3 Пути улучшения финансового состояния учреждения здравоохранения ..... 18
Глава 2. Анализ финансового состояния КГБУЗ «Лесосибирская МБ» ............ 30
2.1 Краткая характеристика КГБУЗ «Лесосибирская МБ» ................................... 30
2.2 Анализ ликвидности и платежеспособности организации ............................. 33
2.3 Анализ финансовых результатов учреждения здравоохранения ................... 36
Глава 3. Разработка мероприятий по улучшению финансового состояния
КГБУЗ «Лесосибирская МБ» ................................................................................... 48
3.1 Пути улучшения финансового состояния КГБУЗ «Лесосибирская МБ» ...... 48
3.2 Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий ........... 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 68
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 71
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы исследования обоснована рядом факторов.
В настоящее время в России здравоохранение все более полно вовлекается в
экономические отношения, в полном мере испытывая на себе все сложности и
ограничения, присущие рыночной экономике. Для улучшения финансового
положения медицинским учреждениям важно, нужно, а зачастую просто
необходимо сочетать различные источники финансирования оказываемой
медицинской помощи, в том числе эффективно использовать средства,
полученные от предпринимательской деятельности.
Поэтому все ярче проявляется необходимость в полноценном управлении
финансовыми ресурсами медицинского учреждения для того, чтобы как можно
полнее использовать его возможности в достижении его уставных целей. В
связи с этим возрастает актуальность применения инструментов
экономического анализа для деятельности учреждения здравоохранения с
целью изыскания резервов повышения эффективности использования
финансовых ресурсов в учреждениях данной сферы. Своевременное и полное
выявление «болевых точек» финансового состояния учреждений
здравоохранения позволяет осуществить комплекс упреждающих мер,
нацеленных на объективное прогнозирование и улучшающих их финансовое
положение.
Цель данной работы - разработка мероприятий по улучшению
финансового состояния КГБУЗ «Лесосибирская МБ».
Задачи, которые необходимо решить в рамках достижения поставленной
цели:
- рассмотреть понятие финансового состояния, сущность и значение
анализа финансового состояния организации;
- представить методику анализа финансового состояния организации;
- определить пути улучшения финансового состояния учреждения
5
здравоохранения;
- дать краткую характеристику КГБУЗ «Лесосибирская МБ»;
- провести анализ ликвидности и платежеспособности организации;
- провести анализ финансовых результатов учреждения здравоохранения;
- определить пути улучшения финансового состояния КГБУЗ
«Лесосибирская МБ»;
- дать оценку эффективности предлагаемых мероприятий .
Объектом исследования в данной работе выступает КГБУЗ
«Лесосибирская МБ».
Предметом исследования является финансовое состояние учреждения
здравоохранения.
В качестве информационной базы выпускной квалификационной работы
послужили: законодательные и нормативно-правовые акты, исследования
специалистов в области финансирования бюджетных учреждений
здравоохранения следующих авторов: Ананских М., Беляков С.А., Балабанов
И.Т., Вахрин П.И., Семенов В.Ю., Стародубов В.И., Шишкин С.В. и
информационные ресурсы сети Интернет.
При написании выпускной квалификационной работы использовался ряд
методов, среди которых: аналитический метод, метод сравнения, метод
горизонтального, вертикального анализа и др.
В соответствии с поставленной целью и задачами структурно выпускная
квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников, приложений.
6
Глава 1. Теоретические аспекты анализа финансового состояния
организации
1.1 Понятие финансового состояния, сущность и значение анализа
финансового состояния организации
Экономический анализ деятельности медицинских организаций имеет
существенные особенности. Это обусловлено спецификой здравоохранения, где
не производят товары, а оказывают услуги. Здравоохранение является
социальной сферой, предоставляющей жизненно важные блага, что определяет
специфику эластичности спроса, наличия ряда ограничений, сочетание
бюджетной и рыночной сфер
1
. В медицинских организациях присутствуют
несколько источников финансирования, и, как следствие, необходимость
разделения доходов и расходов по источникам финансирования, отдельной
оценки эффективности. Использование различного набора показателей для
оценки эффективности различных сфер деятельности, особенности статуса
медицинских учреждений
2
.
Специфика анализа финансового состояния государственных бюджетных
учреждений здравоохранения определена и тем, что такие учреждения не ведут
традиционной для юридических лиц отчетности. Баланс и отчет о финансовых
результатах не формируется, при этом учреждение производит планирование
на основе Плана финансово-хозяйственной деятельности. В таком плане
ведется упрощённый порядок предоставления сведений о показателях
хозяйственной деятельности
3
.
Комплексный анализ финансовой деятельности медицинских учреждений
1
Экономика здравоохранения : учебник / А. В. Решетников [и др.] ; под общ. ред. А. В. Решетникова. – 3-е изд.,
перераб. и доп. – М. : ГЭОТАР-Медиа, 2017. С. 23.
2
Репринцева Е.В. Система показателей, характеризующих ресурсное обеспечение учреждения здравоохранения
// Иннов: электронный научный журнал. 2018. № 2 (35). С. 15.
3
Шамшурина Н.Г. Анализ экономической эффективности деятельности городской клинической больницы //
Здравоохранение. 2018. № 3. С. 52.
7
- необходимое условие повышения эффективности всей системы
здравоохранения. По мере перехода к рыночным отношениям анализ
производственной, хозяйственной, финансовой деятельности медицинских
организаций приобретает сугубо практическое значение, так как становится
основой тактики и стратегии организаций
4
.
Документально-информационной основой анализа финансового
состояния и хозяйственной деятельности организаций служат данные
бухгалтерского учета.
Главной целью финансового анализа является получение основных и
наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину
финансового состояния организации, ее доходов и расходов, прибылей и
убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и
кредиторами
5
.
В медицинских учреждениях здравоохранения анализируют
прибыльность, но не с целью получения наибольшей прибыли, а с целью
достаточного получения дохода для своей безубыточной деятельности, а так же
для её дальнейшего поддержания и развития.
К комплексным показателям финансовой деятельности любой
организации относятся:
1) прибыль организации, равная разности между ее доходами за
определенный период от всех видов деятельности и затратами (издержками на
осуществление деятельности). Принято различать общую (валовую) и чистую
прибыль (после уплаты налогов и отчислений). Отметим, что учреждения
здравоохранения в нашей стране осуществляют свою деятельность
преимущественно за счет бюджетных источников финансирования и не
извлекают прибыли. Привлеченные (внебюджетные средства, доходы от
платных услуг) для них являются источниками развития и фактически только
4
Финансовый менеджмент в здравоохранении : учебное пособие / Г. М. Гайдаров, Н. С. Апханова, Е. В.
Бардымова ; ГБОУ ВПО ИГМУ Минздрава России, Кафедра общественного здоровья и здравоохранения. –
Иркутск : ИГМУ, 2016. С.5.
5
Шамшурина Н.Г. Анализ экономической эффективности деятельности городской клинической больницы //
Здравоохранение. 2018. № 3. С. 53.
8
дополняют бюджетное финансирование.
2) себестоимость производимых услуг, равная сумме затрат организации
в денежном выражении на оказание определенного объема услуг данного вида;
3) суммарный доход организации, равный сумме полученных
организацией денежных поступлений за определенный период из всех
источников;
4) эффективность использования основных средств (основных фондов,
основного капитала) - исчисленных в денежном выражении стоимость
длительно используемых средств производства (земля, производственные
здания, оборудование, машины, приборы, аппаратура);
5) эффективность использования оборотных средств организации -
оборотного капитала, как часть средств производства, целиком потребляемая в
течение производственного цикла. Для медицинских учреждений к ним
относятся: топливо, энергия, газ, фонд заработной платы, а также
лекарственные средства и средства ухода за больными, включая малоценный и
быстроизнашивающийся инвентарь. Для бесперебойной работы медицинское
учреждение должно быть обеспечено всеми видами оборотных средств в
должном объеме и количестве
6
.
6) активы организации (материальные и нематериальные) - совокупность
имущества и денежных средств, принадлежащих организации, в денежном
выражении, суммарный вложенный в организацию капитал;
7) пассивы организации - совокупность долгов и денежных обязательств
организации;
8) собственный капитал организации - капитал, вложенный учредителями
организации, равный разности между ее активами и пассивами;
9) дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся
организации от всех ее должников;
10) кредиторская задолженность - сумма долга организации,
6
Шамшурина Н.Г. Анализ экономической эффективности деятельности городской клинической больницы //
Здравоохранение. 2018. № 3. С. 53.
9
подлежащего возврату кредиторам
7
.
Анализ значений перечисленных показателей финансовой деятельности
медицинской организации и их изменений во времени позволяет выработать
первичное суждение об успешности ее работы как хозяйствующего субъекта.
Объектом анализа финансово-хозяйственной деятельности медицинской
организации являются экономические и производственные результаты
деятельности, а предметом - причинно-следственные связи этих процессов и
полученных результатов
8
.
Эффективность отдельных медицинских учреждений определяется
суммой статистических показателей отражающих разные стороны медицинской
деятельности. Эффективность в здравоохранении - это отношение результатов
определенных показателей медицинской и экономической деятельности к
произведенным затратам.
Следует помнить о характерной особенности эффективности
медицинской помощи, которую нельзя приравнивать к общепринятой
категории эффективности, т.к. использование новейшей медицинской техники
и применение высококвалифицированного труда может привести к нулевому и
даже к отрицательному результату (отсутствие положительной динамики в
состоянии больного, смерть пациента)
9
.
Расчет показателей эффективности здравоохранения производится по
следующим направлениям:
1) по виду эффективности (медицинская, социальная, экономическая);
2) по уровню (уровень работы врача; уровень работы подразделений;
уровень работы медицинских организаций; уровень работы отрасли
здравоохранения и т. д.);
7
Кабир Л.С. Характеристика внедряемых механизмов программно-целевого бюджетирования,
ориентированного на результат // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет.
2019. № 2. С.21.
8
Абрютина М. С. Экономический анализ деятельности : учеб. пособие / М. С. Абрютина. - М.: Дело
и сервис, 2018. С.34.
9
Садовникова Ю.Ю., Тимейчук Л.Н., Уварова Г.Г. Оценка эффективнсоти управления системой
здравоохренения в Российской федерации // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки.
2019. № 4. С. 55.
10
3) по этапам или разделам работы (на этапе предупреждения заболевания;
на этапе лечения заболевания; на этапе реабилитации).
4) по объему работ (эффективность лечебно-профилактических
мероприятий, эффективность медико-социальных программ).
5) по затратам (по затратам общественного труда, суммарный показатель
по затратам живого и общественного труда);
6) по формам показателей (нормативные показатели здоровья населения,
показатели трудовых затрат, стоимостные показатели);
7) по способу измерения результатов (через снижение потерь ресурсов;
через экономию ресурсов; через дополнительно полученный результат; через
интегрированный показатель, который учитывает все результаты)
10
.
На уровне медицинских организаций медицинская эффективность может
зависеть от следующих показателей здоровья: показателей первичной
заболеваемости болезнями костно-мышечной системы, эндокринных
заболеваний, системы кровообращения, инфекционных и паразитарных
болезней, злокачественными новообразованиями, заболеваемости с временной
утратой трудоспособности и др
11
.
Так же к показателям медицинской эффективности относятся:
численность пролеченных пациентов, средняя длительность пребывания
больного на койке, койко-дни, оборот койки, среднее время простоя койки,
использование койки в году.
Однако характеристика этих показателей не дает полной картины, так как
измеряется только качеством лечения, оценкой величины сдвигов в состоянии
здоровья при поступлении и выписке больного из стационара.
Экономическая эффективность (различают внутреннюю и внешнюю)
рассчитывается как отношение полученного экономического эффекта к
10
Финансовый менеджмент в здравоохранении : учебное пособие / Г. М. Гайдаров, Н. С. Апханова, Е. В.
Бардымова ; ГБОУ ВПО ИГМУ Минздрава России, Кафедра общественного здоровья и здравоохранения. –
Иркутск : ИГМУ, 2016. С.7.
11
Шамшурина Н.Г. Анализ экономической эффективности деятельности городской клинической больницы //
Здравоохранение. 2018. № 3. С. 54.
11
затратам
12
.
Исходя из понимания, что высшая ценность в обществе – здоровье и
жизнь человека, экономическая эффективность не является главным
показателям для принятия решений об объеме выделенных финансовых
ресурсов медицинским учреждениям. Для распределения средств к главным
показателям относят медицинскую и социальную эффективность. Но не стоит
забывать о том, что для обоснования потребностей в экономических ресурсах и
разработке механизмов их рациональности, необходимо анализировать именно
экономическую эффективность деятельности учреждений здравоохранения.
Отличительная черта оценки экономической эффективности именно в
здравоохранении заключается в том, что зачастую медицинская и социальная
эффективность от проведенных медицинских мероприятий высока, но
экономически они могут быть невыгодны. Следует учитывать, что количество
врачей и высокая обеспеченность ими на десять тысяч населения не являются
гарантией качества медицинской помощи и хороших показателей здоровья
населения. Решающими факторами здесь остаются качество подготовки
специалистов, эффективность модели финансирования, доля расходов на
здравоохранение и оплата труда врача
13
.
С точки зрения экономики система здравоохранения не стремится к
снижению расходов на здравоохранение. Наоборот, с каждым годом
Правительство РФ старается выделять больше средств из своего бюджета на
систему здравоохранения. Невозможно экономить средства, когда речь идет о
здоровье населения. Но необходимо искать пути и методы наиболее
рационального использования средств для охраны здоровья населения.
В конечном счете, объектом экономического анализа являются
результаты деятельности, складывающиеся под воздействием различных
факторов и зависящие от полноты использования ресурсов.
12
Москалева Е.Г., Малкина А.В. Анализ основных направлений деятельности и финансового состояния
бюджетных учреждений сферы здравоохранения // Вектор экономики. 2018. № 4 (22). С. 4.
13
Полина Н.А. О некоторых подходах к управлению медицинским учреждением в условиях дефицита
финансовых средств // Медицинский альманах. – 2017. № 5. С. 18.
12
Они отражаются в системе показателей, состав и содержание которых
различаются в связи со специализацией медицинской организации. К основным
задачам экономического анализа результатов деятельности медицинских
организаций относятся: во-первых, поиск и выработка путей повышения
эффективности работы медицинских организаций. Во-вторых, выявление
резервов в использовании финансовых ресурсов. В-третьих, поиск и внедрение
передовых технологий лечебного процесса. В-четвертых, оценка
эффективности управленческих решений. В-пятых, оценка эффективности
медицинской помощи
14
.
Лечебно-профилактические учреждения представляют собой учреждения
разных форм собственности и организационно-правового статуса, которые
оказывают медицинские услуги гражданам.
В соответствии с действующем законодательством ЛПУ является
юридическим лицом и действует как самостоятельный хозяйствующий
субъект
15
.
Учреждение для поддержания своей стабильной деятельности и
эффективной работы должно иметь достаточное количество ресурсов. Кроме
этого, учреждение выискивает способы рационального использования
денежных ресурсов, например, с помощью применения ресурсосберегающих
технологий, которые обеспечивают сокращение расходов материалов, энергии,
трудовых ресурсов, оборудования. А так же повысить эффективность
деятельности по оказанию качественных услуг возможно с помощью внедрения
инновационных технологий
16
.
В современное время актуальным вопросом для здравоохранения
является улучшение хозяйственного механизма учреждений, которому
уделяется большое внимание.
14
Шамшурина Н.Г. Анализ экономической эффективности деятельности городской клинической больницы //
Здравоохранение. 2018. № 3. С. 52– 60.
15
Экономика здравоохранения : учебник / А. В. Решетников [и др.] ; под общ. ред. А. В. Решетникова. – 3-е
изд., перераб. и доп. – М. : ГЭОТАР-Медиа, 2015. С.65.
16
Москалева Е.Г., Малкина А.В. Анализ основных направлений деятельности и финансового состояния
бюджетных учреждений сферы здравоохранения // Вектор экономики. 2018. № 4 (22). С. 4.