22
позволяет рационально спланировать деятельность экономического субъекта, а
также избежать рисков, которые связаны с незапланированными выплатами
финансовых средств.
Коэффициент финансового левериджа позволяет установить какая сумма
заемного капитала привлечена организацией на единицу собственного
капитала. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами позволяет определить достаточность у анализируемых
организаций собственных оборотных средств, необходимых для его
финансовой устойчивости.
30
По результатам анализа финансовой устойчивости необходимо
сформировать выводы и дать оценку деятельности экономического субъекта, а
также принять определенные управленческие решения.
Далее проводится третий этап – анализ эффективности деятельности
организации, включающий в себя анализ финансовых результатов
деятельности, анализ деловой активности, анализ прибыли и анализ
рентабельности. Для оценки деятельности организации сравниваются
соотношение темпов роста выручки, прибыли и активов. Положительной
считается тенденция, если выполняется следующее соотношение (7):
ТрпТрвТра 100%, (7)
где Трп – темпы роста прибыли;
Трв – темпы роста выручки;
Тра – темпы роста активов.
Основные коэффициенты деловой активности предприятия, которые
предлагается рассчитывать, представлены в приложении 2.
На следующем этапе анализа проводится анализ прибыли. Прибыль
является очень важным показателем, так как она является своеобразным
индикатором эффективности деятельности организации. В ходе анализа
должны быть рассчитаны следующие показатели:
30
Любушин Н.П. Экономический анализ: Учебник для вузов.– М.: Юнити-Дана, 2015. –
С.476
23
1. Абсолютное отклонение показателя прибыли от продаж (8):
±ΔП = П
1
- П
0
, (8)
где ΔП — изменение прибыли от продаж;
П
0
— прибыль от продаж базисного периода;
П
1
— прибыль от продаж отчетного периода.
2. Темп роста прибыли от продаж (9):
Темп роста прибыли от продаж =
, (9)
Анализ рентабельности используется для оценки эффективности
деятельности организации. Для характеристики предпринимательской
деятельности используется следующий показатель рентабельности продаж (10).
, (10)
где Р – рентабельность продаж, %;
П – прибыль от продаж (строка 2200 отчета о финансовых результатах);
Для анализа и оценки эффективности использования капитала
организаций, предлагается рассчитывать показатели рентабельности капитала,
представленные в таблице 4.
Таблица 4
Формулы для расчета основных показателей рентабельности
капитала
Наименование показателя
рентабельности капитала
Расчет показателя
Рентабельность всего капитала по
прибыли до налогообложения
Отношение прибыли до
налогообложения к средней величине
всего капитала
Общая рентабельность собственного
капитала по прибыли до
налогообложения
Отношение прибыли до
налогообложения к средней величине
собственного капитала
Рентабельность собственного капитала
(ROE)
Отношение чистой прибыли к средней
величине собственного капитала
Рентабельность активов (ROA)
Отношение чистой прибыли к средней
стоимости активов
Рентабельность заемного капитала
Отношение чистой прибыли к
заемному капиталу
По результатам анализа финансового состояния необходимо
сформулировать выводы и дать оценку деятельности организации, а также
принять определенные управленческие решения.
24
Таким образом, анализ финансового состояния экономического субъекта
позволяет своевременно выявлять слабые места и сильные стороны
экономического субъекта. Благодаря этому ликвидируются потенциальные
источники возникновения хозяйственных проблем и обнаруживаются новые
цели, на которые организация может сделать ставку в будущем. Особенно
актуален анализ в условиях конкуренции, непрерывных изменений в налоговом
законодательстве, колебания курса национальных денег и продолжающейся
инфляции.
1.3. Информационная база анализа финансового состояния
предприятия
Учетные данные служат основой информационного обеспечения
операций, имеющих конфиденциальный характер; отчетные, как правило,
являются общедоступными. Именно они, т.е. бухгалтерская отчетность,
выступают в качестве наиболее достоверного и надежного средства
коммуникации, т.е. общения между людьми, имеющими интерес к субъекту, по
данным которого отчетность составлена. В свою очередь, финансовый
менеджмент как управленческая деятельность основывается на использовании
разнообразной информации об экономическом субъекте и среде его
функционирования. Основой информационного обеспечения финансового
менеджмента являются любые сведения финансового характера, в частности
можно выделить данные финансового, управленческого учета, бухгалтерскую
отчетность, сообщения финансовых органов, информацию учреждений
банковской системы.
В качестве основных источников информации для проведения
финансового анализа экономического субъекта используются данные
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним.
При проведении анализа могут также использоваться:
– базовые документы, регламентирующие методику ведения учета, и
внеучетные документы в организации: приказ «Об учетной политике
25
организации» и приложения к учетной политике, рабочий план счетов, устав,
– учредительные документы, протоколы собраний акционеров и так
далее;
– первичные учетные документы (выписки банков из лицевых счетов
организаций; копии платежных документов; акты сверки расчетов; документы,
подтверждающие обоснованность записей в бухгалтерском учете, влияющих на
изменение величины финансовых результатов деятельности организации);
– информация, полученная из различных статистических сборников и от
агентств, занимающихся ее сбором и обобщением;
– аудиторская (консалтинговая) информация;
– маркетинговая информация. Маркетинговые исследования должны
проводиться по нескольким направлениям: изучение конкурентов и
потребителей, исследование продукции и объемов его возможного
потребления, изучение мотивов поведения потребителя, оценка возможных
способов продвижения продукции и так далее
31
.
На следующем рисунке 5 обобщена информационная база финансового
менеджмента.
31
Купрюшина О.М., Зотова Л.В. Оценка качества информации, используемой для анализа
финансовой устойчивости // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и
финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций : материалы II Междунар.
заоч. науч.-практ. конф. : в 2 ч. / [под ред. Д. А. Ендовицкого, Н. Г. Сапожниковой] ;
Воронежский государственный университет. – Воронеж : Издательский дом ВГУ, 2015. –
С.1045.
26
Рисунок 5. Информационная база анализа финансового состояния
Внутренним источником экономической информации в системе
управления финансами является бухгалтерский (финансовый) учет. А
результатом формирования учетно-аналитической информации в системе
бухгалтерского (финансового) учета является бухгалтерская (финансовая)
отчетность, которая отражает практическую реализацию финансового
менеджмента, являясь информационной базой в деятельности финансового
менеджера. С позиции теоретической направленности управление финансами
организации и бухгалтерский учет имеют идентичные объекты исследования,
представляющие собой финансы, изменения которых ведут к увеличению или
уменьшению активов и обязательств экономического субъекта.
Бухгалтерская отчетность служит исходной информацией для
финансового анализа и принятия решений в управлении финансами
организации, на основе ее аналитической обработки, составления трендов и
прогнозов.
Согласимся с мнением Пожидаевой Т. А. и Бобонич Я.В., что и
Источники информации для проведения
финансового анализа
Бухгалтерская
информация
Первичная документация
Данные оперативного учета и
контроля
Показатели промежуточной и
годовой отчетности
Отчетность для органов
статистики
Отчетность для налоговых
органов
Финансовая
информация
Финансовый план
Данные оперативного
анализа отчетности и плана
Показатели бюджета о
движении денежных средств
Стратегия развития бизнеса
27
аналитическая ценность бухгалтерской (финансовой) отчетности достаточно
высока. Во-первых, отчетность не является конфиденциальной, а значит, любой
квалифицированный пользователь сможет получить достаточно много
полезной информации. Во-вторых, данные отчетности систематизированы,
подтверждены документально, а в ряде случаев подвергнуты аудиторской
проверке, что гарантирует определенный уровень достоверности и надежности
представленной в ней информации. И, в-третьих, бухгалтерская отчетность
составляется и предоставляется заинтересованным лицам на регулярной основе,
что дает возможность проводить динамические сопоставления
32
Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом
Минфина России № 34н, а также ПБУ 4/99 установлены основные требования,
предъявляемые к информации, формируемой в бухгалтерской (финансовой)
отчетности организаций (рисунок 6).
Рисунок 6. Требования, предъявляемые к информации,
формируемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности
В последние годы бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических
32
Пожидаева, Т.А. Бухгалтерская отчетность как информационная база анализа финансового
состояния организации / Т. А. Пожидаева, Я. В. Бобонович // Актуальные проблемы учета,
экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций :
материалы II Междунар. заоч. науч.-практ. конф. : в 2 ч. / [под ред. Д. А. Ендовицкого, Н. Г.
Сапожниковой] ; Воронежский государственный университет. – Воронеж : Издательский
дом ВГУ, 2015. – С.142-145.
Требования,
предъявляемые к
информации,
формируемой в
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
предприятий
требование достоверности и
полноты
требование нейтральности
требование целостности
требование последовательности
требование сопоставимости
требование соблюдения
отчетного периода
требования правильного
оформления
28
субъектов существенно меняется, что является следствием процесса сближения
российских стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов
финансовой отчетности. Но, как отмечают в своей работе Зонова А. В.,
Адамайтис Л.А. и Бачуринская И.Н., объем и общий характер информации,
содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, ограничивает
возможности анализа финансовой устойчивости. Однако умение читать
бухгалтерскую (финансовую) отчетность, знание методов и методик анализа
позволяют достаточно полно и объективно оценить показатели финансовой
устойчивости организации, увидеть причины их изменения, сделать прогноз на
перспективу и принять соответствующие управленческие решения
33
.
В соответствии с Федеральным законом. № 402-ФЗ, финансовая
отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и приложений к ним. Минфин РФ в зависимости от
объемов деятельности считает возможным формировать бухгалтерскую
(финансовую) отчетность в одном из трех вариантов (рисунок 7).
Начиная с отчетности за 2012 год, экономические субъекты в качестве
рекомендуемых образцов форм отчетности должны использовать формы,
приведенные в приложениях к Приказу Минфина России «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» № 66н от 02.07.2010 г. Согласно этому
нормативному документу, состав годовой бухгалтерской отчетности включает:
– бухгалтерский баланс (номер по ОКУД 0710001),
– отчет о финансовых результатах (номер по ОКУД 0710002)
– приложения к ним: Отчет о движении денежных средств (номер по
ОКУД 0710004), Отчет о целевом использовании полученных средств (номер
по ОКУД 0710006), Отчет об изменениях капитала (номер по ОКУД 0710003),
Пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (номер по ОКУД 0710005).
34
33
Журавлева, Т.А. Раскрытие информации для анализа финансового состояния
коммерческих организаций в бухгалтерской (финансовой) отчетности / Т. А. Журавлева //
Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 23. – С.39.
34
Куприянова, Л.М. Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации для оценки
развития бизнеса / Л. М. Куприянова, И. В. Осипова // Бухгалтерский учет в издательстве и
полиграфии. – 2015. – №3. – С.21.
29
В бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах
экономического субъекта и приложениях к ним содержатся общие данные,
иллюстрирующие итоги деятельности экономического субъекта за
определенный период. Для отражения количественных данных удобнее
использовать табличную форму пояснений. Все пояснения должны быть
пронумерованы
35
. В отчете об изменениях капитала приводятся сведения об
увеличении и уменьшении капитала предприятия за предыдущий и отчетный
годы по его видам. В этой форме отражается значение одного из важнейших
показателей финансового состояния - чистых активов.
Рисунок 7. Варианты формирования бухгалтерской (финансовой)
отчетности экономическими субъектами
Отчет об изменениях капитала позволяет оценить в динамике структуру
собственного капитала и его элементов: уставного капитала, добавочного
капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, рассчитать и
проанализировать коэффициент устойчивости. Но для полного анализа
экономического субъекта необходима дополнительная информация, которая
может быть включена в пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности за
исследуемый период. Содержание приложений к бухгалтерскому балансу и
35
Журавлева, Т.А. Раскрытие информации для анализа финансового состояния
коммерческих организаций в бухгалтерской (финансовой) отчетности / Т.А. Журавлева //
Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 23. – С.41.
Варианты формирования бухгалтерской отчетности
Множественный
Стандартный
Упрощенный
Для коммерческих организаций,
относящихся к группе крупнейших и
крупных, осуществляющих несколько
видов деятельности
Для коммерческих организаций,
относящихся к группе средних и
крупных организаций
Для субъектов малого
предпринимательства и некоммерческих
организаций
В данном варианте целесообразно
вместо одной формы, прилагающейся
к балансу, представлять показатели
отдельных ее разделов в виде
самостоятельных форм отчетности.
Множественный вариант отличается
от стандартного большей
детализацией материала
Бухгалтерская отчетность
формируется исходя из образцов
форм, приведенных в Приложении к
Приказу Минфина РФ от
02.07.2010 г. №66н
В состав годовой бухгалтерской
отчетности входит бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых
результатах
30
отчету о финансовых результатах экономические субъекты определяют
самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления
пояснений, приведенными в Приложении №3 к Приказу Минфина России
№66н.
Таким образом, бухгалтерский учет обеспечивает формирование и
представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а финансовый анализ
интерпретирует данные, представленные в ней. С точки зрения, теории
управления бухгалтерская отчетность в финансовом анализе играет роль
«измерительного инструмента», обеспечивающего необходимой информацией
процесс управления.
31
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ МБУ
«КОМПЛЕКСНЫЙ ЦЕНТР СОЦИАЛЬНОГО
ОБСЛУЖИВАНИЯ НАСЕЛЕНИЯ МУНИЦИПАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ»
2.1. Организационно-правовая характеристика объекта исследования
МБУ «Комплексный центр социального обслуживания населения
муниципального образования» предоставляет комплекс услуг социального
значения населению.
МБУ «Комплексный центр социального обслуживания населения
муниципального образования» руководствуется в своей деятельности
Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской
Федерации, Бюджетным кодексом Российской Федерации, Налоговым
кодексом Российской Федерации, Федеральными законами «О науке и
государственной научно-технической политике», «О некоммерческих
организациях» и иными нормативными правовыми актами Российской
Федерации.
Управлением МБУ «Комплексный центр социального обслуживания
населения муниципального образования» осуществляется его руководителем –
Директором.
МБУ «Комплексный центр социального обслуживания населения
муниципального образования» отвечает по своим обязательствам денежными
средствами имуществом, приобретенным им за счет средств, полученных от
приносящей доход деятельности.
Структура аппарата управления организации труда МБУ «Комплексный
центр социального обслуживания населения муниципального образования»
представлена на рисунке 8.