13
1.2. Информационная база финансового анализа и пользователи
информации о финансовом состоянии организации.
Поскольку казенное предприятие не может самостоятельно
распоряжаться доходами от коммерческой деятельности, распределение
указанных доходов на финансирование целевых программ казенного
предприятия должно быть регламентировано в его уставе в виде положений о
создании и использовании различных фондов (с определением долей отчисления
в них средств доходов от осуществляемой предприятием коммерческой
деятельности, а также за счет получаемого предприятием целевого
финансирования). Целевой характер использования казенным предприятием
заработанных средств в рамках сформированных фондов определяется
утверждаемой учредителем предприятия сметой доходов и расходов.
Основой планирования финансово-хозяйственной деятельности
казенного учреждения, а также формирования структуры аналитических счетов
в системе его бухгалтерского учета является оформленная на основе программы
финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия смета доходов и
расходов. Поступления и расходы средств в указанной смете должны быть
детализированы по источникам их финансирования, по созданным на
предприятии в соответствии с его уставом фондам, а также по целям
(направлениям) использования средств. В целях обеспечения нормальных
условий для организации контроля за целевым использованием средств
казенного предприятия целесообразно детализировать все расходы казенного
предприятия по кодам ЭКР.
Основу механизма финансового обеспечения казенных учреждений
составляет сметное финансирование. В отличие от государственных
(муниципальных) учреждений другого типа предоставление субсидий казенным
учреждениям запрещено. Казенное учреждение наделено статусом получателя
бюджетных средств, выполняя полномочия, предусмотренные ст.162
14
Бюджетного кодекса Российской Федерации, в том числе полномочия составлять
и исполнять бюджетную смету; принимать и исполнять в пределах доведенных
лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные
обязательства; вносить главному распорядителю (распорядителю) бюджетных
средств предложения по изменению бюджетной росписи; вести бюджетный
учет; формировать и представлять бюджетную отчетность получателя.
Задачами развития механизма финансового обеспечение казенных
учреждений являются:
- усиление мотивации казенных учреждений к эффективному
использованию бюджетных средств, проведению мер по модернизации
материально-технической и технологической базы деятельности, реализации
требований энергоэффективности;
- обеспечение соответствия деятельности казенных учреждений
стратегическим целям и приоритетам социально-экономического развития
Российской Федерации и субъектов федерации, современным требованиям
потребителей государственных (муниципальных) услуг;
- укрепление связи между объемом предоставляемых казенными
учреждениями бюджетных средств и результатами их деятельности;
- повышение ответственности казенных учреждений за объем и качество
оказываемых государственных (муниципальных) услуг;
- повышение обоснованности и прозрачности расчетов объема
бюджетных средств, направляемых на содержание казенных учреждений;
- обеспечение открытости информации о деятельности казенных
учреждений.
С учетом сложившегося опыта сметного финансирования можно
выделить следующие направления совершенствования механизма финансового
обеспечения казенного учреждения.
Объем бюджетных ассигнований на содержание казенного учреждения
должен обеспечивать возмещение расходов по оказанию государственных
(муниципальных) услуг и расходов на содержание государственного
15
(муниципального) имущества, находящегося в оперативном управлении
казенного учреждения.
Определение бюджетных ассигнований на содержание казенного
учреждения исходя из показателей государственного (муниципального) задания
создает риск недофинансирования казенного учреждения, то есть не требует
учета индивидуальных характеристик казенного учреждения и контроля за
достаточностью бюджетных средств на возмещение расходов по содержанию
государственного (муниципального) имущества учреждения. При отсутствии
права казенного учреждения на доходы от приносящей доход деятельности
обязательства собственника по полному возмещению расходов, связанных с
обеспечением оказания государственных (муниципальных) услуг и содержанием
государственного (муниципального) имущества, приобретают особую
актуальность.
В этой связи представляется целесообразным определение бюджетных
ассигнований на содержание казенного учреждения как суммы ассигнований на
возмещение нормативных расходов по оказанию учреждением государственных
(муниципальных) услуг в соответствии с государственным (муниципальным)
заданием и ассигнований на содержание государственного (муниципального)
имущества, переданного в оперативное управление казенного учреждения. В
ходе сметного планирования целесообразно разделение бюджетных
ассигнований на содержание казенного учреждения по направлениям: на
возмещение расходов, связанных с оказанием государственных
(муниципальных) услуг, и расходов на содержание государственного
(муниципального) имущества казенного учреждения.
В основе расчета бюджетных ассигнований на возмещение расходов,
связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг, могут
использоваться нормативные затраты на оказание государственных
(муниципальных) услуг; при определении бюджетных ассигнований на
содержание имущества нормативные затраты на содержание имущества,
переданного на праве оперативного управления казенному учреждению. Это
16
позволит обеспечить: единство методологического подхода к финансовому
обеспечению государственных (муниципальных) учреждений всех типов;
повысить обоснованность объемов бюджетного финансирования казенного
учреждения; обеспечить зависимость величины предоставляемых бюджетных
средств от объема оказанных государственных (муниципальных) услуг в
корреляции с показателями имущественного и кадрового обеспечения казенного
учреждения, что является условием достаточного финансирования казенного
учреждения.
Механизм финансового обеспечения должен содержать инструменты
мотивации казенного учреждения к обеспечению эффективности деятельности,
применению лучшей практики управления финансовыми ресурсами.
Бюджетное законодательство Российской Федерации не предусматривает
условий предоставления бюджетных средств казенным учреждениям. Механизм
сметного финансирования основан на безусловном исполнении собственником
обязательств по содержанию казенного учреждения. Между тем требования к
соблюдению казенным учреждением бюджетного законодательства Российской
Федерации, обеспечению эффективного и целевого использования бюджетных
средств, применению современных методов управления деятельностью по
оказанию государственных (муниципальных) услуг обуславливают
необходимостью включения в механизм сметного финансирования
стимулирующей составляющей. Она может быть представлена системой
корректирующих коэффициентов, применяемых в расчетах бюджетных
ассигнований на содержание казенного учреждения.
Целесообразно разделение общих и дополнительных оснований для
применения корректирующих коэффициентов бюджетного финансирования
казенного учреждения. Общие основания корректировки бюджетных
ассигнований связаны с оценкой соблюдения казенным учреждением
требований нормативных правовых актов; выполнения показателей
государственного (муниципального) задания; исполнения требований к
составлению, утверждению и ведению бюджетных смет; целевого
17
использования бюджетных средств; представления отчетности о результатах
деятельности и использовании государственного (муниципального) имущества;
распоряжения государственным (муниципальным) имуществом в соответствии с
решениями органа государственной власти (органа местного самоуправления),
выполняющего функции и полномочия учредителя. Отклонения по общим
основаниям, допускаемые казенным учреждением, влекут применение
понижающих коэффициентов к объемам бюджетного финансирования (либо
приостановление бюджетного финансирования).
Дополнительные основания для применения корректирующих
коэффициентов отражают участие казенного учреждения в решении
стратегических задач социально-экономического развития, в обеспечении
эффективного управления деятельностью по оказанию государственных
(муниципальных) услуг. Их применение предполагает оценку деятельности
казенного учреждения по критериям социально-экономической
результативности государственной (муниципальной) услуги; применения
инновационных технологий при оказании государственной (муниципальной)
услуги (например, использование электронных технологий при обращениях
граждан на ее получение; степень модернизации материально-технической базы
учреждения; доступность и объем информации о качестве и условиях оказания
государственной (муниципальной) услуги и др.). Дополнительные основания для
корректировки бюджетных ассигнований предусматривают применение
повышающих коэффициентов к объемам бюджетного финансирования и право
казенного учреждения самостоятельно распределять дополнительные
бюджетные ассигнования.
В механизм сметного финансирования должно быть интегрировано
государственное (муниципальное) задание на оказание государственных
(муниципальных) услуг.
В современных условиях государственное (муниципальное) задание
выступает основным документом, закрепляющим требования к объему,
качеству, порядку оказания государственных (муниципальных) услуг, а также
18
представлению отчетности и досрочному прекращению исполнения
государственного (муниципального) задания учреждением. Государственное
(муниципальное) задание является инструментом, обеспечивающим связь
деятельности учреждения в части оказания государственных (муниципальных)
услуг с реализацией государственной (муниципальной) программы,
предусматривающей комплекс согласованных мероприятий по решению
стратегических задач развития соответствующей отрасли. Показатели
непосредственных и конечных результатов реализации государственных
(муниципальных) программ конкретизируются в государственных
(муниципальных) заданиях, доводимых до государственных (муниципальных)
учреждений. Таким образом, расчет бюджетных ассигнований на выполнение
государственного (муниципального) задания должен осуществляться из расчета
бюджетных ассигнований, утверждаемых по соответствующей государственной
(муниципальной) программе или ее структурной единице, и выступает оценкой
степени участия казенного учреждения в решении стратегических задач
социально-экономического развития.
Интеграция государственного (муниципального) задания в механизм
сметного финансирования казенных учреждений предполагает:
- нормативное закрепление требования согласованности показателей
государственного (муниципального) задания, бюджетной сметы, а также отчета
о результатах деятельности казенного учреждения и об использовании
закрепленного за ним имущества;
- определение порядка корректировки сметных назначений исходя из
результатов выполнения государственного (муниципального) задания.
Обеспечение согласованности бюджетной сметы, государственного
(муниципального) задания и отчета казенного учреждения целесообразно в
рамках показателей объема государственных (муниципальных) услуг,
имущественного состояния и кадрового обеспечения казенного учреждения.
Показатели объема государственных (муниципальных) услуг, используемые при
расчете сметных назначений, устанавливаются государственным
19
(муниципальным) заданием и находят частичное отражение в отчете. Между тем
требование обоснованности бюджетных ассигнований на возмещение расходов
по оказанию государственных (муниципальных) услуг и содержанию
государственного (муниципального) имущества обуславливает
целесообразность изменения структуры бюджетной сметы в части включения в
ее состав показателей объема государственных (муниципальных) услуг,
имущественного состояния и кадрового обеспечения казенного учреждения. Это
позволит бюджетной смете занять положение основного финансового плана
казенного учреждения, отражающего не только объем сметных назначений по
направлениям использования в соответствии с классификацией операций
сектора государственного управления, но и основные показатели финансового
состояния казенного учреждения.
Вопрос о необходимости корректировки сметных назначений исходя из
результатов выполнения государственного (муниципального) задания встает при
невыполнении показателей объема и качества государственных
(муниципальных) услуг. В настоящее время право на уменьшение объема
бюджетного финансирования в течение срока выполнения государственного
(муниципального) задания предусматривается только для бюджетных и
автономных учреждений (исключительно в случае изменения государственного
(муниципального) задания). Между тем необходимость усиления
ответственности казенных учреждений за результаты деятельности
обуславливает целесообразность введения механизма корректировки общего
объема сметных назначений без нарушения права казенного учреждения на
самостоятельное распределение бюджетных ассигнований.
Мониторинг эффективности использования бюджетных средств является
необходимым элементом механизма финансового обеспечения казенных
учреждений.
Обеспечение результативного и эффективного использования
бюджетных средств является одним из основных принципов бюджетной
системы Российской Федерации. Оценка эффективности использования
20
бюджетных средств является инструментом, предусматривающим, с одной
стороны, мониторинг деятельности казенных учреждений в части
эффективности использования бюджетных средств, а с другой - мониторинг
деятельности органов государственной власти (органов местного
самоуправления), выполняющих функции и полномочия учредителя, в части
управления бюджетными средствами, направляемыми на оказание
государственных (муниципальных) услуг подведомственными казенными
учреждениями.
Мониторинг эффективности использования казенными учреждениями
бюджетных средств представляется необходимым в ходе оценки отчетов о
результатах деятельности и использовании государственного (муниципального)
имущества. Он может осуществляться на основе:
- показателей выполнения казенным учреждением государственного
(муниципального) задания (например, соответствия фактического объема и
качества государственных (муниципальных) услуг показателям
государственного (муниципального) задания; характеристики инновационной
инфраструктуры и материально-технической обеспеченности процесса оказания
государственных (муниципальных) услуг и др.);
- показателей социально-экономической результативности деятельности
казенного учреждения (например, удовлетворенности потребителей качеством
государственных (муниципальных) услуг, динамики спроса на государственные
(муниципальные) услуги, степени использования информационных технологий
при оказании государственных (муниципальных) услуг, применения
энергоэффективных технологий в ходе производственной деятельности и др.).
В свою очередь оценка деятельности органов государственной власти
(органов местного самоуправления) в части управления бюджетными
средствами, направляемыми на содержание казенных учреждений, подлежит
включению в механизм мониторинга качества финансового менеджмента,
осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств в ходе
исполнения бюджета по расходам. С данной целью в состав критериев оценки
21
деятельности главных распорядителей бюджетных средств в ходе исполнения
бюджета по расходам могут включаться следующие показатели:
- обеспеченность порядка составления, утверждения и исполнения
бюджетных смет нормативными правовыми актами;
- нормативное закрепление методики расчета и порядка предоставления
бюджетных средств;
- соответствие объемов бюджетного финансирования в расчете на
единицу государственных (муниципальных) услуг нормативам финансового
обеспечения;
- наличие программы повышения эффективности финансового
обеспечения государственных (муниципальных) услуг государственными
(муниципальными) учреждениями.
Положительное значение по данным критериям влечет повышение
итоговой оценки качества финансового менеджмента, осуществляемого
главными распорядителями бюджетных средств, и может предусматривать меры
их поддержки (например, в части упрощения процедур представления
информации в рамках мониторинга качества финансового менеджмента,
дополнительных ассигнований на реализацию отраслевых программ повышения
эффективности бюджетных расходов и др.).
22
1.3. Методы анализа финансового состояния организации.
Финансовый анализ представляет собой процесс исследования
финансового состояния и основных результатов финансовой деятельности
предприятия с целью выявления резервов повышения его рыночной стоимости и
обеспечения дальнейшего эффективного развития. Результаты финансового
анализа являются основой принятия управленческих решений, выработки
стратегии дальнейшего развития предприятия. Поэтому финансовый анализ
является неотъемлемой частью финансового менеджмента, важнейшей его
составляющей.
Различают шесть видов финансового анализа:
1)Горизонтальный(временной)анализ: сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущим периодом;
2)Вертикальный (структурный) анализ: выявление удельного веса
отдельных статей в итоговом показателе, принимаемом за 100%;
3)Трендовый анализ: сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции
динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных
особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные
значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный
прогнозный анализ;
4)Анализ относительных показателей(коэффициентов): расчет
соотношений между отдельными позициями отчетности, определение
взаимодействия отдельных показателей.
5)Сравнительный (пространственный)анализ: с одной стороны, это
анализ анализ показателей отчетности дочерних фирм, структурных
показателей, с другой стороны сравнительный анализ с показателями
конкурентов, средне отраслевыми показателями и т.д.;
6) Факторный анализ — анализ влияния отдельных факторов (причин) на
результирующий показатель. Причем факторный анализ может быть как прямым