36
затрат только в 2017г. на 8,1%, а в 2016г. мы видим сокращение материальных
затрат на 5,1%.
Таблица 4
Структура себестоимости ООО «Возрождение» в 2015-2017 гг.
Статья затрат
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Темп роста,
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
2016
/
2015
2017
/
2016
Материальные
затраты
238693
19,
6
226459
19,
8
258326
21,
4
94,9
108,1
Заработная
плата
773317
63,
5
730843
63,
9
773771
64,
1
94,5
100,3
Амортизационны
е отчисления
53584
4,4
64049
5,6
71221
5,9
119,5
105,4
Накладные
расходы
125436
10,
3
100648
8,8
86914
7,2
80,2
81,8
Прочие расходы
26792
2,2
21731
1,9
16900
1,4
81,1
73,7
Итого по
элементам
121782
2
100
114373
0
100
120713
2
100
93,9
100,0
В составе себестоимости оказываемых услуг преобладают расходы на
заработную плату работников ООО «Возрождение». Удельный вес заработной
платы (с отчислениями на социальные нужды) в структуре затрат возрос с 63,5
% в 2015 году до 64,1 % в 2017 году. Причем сумма расходы на заработную
плату работников ООО «Возрождение» в 2016г. сократилась на 5,5%, а в 2017г.
выросла на 0,3%.
Также прослеживается рост амортизационных отчислений ООО
«Возрождение» на 19,5 в 2016 году и на5,4 % в 2017 гг. Удельный вес
амортизационных отчислений в структуре затрат возрос с 4,4 % в 2015 году до
5,9 % в 2017 году.
За анализируемый период произошло снижения доли накладных
расходов. Это объясняется проведением мероприятий по техническому
перевооружению, оптимизировали затраты на ремонт оборудования,
уменьшились расходы на содержания оборудования, общезаводские и цеховые.
Проведенный анализ себестоимости продукции ООО «Возрождение»
показал, что увеличения затрат в структуре себестоимости объясняется
удорожанием материалов, ростом тарифов на тепло и электроэнергию.
37
Факторный анализ динамики прибыли от продажи продукции в 2015-
2016 гг., работ, услуг можно провести на основе следующих данных (табл. 5).
Таблица 5
Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж
в 2015-2016 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Абсолютный
прирост
Темп
роста, %
Выручка от продаж
продукции
2483495
2536422
52927
102,1
Себестоимость
1217822
1143730
-74092
93,9
Коммерческие расходы
367534
311275
-56259
84,7
Прибыль от продажи
услуг
898139
1081417
183278
120,4
Индекс изменения цен
1
1,023
0,023
102,3
Объем услуг в
сопоставимых ценах
2483495
2479395,9
-4099,1
99,8
Согласно данным Росстата индекс потребительских цен в 2016 году в
регионе составил 102,3 %.
В 2016 году объем реализации в ценах базисного периода составил
2479396 тыс. руб. (2536422/1,023). С учетом этого изменение объема продаж за
анализируемый период составило 99,8% (2479396 /2483495*100%), т.е.
произошло снижение объема оказанных услуг на 0,2%.
1. За счет сокращения объема оказанных услуг прибыль от продажи
услуг снизилась на 4099,1 тыс.руб.:
2483495*(0,998 – 1) = -4099,1 тыс. руб.
2. Влияние структуры ассортимента оказанных услуг на прибыль от
продаж.
Выручка от продажи 2016 года в ценах 2015 года 2479396 тыс.руб.;
Фактически реализованные услуги, рассчитанные по себестоимости
2015 года (1217822/1,023) = 1118015,6 тыс. руб.
Управленческие расходы 2015 года 367534 тыс. руб.;
Прибыль отчетного периода, рассчитанная по себестоимости и ценам
2015 года (2479395,9 – 1217822 – 367534) = 894039,9 тыс. руб.
Прибыль отчетного периода, рассчитанная по ценам 2015 года
(2479395,9 – 1118015,6 – 367534) = 993846,3 тыс. руб.
38
Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину
прибыли от продаж равно:
993846,3 – 894039,9 = +99806,4 тыс. руб.
Произведенный расчет показывает, что в составе реализованной
продукции вырос удельный вес услуг с высоким уровнем доходности.
3. Влияние изменения себестоимости реализованной продукции на
прибыль можно определить, сопоставляя себестоимость реализации продукции
отчетного периода с затратами базисного периода, пересчитанными на
изменение объема продаж:
1143730 - (1143730/1,023) = 25714,4 тыс. руб.
Себестоимость реализованной продукции выросла, следовательно,
прибыль от продажи услуг снизилась на ту же сумму.
4. Влияние изменения управленческих расходов на прибыль определим
путем сопоставления их величины в отчетном и базисном периодах. За счет
сокращения размера управленческих расходов прибыль увеличилась на 56259
тыс. руб. (311275 - 367534).
5. Для определения влияния цен реализации продукции на изменение
прибыли необходимо сопоставить объем продаж 2016 г., выраженного в ценах
отчетного и базисного периода, т.е.:
2536422 – 2479396 = 57026 тыс. руб.
Общее влияние всех перечисленных факторов равно:
изменение объема продаж: -4099,1 тыс. руб.
изменение структуры ассортимента реализованной продукции:
+99806,4 тыс. руб.
изменение себестоимости: -25714,4 тыс. руб.
изменение величины управленческих расходов: +56259 тыс. руб.
изменение цен реализации: 57026тыс. руб.
Наглядно влияние факторов на прибыль от продаж в 2016 году
представим на рисунке 5.
39
Рисунок 5. Влияние факторов на изменение прибыли от продаж в
2016 году, тыс. руб.
В 2016 году наиболее сильно на снижение прибыли от продаж повлиял
рост себестоимости услуг и объем оказанных услуг. Значительное удорожание
себестоимости оказанных услуг произошло в основном за счет повышения цен
на расходные материалы. Отрицательное воздействие перечисленных факторов
было компенсировано повышением уровня цен на оказанные услуги,
сокращением управленческих расходов и ростом доходных видов услуг.
Следовательно, резервами роста прибыли организации являются рост объема
оказываемых услуг, а также изменение структуры ассортимента в сторону
увеличения доли более рентабельных видов услуг в общем объеме реализации,
а также дальнейшее снижение управленческих расходов.
Проведем факторный анализ прибыли в 2017 году (таблица 6).
Таблица 6
Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж
в 2016-2017 гг.
Показатели
2016 г.
2017 г.
Абсолютный
прирост
Темп
роста, %
Выручка от продаж
продукции
2536422
2353877
-182545
92,8
Себестоимость
1143730
1207132
63402
105,5
Коммерческие расходы
311275
299302
-11973
96,2
Прибыль от продажи услуг
1081417
847443
-233974
78,4
Индекс изменения цен
1
1,048
0,048
104,8
Объем услуг в
сопоставимых ценах
2536422
2246065,8
-290356,2
88,6
40
Согласно данным Росстата по итогам 2017 года инфляция в регионе
составила 4,8%.
В 2017 году объем реализации в ценах базисного периода составил
2246065,8 тыс. руб. (2353877 /1,048). С учетом этого изменение объема продаж
за анализируемый период составило 88,6% (2246065,8 /2536422*100%), т.е.
произошло сокращение объема оказанных услуг на 11,4%.
1. За счет снижения объема оказанных услуг прибыль от продажи
продукции снизилась на:
2536422*(0,886 – 1) = -290356,2 тыс. руб.
2. Влияние структуры ассортимента оказанных услуг на прибыль от
продаж.
Выручка от продажи 2017 года в ценах 2016года 2246065,8 тыс.руб.;
Фактически реализованные услуги, рассчитанные по себестоимости
2016 года (1143730/1,048) = 1151843,5 тыс. руб.
Управленческие расходы 2016 года 299302 тыс. руб.;
Прибыль отчетного периода, рассчитанная по себестоимости и ценам
2016 года (2246065,8 – 1143730 – 299302) = 791060,8 тыс. руб.
Прибыль отчетного периода, рассчитанная по ценам 2016 года
(2246065,8 – 1151843,5 – 299302) = 785947,3 тыс. руб.
Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину
прибыли от продаж равно:
785947,3 – 791060,8 = -8113,5 тыс. руб.
Произведенный расчет показывает, что в составе реализованной
продукции сократился удельный вес услуг с высоким уровнем доходности.
3. Влияние изменения себестоимости реализованных услуг на прибыль
можно определить, сопоставляя себестоимость реализации продукции
отчетного периода с затратами базисного периода, пересчитанными на
изменение объема продаж:
1207132 - (1207132/1,048) = 55288,5 тыс. руб.
41
Себестоимость реализованных услуг увеличилась, следовательно,
прибыль от продажи продукции снизилась на ту же сумму.
4. Влияние изменения управленческих расходов на прибыль определим
путем сопоставления их величины в отчетном и базисном периодах. За счет
роста размера управленческих расходов прибыль сократилась на 11973 тыс.
руб. (299302 - 311275).
5. Для определения влияния цен реализации продукции на изменение
прибыли необходимо сопоставить объем продаж 2017 г., выраженного в ценах
отчетного и базисного периода, т.е.:
2353877 – 2246065,8 = 107811,2 тыс. руб.
Общее влияние всех перечисленных факторов равно:
- изменение объема продаж: -290356,2 тыс. руб.
- изменение структуры ассортимента реализованных услуг: -8113,5 тыс.
руб.
- изменение себестоимости: - 55288,5 тыс. руб.
- изменение величины управленческих расходов: +11973 тыс. руб.
- изменение цен реализации: +107811,2 тыс. руб.
Наглядно влияние факторов на прибыль от продаж в 2017 году
представим на рисунке 6.
Рисунок 6. Влияние факторов на изменение прибыли от продаж в
2017 году, тыс.руб.
42
В 2017 году наибольшее влияние на снижение прибыли от продаж
повлияло сокращение объема оказанных услуг (на 290356,2 тыс.руб.),
изменение структуры ассортимента (на 8113,5 тыс.руб.), рост себестоимости
(на 55288,5 тыс.руб.). Значительное удорожание себестоимости реализованных
услуг произошло в основном за счет повышения цен на расходные материалы.
Отрицательное воздействие перечисленных факторов было частично
компенсировано повышением уровня цен на реализованную продукцию (на
107811,2 тыс.руб.) и сокращением управленческих расходов (11973 тыс.руб..
Следовательно, резервами роста прибыли организации являются рост объема
продаж, а также изменение структуры ассортимента в сторону увеличения доли
более рентабельных видов услуг в общем объеме реализации, а также снижение
управленческих расходов.
На основании проведенного выше анализа и рассмотрения факторных
моделей нами установлен, что наибольшее влияние на прибыли оказали:
увеличение себестоимости и сокращение объема оказанных услуг.
Точка безубыточного объема производства (Q
min
) показывает, что общая
сумма маржи с переменной себестоимостью возмещает общую сумму
постоянных затрат за определенный период
10
.
Анализ объема выпуска и реализации услуг является частью
управленческого анализа и проводится с целью обоснования управленческих
решений, направленных на повышение эффективности производства. Кроме
рассмотренных в предыдущих параграфах направлений, большое значение в
управлении объема услуг имеет оценка фактического объема в пределах
имеющихся возможностей, т.е. в границах «минимальный – максимальный»
объем оказания услуг. Сопоставление с минимальным, безубыточным объемом
позволяет оценить степень, или зону, «безопасности» предприятия и при
отрицательном значении «безопасности» перестать оказывать отдельные виды
10
Удалова Н.Н. Роль и значение комплексной оценки в анализе финансового состояния организации
//Экономика. Инновации. Управление качеством. – 2014. - №3 (8).- С. 18-21.
43
услуг, изменить условия осуществления и тем самым снизить расходы или
прекратить оказание этих услуг.
Безубыточный (критический) объем может быть рассчитан несколькими
способами. Минимальный объем оказания услуг в натуральном выражении
определяется по формуле 1:
Р
пост
ц Р
пер
(1)
,
где Р
пост
– постоянные расходы предприятия;
ц – цена единицы продукции;
Р
пер
– переменные расходы на единицу услуг.
В таблице 7 проведем оценку динамики точки безубыточности и запаса
финансовой прочности.
Таблица 7
Динамика показателей точки безубыточности и запаса финансовой
прочности ООО «Возрождение» за 2016-2017 гг.
Показатели, тыс.руб.
2016 год
2017 год
Абсолютно
е
изменение,
тыс. руб.
Темп
прироста
, %
Выручка от оказания услуг,
тыс. руб.
2536422
2353877
-182545
92,8
Себестоимость, тыс. руб.
1455005
1506434
51429
103,5
Переменные затраты, тыс.
руб.
1143730
1207132
63402
105,5
Постоянные затраты, тыс.
руб.
311275
299302
-11973
96,2
Пер. затраты на объем
оказанных услуг
0,451
0,513
0,062
113,7
Маржинальный доход, тыс.
руб.
1392692
1146745
-245947
82,3
МД в выручке от оказания
услуг
0,549
0,487
-0,062
88,7
Общая точка
безубыточности, тыс. руб.
566905,5
614365,1
47459,6
108,4
Запас финансовой
прочности, тыс. руб.
1969516,5
1739511,9
-230004,6
88,3
Запас финансовой
прочности, %
77,6
73,9
-3,7
95,2
44
Как видно из таблицы 7 общая точка безубыточности в 2017 году по
сравнению с 2016 годом увеличивается на 47459,6 тыс. руб. или на 8,4%, что
является негативным фактором, поскольку приводит к замедлению процесса
получения прибыли организации. Запас финансовой прочности в
анализируемый период снизился на 230004,6 тыс. руб. или на 11,7%. В
относительном виде сокращение запаса финансовой прочности составило 3,7%.
Резервами роста прибыли от оказания услуг ООО «Возрождение»
являются:
рост объема оказания услуг,
изменение структуры ассортимента в сторону увеличения доли
более рентабельных видов услуг в общем объеме реализации,
снижение управленческих расходов.
2.3. Анализ финансовой устойчивости предприятия по функциональному
признаку
Одним из аспектов анализа динамичного развития организаций и
эффективного использования ресурсного потенциала в целях достижения
определенного уровня конкурентоспособности оказываемых услуг является
оценка с точки зрения деловой активности.
Деловая активность организаций довольно чувствительна к колебаниям
различных факторов и условий внешнего и внутреннего воздействия. Среди
комплекса этих факторов можно выделить макроэкономические, которые
формируют благоприятный «предпринимательский климат», стимулирующие
условия для активного поведения организаций. Достаточно высока и
значимость факторов внутреннего характера, которые подконтрольны
руководству организации. Помимо этого, на уровень деловой активности
влияют такие показатели, как: структура капитала, платежеспособность
субъекта хозяйствования, его ликвидность и др. Таким образом, деловую
активность можно измерить с помощью комплекса показателей
45
количественного и качественного измерения, позволяющие оценить
эффективность использования организацией своих ресурсов.
Суть анализа деловой активности состоит в исследовании уровня и
динамики оборачиваемости оборотного капитала.
Динамика основных показателей деловой активности отражена в
таблице 7.
Таким образом, из табл.8 видно, что при росте активов выручка ООО
«Возрождение» в 2017г. снижается, а в 2016г. выручка, хотя и увеличилась по
сравнению с 2015г., но растет медленнее среднегодовой стоимости активов.
Таблица 8
Динамика показателей деловой активности ООО «Возрождение»
за 2015-2017 гг.
Показатели
2015г.
2016г.
2017г.
Отклонени
е в 2016г.
Отклонени
е в 2017г.
Выручка,
тыс.руб.
2483495,
0
2536422,
0
2353877,
0
52927,0
-182545,0
Средняя
стоимость
активов, тыс.руб.
1052878,
0
1151342,
0
1170438,
0
98464,0
19096,0
Средняя
стоимость
оборотных
активов, тыс.руб.
542931,0
720211,0
784234,0
177280,0
64023,0
Средняя
стоимость
запасов, тыс.руб.
30496,5
25102,0
24830,5
-5394,5
-271,5
Средняя
дебиторская
задолженность,
тыс.руб.
440047,0
591462,5
596428,0
151415,5
4965,5
Средняя
кредиторская
задолженность,
тыс.руб.
238676,5
237446,5
214415,5
-1230,0
-23031,0
Коэффициент
оборачиваемости
активов, об.
2,36
2,20
2,01
-0,16
-0,19
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных
активов, об.
4,57
3,52
3,00
-1,05
-0,52