13
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки
(доработки) материально-прои зводственных запасов для це лей производства
продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
- расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (рас ходы по
содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а
также по поддержанию их в исправн ом состоянии, коммерческие расходы,
управленческие расходы и др.).
Прочими расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату Прав, возникающих из
Патентов на - изобретения промышленных образцов и других видов
интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участи ем в уставных капи талах других
организаций;
- расходы, связанные с прода жей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средс тв (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг оказываемых кредитными
организациями;
- штрафы, пени, неустой ки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных орга низацией убытков; убытки прош лых лет,
признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
-сумма уценки акти вов;
- прочие расходы.
14
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
При формировании финансового результата (при были или убытка) в
бухгалтерском учете находят отражение все виды доходов и ра сходов.
Состав доходов и расходов, учитываемых и не учитываемых при
налогообл ожении прибыли, регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль
организаций» НК РФ.
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности
организации (продажа товаров, производство и прод ажа готовой продукции и
т.д.), а также формирование финансового результата по этим видам
деят ельности осущес твляются на счете 90 «Продажи».
На этом счете отражаются выручка и себестои мос ть по проданным
товарам, продукции (работам, услугам), например: по готовой продукции и
полуфабриката м, по покупным изделиям (приобретённым для комплектации), по
услугам по перевозке грузов и пассажиров и др.
Для целей формирования организацией финансового результата
деят ельности обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров,
продукции, работ , услуг формируется на базе расходов по обычным видам
деят ельности. При этом коммерческие и управленческие расходы мо гут
признаваться в с ебестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг
полностью в отчетном году их признани я в качестве расходов по о бычным видам
деят ельности.
Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ,
оказания услуг отражается по кре диту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом
счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20
«Основное производство» и др.
15
В конце года в дебет счета 90 «Прод ажи» списывается разница между
плановой и факти ческой себестоимостью проданной продукции. Плановая
себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в
дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми
счета ми, на которых учитывалась эта продукция.
Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное
отражение доходов и расходов от обычных видов деят ельности путем введения
отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи»:
К счету 90 «Продажи» могут быть от крыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-З «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учит ываются поступления активов
(денежных средств и/или иного имущества), признаваем ые выручкой.
На субсчете 90-2 «С ебестоимость продаж» учитывает ся себестоимость
проданных то варов, продукци и (работ, услуг), по которым на субсчете 90-1
«Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-З «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы
налога на добавленную стоимость, при читающие ся к получению от покупателя
(заказчика), в корреспонденци и со счетом 68 «Расчеты по налога м и сборам»
(субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную ст оимость»).
На субсчете 90-4 «Акци зы» учитываютс я суммы акцизов, включенные в
цену проданной подакцизной продукции (товаров), — в корреспонденции со
счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-3 «Расчеты по акци за м»).
Организации плат ельщики экспортных пошлин могут открывать к счету
90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета с умм экспортных
пошлин.
16
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления
финансового результата (прибыли и ли убытка) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» 90-З
«Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно
в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного д ебетового оборота по
субсчет ам 90-2 «С ебестоимость продаж», 90-З «Налог на добавленную
стоимость», 90-4 «А кцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»
определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за
отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемеся чно (заключите льными оборотами)
списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли
и убытки».
Таким образом, с интетический счет 90 «Продажи» сальдо на от четную
дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются
внутренними запи сями на субсчет 90-9 «Прибыль/у быток от продаж».
Учет прочих доходов и расходо в, а также формирование финансового
результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается раздельное
отражение прочих доходов и расходов путем введения отдельных субсчетов по
учету: прочих доходов - субсчет 91-1, прочих расходов субсчет 91 -2, сальдо
прочих доходов и рас ходов - субсчет 91-9.
На субсчете 90-1 «Прочие доходы» учитываются поступлени я активов,
признаваемые прочими д оходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для
выявления сальдо прочих д оходов и расходов за отчетный месяц.
17
Субсчет 91-9 «Саль до прочих д оходов и расходов» аналогичен по своему
назначению субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расход ы»
производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлени ем дебетово го оборота по субсчету 91-2
«Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы»
определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчет а 91-9 к саль до «Прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и
убытки».
По окончании отчетного года все субсчета , открытые к счету 91 «Прочие
доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»),
закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов».
Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчетном
периоде складывается из финансового результата от обычных видов
деят ельности, финансового резуль тата от продажи основных средств и иного
имущест ва, финансового результата от прочих доход ов и расходов организации.
Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и
расходов органи за ции осуществляется на с чете 99 «Прибыли и убытки».
В кредит (дебе т) счета 99 «Прибыли и убытки» ежемесячно списываются
финансовые результа ты (прибыль или убыток), выявленные на счет ах 90
«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Таким образом, конечный финансовый резуль тат слагается из
финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих
доходов и расходов.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются все рас ходы, убытки
и потери, а по кредиту все доходы организации. Учет всех видов доходов и
расходов производитс я в течение всего отчетного года.
18
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период
по счету 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый
результат отчетного периода .
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также
отражаются начисленные плате жи налога на прибыль и платежи по
перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы
причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты
по налогам и сборам».
По окончании, отчетного год а при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
(убытка) отчетного года с писывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит
(дебет) счета 84 «Нераспределенная при быль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «При быль и убытки»
должно обеспечи вать формирование данных, необходимых для составления
отчета о прибылях и убытках.
1.3.Анализ финансовых результа тов деятельности хо зяйствующе го
субъекта
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
показателями полученной прибыли и уровня рентабельности. Важнейшими
среди них являются показатели прибыли, создающие основу экономическо го
развития фирм ы. После дние получают прибыль главным образом от реализации
продукции, работ, услуг, а также от других видов деятельности: сдачи в аренду
основных фондов, коммерческой деятельности на фонд овых и валютных биржа х
и т. д.
Прибыль - часть чистого дохода предприятия, созданного в процессе
производс тва и реализованного в сфере обраще ния. Только после продажи
продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она
предст авляет собой разнос ть между выручкой и полной себестоимостью
реализованной продукции. Значит, чем больше рентабельной продукции
19
реализует предприятие, тем больш е оно получит прибыли, тем лучше его
финансовое состояние . Поэтому финанс овые результаты следует изучат ь в
тесной связи с показате лями использования и реа лизации продукции.
Объем реали за ции, прибыль, рентабельность зависят от производственной,
снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия . Иначе
говоря, эти показа тели характеризуют все стороны хозяйствовани я. Чем больше
прибыль и выше рентабельность, тем эффективнее функционируе т
предприятие, тем устойчивее его финансовое состояни е.
Основные задачи анализа финансовых результатов деятельности:
- систематичес кий контроль за выполнением планов реализации продукции
и получением прибыли;
- определение влияния как объективных, так и субъективных
факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;
- выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы
прибыли;
- оценка работы предприятия по использованию возможностей
увеличения объема реали за ции продукции, прибыли и рентабельност и;
- разработка мероприяти й по использованию выявленных резервов.
Цель анализа - опред елить реальную величину чистой прибыли,
стабильность основных элеме нтов балансовой прибыли, тенденции их изменения
и возможности использования для прогноза прибыли, оценить
«зарабатывающую» с пособность предприятия.
В проце ссе а нализа ис пользуются следующие показатели прибыли:
- маржинальная прибыль - разность между нетто-выручкой и прямыми
производс твенными затратами по реализованной продукции;
- прибыль от реализации продукци и, товаров, услуг - разность между
суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода;
- балансовая (валовая) прибыль - фина нсовые резуль таты от реализации
продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвести ционной
деят ельности, прочие доходы и расходы;
20
- налогооблагаемая прибыль - разность между балансовой прибылью и
суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от
долевого участия в совместных предприятиях), а т акже суммы льгот по налогу
на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;
- чистая (нераспреде ленная) прибыль - прибыль, которая остается в
распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций
и прочих обязательных отчислений;
- капитализированная (реи нвестированная) прибыль - часть
распределенной прибыли, направ ляемая на финанси ровани е прироста активов,
то е ст ь фонд накопления;
- потребляемая прибыль - част ь прибыли, расходуемая на выплату
дивидендов, перс оналу предпри ятия или на социальные програ ммы.
Методологичес кой основой анализа финансовых результатов пре дприятий
в условиях рыночн ых от ношений является принятая модель их формирования
и использования. Классификация методо в, с помощью котор ых может быть
выпол не н анализ прибыли прив едены на рисунке (1).
Рис. 1 Классификация методов анализа прибыли
Методы анализа
Факторный
CVP
Предельный
На основе оптовых цен
На основе полной
себестоимости
продукции
На основе показателя
рентабельности
Графический
Аналитический
Однопродуктовая модель
Многопродуктовая модель
Анализ чувствительности точки
критического объема производства
На основе маржинального
дохода
21
При факт орном анализе динамики прибыли в качестве факторов рас-
сматриваются: объем продукци и, структура продукции , производ ственная
себестоимость т оварной продукции, внепроизводственные расходы и оптовые
цены. Различия в методе факторного анализа (на основе оптовых цен, полной
себестоимости и рента бельности продукции) касаются лишь факторов «объем
продукции» и «структура продукции».
Рассмотрим ход анализа динамики прибыли на основе полной себе-
стоимости продукции. Для его проведения необходимы следующие исход ные
данные:
- производственная себестоимость (ПС);
- внепроизводственные расходы (ВПР);
- полная себестоимость (ПОС);
- выручка от реализации (ВР);
- прибыль (ПР);
- рентабельность в % (РЕ).
Все эти данные должны быть на плановом уровне (пл), по плановым
нормам на фактическую реализацию продукции (пф) и факт ическими (ф).
Оценим воздействие объема продукции:
(ПОС
пф
– ПОС
пл
) х РЕ
пл
/ 10.
(1)
Оценим воздействие структуры продукции:
ПР
пф
– (ПОС
пф
/ПОС
пл
) х ПР
пл
.
(2)
Оценим воздействие производственной с ебестоимости:
ПС
пф
–ПС
ф
.
(3)
Оценим воздействие внепроиз водственных расходов:
ВПР
пф
– ВПР
ф
.
(4)
Оценим воздействие оптовой цены:
ВР
ф
– ВР
пф
.
(5)
Анализ прибыли на основе марж инального дохода (система «direct-
costing») базируется на раздельном учете постоянных и переменных затрат по
22
видам изделий. Маржинальный доход пред ставляет собой итог суммирования
прибыли и постоянных ра сходов.
Метод анализа прибыли CVP - маржиналь ный анализ - связан с
нахождением точки критического объема производства (С), ниже которого
предприятие терпит убытки, а производство выше его приносит прибыль. М етод
имеет графическое и аналитическое представление.
Аналити ческое нахождение точки критического объема однопро-
дуктового производства базируется на модели:
SAL – VAR – CNST = PR,
(6)
где SAL - объем продаж (или прои зводства продукции); VAR - переменных
расходов; CNST - сумма постоянных расходов; PR- сумма прибыли (или чистого
дохода).
Заменяя первые два члена данной зависи мости, получим:
qp – qv – CNST = 0.
(7)
Отсюда можно установить предельную величину физического объема
продукции (критический объем), которая соответствует равенству поступлений
от продаж и понесенных переменных и постоянных затрат:
q = [CNST/ (P – V)] = [CNST/ P (1 – V/P)] =[CNST/ P (1– V')],
(8)
где q - крит ич еский объем производства продукции; Р - цена единицы
продукции; V - удельные переменные издержк и; Р - V - относительный
маржинальный доход (удельная валовая прибыль); V - относительный уровень
удельных переменных из держек.
При многономенклатурном производстве критический объем продукции
определяется по формуле:
q = CNST/ 1 (P
1
– V
1
) +K
2/1
(P
2
– V
2
) + K
3/1
(P
3
– V
3
) +…,
(9)
где К - коэффициент пересчета количеств продукции различных видов на
количество продукции данного вида, принятого за базу.
Анализ чувствительнос ти точк и критического объема производ ства
выполняют в зависимости от изменений цены единицы продукции, удельных
переменных затр ат и постоянных затрат на производство.