34
Техническое задание устанавливает необходимость расчета в ходе
проведения аудита следующих наиболее важных экономических
показателей:
– Общей рентабельности, рентабельности активов и собственного
капитала;
– Рентабельности инвестиций;
– Коэффициентов текущей и абсолютной ликвидности;
– Коэффициента обеспеченности собственными средствами;
– Коэффициента соотношения собственных и заемных средств и т.д.
Методика расчета всех этих показателей утверждена Распоряжением
Мингосимущества РФ № 1506-р. (ред. от 11.05.2000). Таким образом,
аудиторские фирмы, проводящие аудит федеральных предприятий, должны
производить расчет именно этих показателей, исходя из утвержденной
методики.
Деятельность Федерального управления по делам о несостоятельности
(банкротстве) и Федеральной службы по финансовому оздоровлению и
банкротству, прежде всего связана с исполнением законодательства
Российской Федерации в области несостоятельности (банкротстве).
Федеральное управление по делам несостоятельности (банкротстве) (ФУДН)
издает в рамках своей компетенции распоряжения и инструкции, которые
обеспечивают единый методический подход при проведении анализа
финансового состояния предприятий и оценки структуры их балансов.
Целью проведения анализа финансового состояния предприятия в этом
случае является обоснование решения о признании структуры баланса
неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным. Критерии , по
которым предприятие может быть отнесено к неплатежеспособным, указаны
в Методических положениях по оценке финансового состояния предприятий
и установлению неудовлетворительной структуры баланса.
В соответствии с этим методическим положением определение
неудовлетворительной структуры баланса производится исходя из оценки
35
коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обеспеченности
собственными средствами.
Критерии отнесения предприятий к платежеспособным определяются
при анализе показателей восстановления (утраты) платежеспособности.
Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству
при мониторинге финансового состояния (ФСФО) предприятий
устанавливает особый порядок проведения финансового анализа,
определенный в Методических указаниях по проведению анализа
финансового состояния организаций.
Основной задачей проведения анализа финансового состояния
организаций является получение объективной оценки их
платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой и инвестиционной
активности, эффективности деятельности. Оценка этих параметров
организации производится на основе базового показателя среднемесячной
выручки предприятия от реализации продукции (работ, слуг).
В ходе проведения анализа по методике ФСФО рассчитываются такие
показатели, как показатели платежеспособности и финансовой устойчивости
(коэффициент задолженности фискальной системе, степень
платежеспособности по текущим обязательствам и т.д.), показатели
эффективности использования оборотного капитала (коэффициент
обеспеченности оборотными средствами, рентабельность продаж и т.д.) и т.д.
На практике рассмотренные методические указания и рекомендации ФСФО
РФ и ФУДН РФ широко используются аудиторскими фирмами при
проведении финансового анализа предприятий, в том числе находящихся в
предбанкротном состоянии. Необходимо отметить, что система показателей
и методика их расчета, рассмотренная в данном параграфе, имеет
непосредственное законодательное подтверждение и широкое практическое
применение в области аудиторской деятельности. Поэтому создание системы
компьютеризации финансового анализа было бы важным этапом в создание
комплексной системы компьютеризации.
36
2. Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности
(на примере ИП Горбунов)
2.1 Характеристика основных финансово-экономических показателей
деятельности организации
Объект практики - ИП Горбунов Михаил Васильевич.
Виды деятельности: продажа и ремонт мобильных телефонов.
Адрес: г. Архангельск пл. Ленина д.4.этаж 3 офис 306-310.
Задачи анализа трудовых ресурсов:
- анализ обеспеченности рабочих мест, производственных
подразделений и организации в целом персоналом соответствующей
квалификации, профессионального состава и стажа работы;
- оценка эффективности использования рабочего времени;
- исследование производительности и интенсивности труда,
проведение их факторного анализа;
- изучение состава и эффективности использования фонда заработной
платы;
- определение количественного влияния эффективности использования
трудовых ресурсов на объемные показатели производства и реализации
продукции.
Понятие «движение персонала» – это не только изменение численности
работников, но и смена сферы приложения труда, рода деятельности,
производственных функций работников. В связи с этим выделяют
профессиональное движение, квалификационное движение, расширение
функций работника.
При определении эффективности использования кадров, важное
значение имеют показатели производительности труда, которые
определяются количеством продукции, произведенной за единицу рабочего
37
времени, или количеством времени, затраченного на производство единицы
продукции. Данные показатели представлены в таблицы 1.
Из данных таблицы 1. следует, что производительность труда на 1
работника организации в 2015 г. увеличилась по сравнению с 2014 г. на 31
тыс.руб., а в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 99 тыс.руб. Соответственно
темпы роста средней заработной платы увеличились в 2015 г. на 3,16 %, и в
2016 г. увеличение составило 3,40 % по отношению к 2015 г. Среднемесячная
зарплата на одного работника в 2015 г. увеличилась по сравнению с 2014 г.
на 595 руб. а в 2016 году на 660 руб. и ее размер в отчетном году составил
20067 руб.
Таблица 1
Показатели производительности труда и средней заработной
платы ИП Горбунов за 2014 – 2016 гг., (тыс. руб.)
Показатель
Годы
Отклонение,
(+/-)
Темп
изменения, %
2014
2015
2016
2015
/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
1. Выручка от
продажи
26550
30845
38536
4295
7691
116,18
124,93
2. Численность, чел.
54
59
62
5
3
109,26
105,08
3. Фонд заработной
платы
12190
13740
14930
1550
1190
112,72
108,66
4. Среднегодовая
выработка 1
работника
492
523
622
31
99
106,33
118,89
5. Средняя
заработная плата 1
работника
225,7
232,9
240,8
7,1
7,9
103,16
103,40
в месяц, руб.
18812
19407
20067
595
660
103,16
103,40
6. Коэффициент
опережения роста
зарплаты к
производительности
-
0,97
0,87
-0,10
-
-
С позиций повышения эффективности деятельности, получения
необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста
производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Только в этом
38
случае достигается относительная экономия затрат на производство за счет
более эффективного использования трудовых ресурсов.
Однако в ИП Горбунов наблюдается обратная тенденция в 2015 году,
рост средней заработной платы опережает рост производительности труда.
Этот коэффициент составил 0,97. И хотя это незначительный показатель,
однако, на предприятии не происходит перерасход фонда заработной платы,
который влечет за собой увеличение себестоимости продукции и
уменьшение суммы прибыли. В 2016 году ситуация меняется в лучшую
сторону и данный коэффициент равен 0,87. То есть производительность
труда увеличивается опережающими темпами, чем рост заработной платы.
Основу любого финансово-экономического анализа составляет
информационное обеспечение. Источниками анализа служат стандартные
формы статистической и бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс
Приложение 1), отчет о финансовых результатах (Приложение 2,3).
Состав, структуру и динамику активов (имущества) ИП Горбунов
представим в приложении 4 и 5 (Приложения представлены в отдельном
документе).
Из данных таблицы 1. следует, что стоимость активов предприятия за
2015 год снижается на 1455 тыс. руб. или на 2,8 %, а в 2016 году
увеличивается на 1273 тыс. руб. или на 2,52 %. В течении рассматриваемых
периодов основную долю в структуре активов занимают в внеоборотные
активы, что характерно для предприятий занимающихся автотранспортными
перевозками, в 2014 году удельный вес внеоборотных активов составил –
70,07 %, но к 2016 году уменьшился до 64,07 %, которые состоят в основном
из основных средств.
Соответственно доля оборотных средств в отчетном году
увеличивается и составляет 35,93 %. Оборотные активы предприятия
представлены следующими элементами: запасы – 19,34 %, дебиторская
задолженность -6,19 %, денежные средства – 5,25%.
39
Из Приложения 6 (все приложения представлены в отдельных
документах) следует, что источниками формирования имущества
предприятия являются в основном собственный капитал предприятия, доля
которого в общей сумме пассивов на конец 2016 года составила 96,49 %.
Более половины, которого составляет уставный капитал предприятия – 56,04
%, на втором месте добавочный капитал – 27,82 %, и незначительная часть
0,29 % - резервный капитал.
В 2014 году у предприятия имелись долгосрочные обязательства в виде
отложенных налоговых обязательств, в 2015 году они были погашены.
Краткосрочные обязательства представлены кредиторской задолженностью –
2,73 % и доходами будущих периодов – 0,68 % в отчетном году.
Показатель фондоотдачи характеризующий объём производства,
приходящийся на рубль среднегодовой стоимости основных фондов, за
рассматриваемый период имеет тенденцию увеличения в 2015 г. на 0,20 в
2016 г. на 0,34.
В 2014 г. на рубль среднегодовой стоимости основных фондов
приходилось 0,85 руб. произведенной и реализованной продукции, то есть
основные фонды использовались неэффективно, а в 2016 г. 1,38 руб.
Такое изменение в 2015 г. объясняется тем, что в данных периодах
темп роста выручки предприятия превышает темп роста (снижения)
стоимости основных средств. В 2016 г. ситуация аналогичная, показатель
фондоотдачи увеличивается за счет того, что выручка предприятия
увеличивается на 24,93 %, а среднегодовая стоимость основных фондов
снижается на 5,48 %.
Как следует из расчётов, значение фондорентабельности в 2015 г.
снизилось на 7,62 %, и имело отрицательное значение, так как в 2015 году
был получен убыток по чистой прибыли. Если в 2014 г. оно соответствовало
уровню 5,77, то в 2015 г. показатель достиг уровня -1,86 %. Однако в 2016 г.
показатель фондорентабельности увеличился на 7,83 и составил уже 5,97 %.
40
Значение показателя высокое, что говорит о высокой окупаемости основных
средств.
Фондоёмкость производимой продукции является показателем,
обратным фондоотдаче, и рассчитывается как отношение среднегодовой
стоимости основных фондов к чистой прибыли. Показатель фондоемкости за
анализируемые периоды имеет тенденцию к снижению, за счет более
эффективного использования основных средств предприятия ИП Горбунов,
то есть для получения выручки стоимостью 1 руб. в 2014 году предприятие
вкладывало основных средств стоимостью 1,18 руб., а в 2015 и 2016 гг.
ситуация меняется в лучшую сторону.
Это подтверждает эффективность использования основных средств ИП
Горбунов.
Для анализа эффективности использования оборотных активов
предприятия ИП Горбунов воспользуемся показателями, которые
представлены в таблице 2.
Таблица 2
Показатели эффективности использования оборотных
средств ИП Горбунов за 2014-2016 гг.
Показатели
Ед.
изм
.
201
4 г.
2015
г.
2016 г.
Изменение
(+,-)
Темп
изменения
, %
2015
/
2014
2016
/
2015
2015
/
2014
201
6/
201
5
Среднегодовая
стоимость
оборотных
средств
тыс.
руб.
1453
2
1554
8
17073
1016
1525
106,
99
109,
81
Выручка от
продажи
продукции, работ,
услуг
тыс.
руб.
2655
0
3084
5
38536
4295
7691
116,
18
124,
93
Коэффициент
оборачиваемости
обо
рот
1,83
1,98
2,26
0,16
0,27
108,
59
113,
77
Коэффициент
закрепления
руб.
0,55
0,50
0,44
-0,04
-0,06
92,0
9
87,8
9
Продолжительнос
ть одного оборота
дни
197
181
159
-16
-22
92
88
41
Исходя из данных таблицы 2, видим что величина реализованной
продукции приходящейся на 1 руб. оборотных средств за анализируемые
периоды имеет тенденцию к увеличению. В 2015 г. оборачиваемость
увеличилась на 0,16, а в 2016 г. показатель снова увеличился на 0,27. Такой
рост оборачиваемости связан с увеличением выручки от продажи более
быстрыми темпами, чем увеличение средней стоимости оборотных средств.
Соответственно, показатель продолжительности оборота в днях за
рассматриваемые периоды снижается. В 2015 г. количество дней в обороте
сократилось на 16 дней, а в 2016 г. показатель снизился на 22 дня и
выровнялся до 159 дней.
2.2 Анализ финансовой устойчивости организации
По данным табл. 3 можно сделать вывод о том, что все показатели
рентабельности имеют тенденцию к увеличению.
В таблице 3 проведем анализ динамики источников средств,
необходимых для формирования запасов и затрат ИП Горбунов.
Таблица 3
Анализ динамики источников средств, необходимых для
формирования запасов и затрат
(тыс. руб.)
Показатели
На
начало
2016 г.
На
конец
2016 г.
Изменение
за 2016 г.
1
2
3
1
1.Источники собственных средств
48559
49937
1378
2. Основные средства и прочие
внеоборотные активы (основной капитал)
28710
26987
-1723
3. Наличие собственных оборотных
средств
19849
22950
3101
4. Долгосрочные заемные средства
0
0
-
5. Наличие собственных оборотных и
долгосрочных средств
19849
22950
3101
6. Краткосрочные кредиты и заемные
средства
0
0
-
42
Продолжение табл.3
7. Общая величина источников
формирования запасов и затрат
19849
22950
3101
8. Общая величина запасов и затрат
8334
10010
1676
9. Излишек или недостаток собственных
оборотных средств для формирования
запасов и затрат, тыс. руб. (Ф
с
= СОС-ЗЗ)
11515
12940
1425
10. Излишек (недостаток) собственных
оборотных и долгосрочных заемных
средств для формирования запасов и
затрат, тыс. руб. (= КФ-ЗЗ)
11515
12940
1425
11. Излишек или недостаток общей
величины основных источников для
формирования запасов и затрат, тыс. руб.
(Ф
о
= ВИ-ЗЗ)
11515
12940
1425
12. Трехкомпонентный показатель типа
финансовой устойчивости
Ф
с
> 0
Ф
т
> 0
Ф
о
> 0
(1.1.1)
Ф
с
> 0
Ф
т
> 0
Ф
о
> 0
(1.1.1)
По данным таблицы 3, видим, что на ИП Горбунов трехкомпонентный
показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид: 1.1.1. Что
говорит о том, что на данном предприятии абсолютная финансовая
устойчивость. Такой тип финансовой устойчивости характеризуется тем, что
все запасы предприятия покрываются собственными оборотными
средствами, т.е. организация не зависит от внешних кредиторов. Но вряд ли
такая ситуация может рассматриваться как идеальная, поскольку означает,
что руководство компании не умеет, не желает, или не имеет возможности
использовать внешние источники средств для основной деятельности.
В таблице 4 отразим относительные показатели финансовой
устойчивости ИП Горбунов.
Таблица 4
Система показателей финансовой устойчивости
Показатели
Годы
Темп роста, в %
2014
2015
2016
2015 к
2014
2016 к
2015
1
2
3
4
5
6
1. Коэффициент финансовой
устойчивости
0,952
0,962
0,965
101,0
100,3
2. Коэффициент
концентрации заемного
капитала
0,036
0,028
0,027
79,3
96,5
43
Продолжение табл.4
3. Коэффициент соотношения
заемного и собственного
капитала
0,038
0,029
0,028
78,5
96,2
4. Коэффициент
маневренности собственных
средств
0,264
0,281
0,336
106,3
119,7
5. Коэффициент
инвестирования
1,359
1,390
1,506
102,3
108,3
6. Коэффициент
финансирования
26,66
33,96
35,29
127,4
103,9
7. Коэффициент покрытия
обязательств притоком
денежных средств
(коэффициент Бивера)
1,61
0,02
1,56
1,2
8184,2
8. Коэффициент реальной
стоимости имущества
0,582
0,569
0,521
97,8
91,7
9. Коэффициент реальной
стоимости основных средств в
имуществе предприятия
0,582
0,569
0,521
97,8
91,7
Коэффициент финансовой устойчивости на ИП Горбунов показывает,
что 96,5 % активов финансируется за счет устойчивых источников. Данный
показатель в динамике увеличивается.
На единицу финансовых ресурсов ИП Горбунов приходится в 2016
году 2,7 % заемного капитала. Коэффициент концентрации заемного
капитала положительно оценивается в случае его снижения. То есть чем
ниже этот показатель, тем меньшей считается задолженность предприятия и
тем более стойким будет его финансовое состояние.
Предприятие ИП Горбунов на 1 руб. вложенных в активы собственных
средств организация привлекла 0,028 руб. заемных средств. Данный
показатель соответствует нормативу, то есть ниже 1,5, что говорит о
финансовой устойчивости.
Коэффициент маневренности собственных средств характеризует
степень мобильности использования собственного капитала.
На предприятии ИП Горбунов доля собственных средств, вложенных в
оборотные активы в течении рассматриваемых периодов увеличивается и
составляет на конец 2016 года 0,336. Четких рекомендаций в значении этого