3
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 4
ГЛАВА 1 МЕТОДИЧЕСКИЙ ПОДХОД К ОЦЕНКЕ ФИНАНСОВЫХ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА КАК
ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ................................................................. 7
1.1 Понятие и механизм налогового контроля как элемента финансового
контроля ....................................................................................................................... 7
1.2 Налоговые проверки - основная форма проведения налогового контроля... 10
1.3 Принципы и методика анализа финансовых показателей деятельности
налогоплательщика как элемент налогового контроля ......................................... 17
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ..................................................... 25
2.1 Деятельность налогоплательщика как объект государственного
регулирования ............................................................................................................ 25
2.2 Практика анализа финансовой отчетности как основного источника
экономической информации о хозяйствующем субъекте .................................... 27
2.3 Анализ уровней и динамики финансовых, налоговых и экономических
показателей деятельности налогоплательщика ..................................................... 31
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ..................................................................................... 51
3.1 Совершенствование процедур предпроверочного анализа деятельности
налогоплательщиков ................................................................................................. 51
3.2 Снижение издержек разработки и реализации налоговой политики при
анализе финансовых показателей деятельности налогоплательщика как элемент
налогового контроля ................................................................................................. 57
3.3 Экономическая оценка предложенных мероприятий ..................................... 60
Заключение ................................................................................................................ 64
Список использованной литературы ....................................................................... 71
Приложения
4
Введение
Актульность темы исследования обусловлена тем, что налоги являются
одним из наиболее эффективных инструментов государственного
регулирования, как национальной экономики, так и международных
экономических процессов.
Этому способствуют всеобщий процесс интеграции экономической
жизни и расширения международной торговли. Налогоплательщиками
являются физические и юридические лица.
Важным фактором в развитии бизнеса является налоговая политика
государства. Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность
каждого субъекта хозяйствования, при этом возникает естественное стремление
сэкономить, вытекающее из определения предпринимательства. По причине
этого и зачастую правовой безграмотности между налоговыми органами и
субъектами предпринимательства разгораются споры, которые могут пагубно
отразиться на деятельности предприятия.
В этих условиях организация может функционировать успешно, только
при соблюдении правильной, грамотно спланированной налоговой политики
предприятия. Обязательным элементом этой политики является оптимизация
налогообложения, призванная снизить размер налоговых отчислений.
В целях рыночных отношений исключительно велика роль анализа
финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятия
приобретают самостоятельность, несут полную ответственность за результаты
своей производственно-хозяйственной деятельности перед совладельцами
(акционерами), работниками, банком и кредиторами.
Финансовые показатели позволяют измерять эффективность работы за
указанными выше направлениями. Например, показатели ликвидности
позволяют определить возможность своевременного погашения краткосрочных
обязательств, в то время как коэффициенты финансовой устойчивости, которые
представляют собою соотношения собственного и заемного капитала,
5
позволяют понять способность отвечать по обязательствам в долгосрочной
перспективе. Коэффициенты финансовой устойчивости другой группы,
которые показывают достаточность оборотного капитала, позволяют понять
обеспеченность финансовыми ресурсами для финансирования деятельности.
Объектом исследования выступает система финансовых показателей
деятельности Компании ООО «БЕКО», отраженная в бухгалтерской
(финансовой) отчетности для целей налогообложения.
Предметом исследования является методический инструментарий
идентификации и анализа финансового состояния предприятия.
Целью работы является анализ финансовых показателей деятельности
налогоплательщика как элемент налогового контроля.
В результате поставленной цели в работе предстоит решить следующие
задачи:
1. Изучить методический подход к оценке финансовых показателей
деятельности налогоплательщика как элемента налогового контроля
2. Провести анализ уровней и динамики финансовых, налоговых и
экономических показателей деятельности налогоплательщика;
3. Разработать пути совершенствования методики анализа показателей
деятельности налогоплательщика.
Теоретической основой бакалаврской работы явились труды
отечественных и зарубежных ученых в области экономики малого бизнеса,
налогообложения малого предпринимательства, управления финансов,
статистики, так же различные нормативно правовые акты Российской
федераций. В числе авторов следует отметить таких, как: Галимзянов Р.Ф.,
Гуськов С.И., Кожинов В.Я., Мельников Д.Ю., Погорлецкий А.И., Черников
Д.Г., Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Свиридова Н.В., Козлова
Т.Н., Бадеева Е.А., Малахова Ю.В., Гафурова Ф.К., Сотникова Л.В., Абелева
Г.А.
6
Для достижения цели и реализации поставленных задач были
использованы такие методы научного познания как: анализ, обобщение,
описание, сравнительно-правовой и формально-юридический метод.
Структура работы включает: введение, три главы, заключение, список
использованной литературы и приложения.
7
ГЛАВА 1 МЕТОДИЧЕСКИЙ ПОДХОД К ОЦЕНКЕ ФИНАНСОВЫХ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА КАК
ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
1.1 Понятие и механизм налогового контроля как элемента финансового
контроля
Финансовый контроль и аудит - важнейшие средства обеспечения
законности деятельности государства и его структур в целом, организаций и
граждан в частности. Они предполагают проверку целесообразности
распределения и использования средств. Рассмотрим далее подробно, что собой
представляет система финансового контроля, какие методы проверки
существуют, кто уполномочен вести ревизионную деятельность [12, c. 61].
Контроль финансов занимает важнейшее положение в платежной
структуре государства. Он может выполняться различными способами и
службами, затрагивать разные субъекты. Однако, вне зависимости от этого,
контроль финансов преследует цель выявления нарушений, устранения их,
проверку соответствия деятельности по распоряжению средствами требованиям
законодательства. Эффективная и своевременная проверка позволяет
обеспечить стабильную работу организаций, государственных структур. Это
имеет важнейшее значение для укрепления экономического состояния страны.
Налоговый контроль – это профессиональная
деятельность уполномоченных органов, реализуемая в определенных формах
для получения информации по вопросу соблюдения норм соответствующего
законодательства с последующей проверкой своевременности и полноты
уплаты обязательств плательщиками [12, c. 87].
Современные виды налогового контроля можно классифицировать,
исходя из времени его проведения.
Принимая за основу место проведения, подразделяется налоговый
контроль на выездной и капитальный.
8
Формами налогового контроля являются способы определенного
выражения в организации некоторых контрольных действий. К ним могут быть
отнесены: взятие объяснений с плательщиков, проверки учетных данных, а
также проведение осмотра территорий и помещений, которые могут быть
использованы для получения дохода.
Основные формы налогового контроля могут быть подразделены на
несколько групп по определенным основаниям.
Так, во-первых, основываясь на времени его проведения, выделяют такие
виды [2, c. 49]:
предварительный, проводимый до отчетного периода по каждому
виду сбора, до принятия решения по вопросу предоставления налоговых
льгот плательщику либо изменения сроков соответствующих уплат в бюджет;
текущий, осуществляемый в отчетный период;
последующий, проводимый по завершении отчетного периода с
использованием результатов анализа и ревизии финансовой и бухгалтерской
документации.
Во-вторых, формы налогового контроля классифицируются, исходя из
субъектов, представленных следующими службами [2, c. 54]:
налоговыми и таможенными органами;
органами внебюджетных государственных фондов.
В-третьих, налоговый контроль может быть выделен в зависимости от
места его проведения:
выездной (по месту нахождения плательщика);
капитальный (по месту расположения соответствующей службы).
Существуют и другие формы налогового контроля, исходя из его
определения. Другими словами, данный термин подразумевает осуществление
вида деятельности государственных органов, реализуемого в определенных
формах для получения необходимой информации о соблюдении принятых
соответствующим законодательством норм с обязательной проверкой
9
своевременности и полноты исполнения плательщиками обязательств по
уплате тех или иных сборов в бюджет.
Однако наиболее распространенными сегодня являются четыре основные
формы контроля [3, c. 99]:
- государственный;
- мониторинг и постоянный оперативный контроль;
- выездной и камеральный;
- административный.
Ответственность за качественное проведение любой из перечисленных
форм в РФ лежит на налоговых органах. Итак, остановимся подробнее на
каждой из них.
Налоговый контроль – это форма учета, воздействие которой направлено
на решение задач по учету субъектов хозяйствования, имеющих определенные
налоговые обязательства, а также на достижение других целей, имеющих
огромное значение для налогообложения.
Основные задачи налогового контроля, связанного с мониторингом,
находятся в плоскости получения оперативной информации в деятельности
любого налогоплательщика. В данную категорию может быть включен и учет
налоговых поступлений.
Основу выездного и камерального налогового контроля составляет
отслеживание своевременности уплаты налоговых обязательств. За инструмент
осуществления такого контроля принимаются различные проверки.
Административный налоговый контроль – это осуществление контроля
участников различных отношений в сфере налогообложения. Данные
участники наделяются некоторыми полномочиями при проведении налогового
администрирования.
Функции налогового контроля тесно взаимодействуют с функциями
налогов. Другими словами, контроль в сфере налогообложения должен
осуществлять фискальную, экономическую и контролирующую функции.
10
Так, его фискальная функция заключается в использовании специальных
методов проведения контроля с целью сведения к минимуму количества
плательщиков, которые уклоняются от уплаты своих обязательств.
Экономическая функция заключается в своевременном определении высокой
вероятности возникновения рисков по снижению налоговых поступлений в
доходную часть бюджетов различных уровней. Контролирующая функция не
требует дополнительных пояснений и расшифровок, ее сущность заключается в
самом названии [23, 118].
Подытоживая сказанное выше, можно с уверенностью утверждать, что
налоговый контроль – это совокупность специальных элементов общей
системы, в числе которых находятся и налоговые органы, и инструменты, с
использованием которых он осуществляется (начиная от математических
методов и заканчивая аудитом). Данное понятие относится к эффективным
механизмам государственной налоговой политики.
1.2 Налоговые проверки - основная форма проведения налогового
контроля
Федеральная налоговая служба должна как-то контролировать
выполнение положений, установленных Налоговым кодексом. В качестве
контрольных мероприятий ими используются соответствующие проверки. В
настоящее время основные виды налоговых проверок – это камеральная и
выездная. Однако существуют и сопутствующие им разновидности.
Камеральная и выездная – главные виды налоговых проверок.
Первая проводится в налоговой инспекции без выезда к
налогоплательщику и назначается без особого порядка. В процессе проведения
подобных контрольных мероприятий за основу берутся материалы, которые
представил налогоплательщик, а именно [23, c. 198]:
- налоговые декларации или расчеты;
- иные документы.
11
Но вот дальше, если у проверяющих возникнет подозрение в неуплате
налогов, может последовать продолжение. Они могут, во-первых, начать искать
информацию в других источниках, проводить встречные проверки и т.д. Во-
вторых, с большой долей вероятности они истребуют первичные документы по
интересующим их операциям. Следует сказать, что здесь права налоговиков
очень ограничены: круг этих материалов достаточно узок.
Самое худшее, что они могут сделать в таком случае – это провести
дополнительные виды налоговых проверок, о которых мы скажем немного
позднее.
Камеральная налоговая проверка – это контрольные мероприятия,
осуществляемые налоговыми органами по вопросу полноты и своевременности
погашения налоговых обязательств, регулируемые ст.88 НК РФ [1]. Проводятся
они по каждому налогоплательщику и по местонахождению налогового органа.
Основными целями данной проверки являются [1]:
предотвращение и выявление правонарушений при составлении
налоговой отчетности;
контролирование соблюдения плательщиками норм
законодательства;
взыскание выявленной задолженности по налоговым платежам;
привлечение к административной ответственности за совершенные
правонарушения;
формирование списков налогоплательщиков, подлежащих
проведению выездных документальных проверок.
Камеральная налоговая проверка проводится представителями налоговой
службы без специального разрешения их начальника (соответствующего
приказа). Длится до трех месяцев с даты предоставления налогоплательщиком
необходимых документов и регистров. Во время проведения такой проверки
налоговые органы должны изучить и проанализировать правильность:
заполнения деклараций и их соответствие с действующими законами,
12
начисления налогов, а также правомочность использования налоговых
льгот и ставок налогов.
Итак, камеральная налоговая проверка должна проводиться по абсолютно
всей налоговой отчетности, которая предоставляется плательщиками. При этом
налоговым законодательством устанавливается периодичность таких проверок.
Камеральная налоговая проверка содержит такие этапы [23, c. 211]:
1. Проверка фактического предоставления налоговой отчетности;
2. Визуальный контроль принятых документов;
3. Контроль по своевременности предоставления отчетности;
4. Выявление арифметических ошибок;
5. Проверка правильности использования налоговых льгот и ставок;
6. Проверка выполнения методических рекомендаций по определению
налоговой базы;
7. Общая оценка отчетности.
Первым этапом данной проверки является непосредственно сам прием
отчетности. Должностные лица, уполномоченные на прием отчетности, должны
принимать отчетные документы по всем налогам и платежам. При подаче
отчетности в налоговый орган лично, ее регистрация осуществляется
непосредственно при плательщике или его представителе. Проводится
контроль правильности заполнения всех реквизитов визуально, соблюдение
арифметических правил в подсчетах (так называемые формальные
обстоятельства), а уже потом запрашиваются подтверждающие документы для
определения правильности расчета налоговой базы. Комплект предоставляемой
отчетности должен включать все обязательные документы в соответствии с
действующим законом.
В случае, когда нет какого-либо отчета, то причина должна указываться в
сопроводительном письме, заверенном должностными лицами предприятия с
обязательным «живым» оттиском печати.
Камеральная налоговая проверка предусматривает предоставление в
налоговый орган плательщиком всех документов, которые подтверждают