53
являются затраты компании. Этот фактор, определяющий размер прибыли, в
свою очередь, находится под воздействием многих причин. Поэтому при
анализе изменения уровня себестоимости должны быть выявлены причины ее
снижения или повышения с тем, чтобы разработать мероприятия по
сокращению уровня затрат на реализацию продукции, а следовательно,
увеличению за счет этого прибыли.
Затраты организации в основном состоят из расходов на приобретение
сырья и материалов. Также в состав затрат входят расходы на оплату труда
работников, расходы на содержание учреждения, расходы на рекламу и
реализацию. В Компании «БЕКО» значительную часть затрат составляют
прочие, не связанные непосредственно с основной деятельностью, расходы.
Поэтому для увеличения размера собственных средств необходимо
увеличивать прибыль путем снижения затрат.
Для реализации мероприятия по снижению затрат Компании «БЕКО»
предлагается уменьшить коммерческие, управленческие и прочие расходы, а
также расходы на приобретение сырья и материалов. Конечно, к снижению
затрат нужно подходить взвешенно, тщательно продумав различные варианты
снижения расходов и возможные последствия. Необходимо тщательно
проанализировать все статьи затрат с целью выявления неоправданно высоких
расходов. Среди них могут быть: невыгодные условия поставок сырья и
материалов; завышенные расходы на рекламу; неоптимальные расходы на
оплату коммунальных услуг; завышенные командировочные и
представительские расходы.
Мероприятие 2 – реструктуризация кредиторской задолженности.
Реструктуризация кредиторской задолженности подразумевает получение
от кредитора различных уступок, направленных на сокращение размера
задолженности.
Результатом реструктуризации долга может быть:
-продление данного срока задолженности по кредиту и возможное
исчисление периода, при котором предусмотрено льготное погашение долга;
54
-введение измененного графика по выплате имеющегося долга, при этом
течение срока на погашение задолженности не изменяется;
-решение о прощении части долга, если происходит досрочное погашение
задолженности;
-понижение процентной ставки и неустойки;
-рефинансирование долгового обязательства (подразумевает
осуществление замены текущего долга на другое обязательство или
возникновение новых обязательств);
-выкуп долга со скидкой;
-погашение долга посредством продажи активов;
-замена текущего долга на акции или доли, принадлежащие должнику.
В Компании «БЕКО» существует довольно большая задолженность
перед поставщиками, при этом кредитные и заемные средства невелики. Также
в Компании «БЕКО» полностью отсутствует долгосрочная кредиторская
задолженность. Это означает, что Компания «БЕКО» для финансирования
текущей деятельности использует финансы, предназначенные для исполнения
текущих обязательств. Следовательно, возникают задержки с их погашением,
связанные с отсутствием денежных средств.
Таким образом, в качестве мероприятия по реструктуризации
обязательств Компании «БЕКО» предлагается принять на себя долгосрочные
обязательства для уменьшения текущих обязательств.
Для осуществления данного мероприятия предприятию необходимы
долгосрочные банковские кредиты. Конечно, недостатком такого способа
является его дороговизна, но с учетом его долгосрочности, облуживание
кредитов отразится на текущих финансовых результатах несущественно.
Важным достоинством данного способа является то, что часть полученных
заемных средств можно направить на погашение текущих обязательств, тем
самым уменьшая их, а часть – на приобретение оборотных средств, в частности,
на сырье и материалы.
Мероприятие 3 – повышение коэффициентов ликвидности.
55
Дадим определение ликвидности. Ликвидность – способность активов
быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной. Ликвидность –
способность обращаться в деньги. Обычно различают высоколиквидные,
низколиквидные и неликвидные ценности (активы). Чем легче и быстрее можно
получить за актив полную его стоимость, тем более ликвидным он является.
Оборотные активы – оборотные средства предприятий, фирм,
отражаемые в активе бухгалтерского баланса.
Оборотные средства – оборотный капитал, часть средств производства,
целиком потребляемая в течение производственного цикла; включают обычно
денежную наличность, материалы, сырье, топливо, энергию, полуфабрикаты,
запчасти, незавершенное производство, расходы будущих периодов,
исчисляемые в денежном выражении. Стоимость оборотных производственных
средств определяется суммированием стоимостей их отдельных видов.
Оптимизация структуры оборотных активов предполагает такой вид
соотношения элементов оборотного капитала, который бы устранял проблемы с
платежеспособностью на основе рекомендуемых критериев (нормативов). В
связи с этим данный процесс можно отнести к движущим силам, оказывающим
воздействие на стратегическое поведение предприятия. Подчас у предприятий
структура оборотных активов отличается от заложенной в нормальные уровни
коэффициентов платежеспособности.
Характер деятельности предприятия, условия расчетов с дебиторами,
состояние запасов и прочие неназванные обстоятельства могут привести к
изменению конкурентного положения предприятия на рынке в связи с
желанием удержать рыночную долю, поступая лояльно с потребителями
продукции. Необходимость обеспечения страхового запаса ресурсов в условиях
инфляционной экономики и структурного кризиса отраслей, являющихся
кооперационным элементом в системе воспроизводства, обеспечит рыночную
жизнеспособность предприятия и отразится на значениях коэффициентов
ликвидности.
56
Эффективное использование оборотных активов определяет уровень
финансовой устойчивости предприятий, их положение на финансовом рынке,
степень платежеспособности и ликвидности, обеспечивает нормальное
денежное обращение.
Так, недостаток средств, авансируемых на формирование
производственных запасов, парализует и прерывает производственный цикл,
приводит к невыполнению производственной программы, к отсутствию
возможности выполнять расчеты по своим обязательствам, к банкротству.
В свою очередь, излишнее отвлечение средств в запасы приводят к
омертвлению финансовых ресурсов, выгода от закупок впрок оказывается
чисто иллюзорной, так как сопровождается замедлением оборачиваемости,
необходимостью вовлечения в оборот дорогостоящих заемных средств со
всеми негативными последствиями для финансовой устойчивости учреждения.
Оптимальной считается такая структура оборотных активов, при которой
коэффициенты ликвидности отвечают своим нормативным значениям:
- текущая ликвидность – от 1,5 до 2,5;
- промежуточная ликвидность – не менее 1;
- абсолютная ликвидность – не менее 0,2.
В настоящее время в Компании «БЕКО» наблюдается высокая
дебиторская задолженность, которая практически равна кредиторской
задолженности. При этом налицо явный недостаток денежных средств.
В качестве мероприятия по повышению коэффициентов ликвидности
предлагается оптимизировать оперативное финансовое планирование в
Компании «БЕКО» , которое заключается в составлении и исполнении
платежного календаря – финансового документа, отражающего поступление и
использование денежных средств. С его помощью создается полное
представление о состоянии и использовании финансовых ресурсов
предприятия, платежей и расчетов, контролируется составление смет,
реализация и оказание услуг тому подобное.
57
3.2 Снижение издержек разработки и реализации налоговой политики при
анализе финансовых показателей деятельности налогоплательщика как
элемент налогового контроля
Основные проблемы налогообложения предприятий с государством
заключается в крайней нестабильности налоговой политики, в постоянном
изменении в налоговом законодательстве.
Наиболее дискуссионным на сегодняшний момент является вопрос о
тяжести налогового бремени. Конечно, налоговое бремя достаточно тяжело, но
проблема состоит не столько в величине налоговых ставок, но и в системе
распределения налогов между категориями плательщиков. К сожалению,
сегодня налицо явно неравномерное распределение налогов между отдельными
группами налогоплательщиков. Налоговая система построена так, что перед
нею все равны.
За последние годы налоговые органы достигли существенных
результатов в разработке самостоятельных правил, регистров и форм
деклараций налогового учета. Однако при явном внимании к мерам контроля и
снижения налогового бремени, затраты на предприятие налогообложения
имеют четкую тенденцию роста. Увеличиваются объемы отчетности,
бесконечно меняются формы бланков. Как обычное явление воспринимается
сдача и подготовка промежуточной отчетности до окончания финансового года
и налогового периода (с текущего года надо подавать в налоговые органы
сведения о стоимости основных средств и недвижимости уже не на начало
квартала, а на начало каждого месяца).
Для решения проблем налогообложения необходимо мыслить не только
на уровне предприятия, но и на уровне государства в целом. Для оптимального
уровня налогообложения, необходимы следующие задачи:
- сокращение государственных расходов до оптимального, общественно
необходимого уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в
неэффективные предприятия и отрасли, и выделение федеральных бюджетных
58
кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к
рынку и рост благосостояния граждан;
- создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического
базиса, а это - снижение налогового бремени для предприятий - производителей
конкурентоспособных товаров, услуг;
- государственное стимулирование инвестиций различными методами
(научно обоснованные: ценообразование, кредитование, валютное
финансирование и др.).
Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано
с созданием прочного экологического базиса и стабильных политических
условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит
формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения
системы налогообложения в фактор экономического роста предприятий.
Можно предположить что на предприятии Компании «БЕКО» по
реализации отдельных схем минимизации налоговых платежей привлечены
другие отделы: бухгалтерия, планово-экономический, финансовый. В
результате чего, не четко определен круг их совместных действий между
отделами, не разработана типовая схема организации такого подразделения.
Таким образом, эффективность налогового планирования значительно
повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая
предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься
этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а
также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей,
пеней, штрафов.
Из перечисленных методов по оптимизации налогообложения
предприятие наиболее эффективно использует такое сочетание методов
налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь
поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий
промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной
59
перспективы экономического роста и финансовой стабильности
предприятия.
Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации
необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина
которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности
сделанного выбора.
Предложения по налоговой оптимизации Компании «БЕКО» в рамках
общего режима налогообложения заключаются в следующем:
1. Получение выгоды путём создания и использования собственного
сайта. На котором, в открытом доступе, размещалась бы полная информация о
предприятии; о выпускаемой продукции в фото-слайдах; о магазинах,
занимающихся реализацией продукции предприятия; а также о вакансиях и
персонале, в которых нуждается Компания «БЕКО».
Затраты на создание, размещение и поддержание работы сайта в
Интернете могут составлять значительные суммы и учесть их предприятие
может при расчете налога на прибыль, тем самым сократив налогооблагаемую
базу.
Таким образом, включение затрат на создание сайта в состав прочих
расходов является одним из способов уменьшения налогооблагаемой прибыли,
так как:
-данные расходы учитываются сразу после их осуществления;
-развитие сети Интернет и увеличение объема продаж, благодаря
позиционированию компании в данной сети обосновывают необходимость
расходов на создание сайта;
-расходы на создание сайта трудно оценивать и определять их
обоснованность, исходя из положений ст. 40 НК РФ, поэтому суммы расходов
на создание сайта, дальнейшее его обслуживание и обновление могут быть
значительными. Главное – это иметь грамотно составленные документы такие
как, договор, акт об оказании услуг и т.д., подтверждающие оказанные услуги и
60
характеризующие уровень проведенных работ, для этого в акте можно указать
количество человеко-часов затраченных на создание сайта и стоимость одного
такого часа.
По первому предложению можно сказать, что НК РФ однозначно
разрешает уменьшать налоговую базу по прибыли на сумму расходов на
Интернет, в том числе на создание и обслуживание сайтов.
2. Предложение по оптимизации налогообложения предприятия,
заключается в нанесение на одежду символики Компании «БЕКО».
В этом случае стоимость одежды можно отнести к расходам на оплату
труда на основании п.5 ст.255 НК РФ. Соответственно, для целей
налогообложения прибыли такие расходы будут признаны обоснованными, что
так же позволило бы предприятию снизить налогооблагаемую базу на прибыль.
3.3 Экономическая оценка предложенных мероприятий
Рассчитаем эффективность разработанных мероприятий в целях
снижения налоговой нагрузки Компании «БЕКО».
Предполагается, что в 2017 году Компания «БЕКО» продолжит свою
деятельность в тех же направлениях, получая выручку от тех же центров
дохода, и затрачивая средства на те же статьи расходов. При этом учитываются
следующие моменты:
1) Правительство РФ прогнозирует рост инфляции в размере 7,5%;
2) предполагаем, что деловая активность данного предприятия реально
вырастит на 15%.
Поэтому номинальный темп роста деятельности Компании «БЕКО» в
2017 году прогнозируется, что вырастит на 22,5%.
На рисунке 16 представлен график прогнозируемой деятельности
Компании «БЕКО» для налогового учета в 2017 году.
61
Рисунок 11 . Прогнозируемая деятельность Компании «БЕКО» для налогового
учета в 2017 году
Сравнивая выручку с расходами, видим, что в 1 квартале 2017 года
наблюдается убыток в размере 21500 рублей, во 2 втором квартале – убыток в
размере 67500 рублей, в 3 квартале – прибыль в размере 164500 рублей, в 4
квартале - убыток в размере 166000 рублей. В результате по итогам 2017 года
согласно налоговому учету предполагается получить убытки в размере 90500
рублей.
Выбор системы налогообложения деятельности предприятия во многом
зависит от величины прогнозируемых налоговых платежей.
В таблице 16 представлены абсолютные величины прогнозируемых
налоговых платежей при разных системах налогообложения.
-200000
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
1600000
1 кв 2 кв 3 кв 4 кв Год
Выручка
Расходы
Прибыль
62
Таблица 16
Абсолютные величины прогнозируемых налоговых платежей Компании
«БЕКО» при разных системах налогообложения в 2017 году
Система налогообложения
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
Итого за 2017
год
Общепринятая система
57155
63375
76655
22595
219780
Упрощённая система (6%)
24480
19000
43590
11905
98975
Упрощённая система (15%)
13370
13270
22975
10455
60070
На рисунке 12 представлен график сравнения сумм налоговых платежей
при разных системах налогообложения деятельности предприятия в 2017 году.
Рисунок 12. Сравнение сумм налоговых платежей при разных системах
налогообложения деятельности предприятия в 2017 году
Из рисунка 12 видно, что при заданных параметрах деятельности
Компании «БЕКО» самой выгодной системой налогообложения будет
упрощённая система налогообложения доходов, уменьшенные на величину
расходов (налоговая экономия составляет 159710 рублей или 265,87% по
сравнению с общепринятой системой налогообложения). При этом надо
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
1 кв
2 кв
3 кв
4 кв
Год
Общепринятая система
Упрощенная система=6%
Упрощенная система=15%