13
суммы начисленных налогов, первичную бухгалтерскую документацию, и,
конечно, финансовую отчетность.
В соответствии со ст. 80 НК РФ отчетность налоговой службой должна
быть принята в любом случае, даже, когда не хватает определенных
документов. А при настаивании со стороны налогоплательщика на приеме ее,
то даже с нарушениями в оформлении налоговый орган просто обязан
зарегистрировать эти документы [1].
В случае большого количества нарушений в оформлении отчетности, из-
за которых предоставленные документы налоговыми органами не признаются
как налоговая отчетность, предприятию направляется соответствующее
уведомление.
Камеральная налоговая проверка способна выявить такие грубые
нарушения в отчетности, как:
- отсутствие любого из обязательных реквизитов в предоставленном
документе, либо их нечеткое заполнение;
- наличие исправлений, не заверенных подписью должностного лица
предприятия;
- предоставление документа, заполненного с использованием любого
другого языка, но не русского.
Выездная проверка намного сложнее и по организационной, и по
юридической составляющей. В недавнем прошлом эта сфера была
откорректирована в Налоговом кодексе, и в соответствующую главу добавлено
сразу несколько новых статей [1].
О сложности выездных мероприятий свидетельствует и то, что здесь
существуют свои особые виды налоговых проверок. Они подразделяются
следующим образом:
- по срочности – на плановые и внеплановые:
- по тематике – на комплексные и выборочные;
- по оперативной направленности – на контрольные и встречные.
Одним из методов контроля является выездная налоговая проверка.
14
Проверка начинается еще до приезда на предприятие. Сначала
обрабатывается большой объем информации, а точнее анализируются все
внутренние и внешние данные. Внутренние сведения инспекторы в процессе
деятельности получают самостоятельно. Это результаты камеральных,
оперативных проверок, декларации.
Внешние материалы передают правоохранительные и государственные
органы по соглашению об обмене данными. Выездная налоговая проверка на
стадии сбора данных направляет запросы в банки о движении средств по
счетам организации. Из выписок проверяющие видят, по каким контрагентам
нужно делать встречные проверки. А если у партнеров есть признаки «фирм-
однодневок», то можно с уверенностью сказать, что им придется встречать
«гостей».
В план проверок обычно включают те предприятия, которые уходят от
налогообложения. Налоговики часто берут сведения из неофициальных
источников. Это, например, конкуренты фирмы или недовольные уволенные
сотрудники. Ну и, конечно, не остаются без внимания общедоступные данные
из интернета или СМИ.
После сбора информации идет отбор предприятий-кандидатов, к которым
постучится в двери выездная налоговая проверка. План утверждается
вышестоящим налоговым органом.
В своей работе налоговики опираются на критерии риска, прописанные в
Концепции системы планирования выездных проверок. Этот документ излагает
общий подход к грамотному проведению налогового контроля. Система
проверок опирается на принципы. К ним относятся [31, c. 71]:
неотвратимость наказания при выявлении нарушений;
своевременность реагирования на любые признаки налоговых
правонарушений;
обоснованность выбора предприятий для исследования.
15
Выездная налоговая проверка может обойти вас стороной, если вы
исправляете ошибки, уточняете обязательства и исключаете из своей
деятельности операции со значительными налоговыми рисками.
Налоговики пользуются также схемой «Взаимозависимые лица», где
отображаются все фирмы, связанные с компанией. Также здесь содержится
информация о руководителях и их смене.
Налоговая проверка предприятия начинается с предъявления
налоговиками соответствующего решения. Исследовать можно только три
календарных года, предшествовавших году проверки.
Срок расследования не может быть более двух месяцев, за исключением
случая, когда налоговый орган увеличивает срок проверки до трех месяцев.
Выездные налоговые проверки не вправе проводить в течение года по
одним и тем же налогам два и более раза.
Инспекторы предоставляют руководителю фирмы требование о
представлении документов. Оно под расписку вручается налогоплательщику.
По нему все необходимые бумаги предоставляются в пятидневный срок. При
отказе выдать документы, налоговый орган проводит их выемку.
Когда выездная проверка заканчивается, проверяющий пишет справку о
проделанной работе. Акт проверки составляется после написания справки в
течение двух месяцев. Он подписывается всеми участниками и вручается
налогоплательщику.
Предприятию могут вынести такие решения, как «привлечение к
налоговой ответственности», «отказ в привлечении к ответственности»,
«проведение дополнительных мероприятий по контролю».
Особенности отдельных видов [31, c. 75]:
1. Начало проведения плановой проверки известно заранее. Поэтому она
и носит такое название. Причем информация об объекте и дате за год до
события доступна всем заинтересованным сторонам, в том числе и самому
налогоплательщику. Как правило, в таких случаях исследуется очень широкий
круг вопросов, она проводится долго и тщательно.
16
2. Проверка налоговой бывает и внеплановой. Подобный экстренный
выезд становится следствием нарушений, обнаруженных в ходе камеральной
проверки либо в результате сигнала со стороны. Конечно, по закону на
проведение такой процедуры требуется разрешение прокуратуры. Однако у
инспекторов всегда находятся достойные аргументы для его получения.
3. Есть и комплексные виды налоговых проверок, когда к участию в
контрольных мероприятиях приглашаются коллеги из пенсионного фонда или
других ведомств. Правда, проверяют-то они вместе, а протоколы нарушений
будут составлять отдельно. Впрочем, сейчас такое сотрудничество почти не
практикуется ввиду расхождения ведомственных интересов.
4. Выборочные проверки, напротив, подразумевают исследование совсем
узкого вопроса. Проводятся тоже чаще всего при получении налоговыми
органами негативных сигналов.
5. К сфере оперативной деятельности относятся контрольные проверки,
представляющие собой анализ выполнения выданных ранее предписаний.
6. Ну и, наконец, встречные нужны для уточнения достоверности
документов, выписанных контрагентами. В практике работы налоговиков
распространены очень широко.
В итоге видно, что арсенал контрольных средств у налоговой службы
весьма обширен. Однако налогоплательщику для того, чтобы не обращать
внимания на налоговые проверки и их виды, достаточно держать свои дела в
порядке. Это общеизвестно. ФНС помогает в этом: на ее официальном сайте
опубликованы показатели деятельности бизнесмена, которые могут
насторожить сотрудников налоговой службы.
17
1.3 Принципы и методика анализа финансовых показателей деятельности
налогоплательщика как элемент налогового контроля
В общем понимании финансовые показатели – данные, которые полным
образом характеризуют финансовую деятельность предприятия. Они помогают
провести оценку результатов хозяйствования, обобщение и подведение итогов
показателей финансовой деятельности субъекта.
Финансовые показатели предприятия могут рассматриваться как
критерии оценки результатов деятельности хозяйствующего субъекта, а могут
быть связаны с выбором направления и целей работы предприятия, т.е.
использоваться при принятии управленческих решений.
Основные финансовые показатели в работе предприятия
предусматривают анализ таких значений: выручка от реализации, полученная
прибыль и сальдо денежных потоков организации.
Выручка от реализации показывает доход, полученный предприятием от
продажи товаров и готовой продукции, от выполнения определенных работ и
предоставления услуг за конкретный промежуток времени. Полученный
результат может выражаться как в денежной, так и неденежной форме. Под
второй формой подразумевается взаимозачет, бартер и тому подобное.
Прибыль является разницей между доходами, представленными
выручкой от реализации, и всеми расходами, которые были у предприятия в
соответствующем периоде. В расходах должна учитываться себестоимость
товаров, услуг или работ. Именно полученная прибыль и подлежит
налогообложению. А тот остаток прибыли, который находится в распоряжении
субъекта после исчисления всех налогов, может быть использован
предприятием на собственные нужды (расширение производства, выплата
дивидендов учредителям и т.д.).
Сальдо денежных потоков рассчитывается как разница между общей
суммой, поступивших на предприятие и перечисленными им другим
организациям денежных средств в определенный отчетный период. При этом
18
под денежными средствами понимаются и наличные, и безналичные деньги, и
независимо о того, в какой валюте осуществляется оборот.
Указанные финансовые показатели необходимо четко разграничивать
между собой. Так, при расчете прибыли необходимо учитывать полностью все
доходы предприятия, включая и выручку от реализации, и абсолютно все
прочие поступления средств.
Необходимо отметить, что такие финансовые показатели позволяют
учредителям или контролирующим органам сделать вывод об эффективности
работы предприятия, выявить проблемные вопросы и определиться с путями их
решения.
Для полной характеристики финансовой деятельности предприятия
существуют финансовые показатели, которые формируются в процессе
проведения аналитической деятельности или же в ходе осуществления
производственной и инвестиционной деятельности хозяйствующего субъекта.
При этом нет ни одного универсального коэффициента, который бы полностью
характеризовал результаты деятельности предпринимателя.
Финансовые показатели, отражающие результаты работы предприятия, -
рентабельность, финансовая устойчивость, ликвидность и рыночная стоимость
активов.
Рентабельность характеризует экономическую эффективность
предприятия, является относительным показателем, который сопоставляет
полученный результат с затратами или ресурсами, используемыми для
достижения положительного эффекта.
На практике существует большое количество коэффициентов
рентабельности, использование любого из которых зависит от выбора
критериев оценки хозяйственной деятельности субъекта с позиции
эффективности. От этого также зависит и выбор основного оценочного
показателя, представленного прибылью, которая используется при проведении
расчетов.
19
Итак, могут использоваться валовая прибыль, прибыль до
налогообложения, операционная прибыль и чистая прибыль
В современных условиях огромное значение имеет эффективное
управление предприятием как динамическим процессом, который представляет
собой умелое применение руководителем как неформальных так и
формализованных методов управления, основанных на использовании
различной информации.
Методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности представляют
собой совокупность теоретико-познавательных категорий, научного
инструментария и регулятивных принципов, используемых для исследования
процессов функционирования экономических субъектов. Каждый из
инструментов анализа может быть назван методом в узком смысле этого слова.
Рисунок 1 – Методики оценки финансового состояния предприятия [20, с. 69]
20
Среди основных методов анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации можно выделить:
– горизонтальный анализ, в рамках которого показатели за исследуемый
период сравнивают с аналогичными за другие периоды;
– вертикальный анализ заключается в исследовании структуры
показателей посредством постепенного перехода к более низким уровням
детализации;
– факторный анализ заключается в исследовании влияния отдельных
элементов деятельности предприятия на его основные экономические
показатели;
– сравнительный анализ заключается в сопоставлении исследуемых
показателей с аналогичными по отрасли или среди основных конкурентов; –
коэффициентный анализ;
– трендовый анализ [20, с. 71].
Горизонтальный анализ сводится к построению аналитических таблиц, в
которых на основании имеющихся абсолютных показателей проводится расчет
относительных темпов их роста [31, с. 9]. Целью горизонтального анализа
является выявление абсолютных и относительных изменений в различных
статьях финансовой отчетности за определенный период и оценка этих
изменений. Горизонтальный анализ представляет собой сравнение каждой
строки финансовой отчетности с предыдущим периодом. Данный метод
позволяет определить тенденции изменения отдельных статей и провести
исчисление темпов роста.
Вертикальный (структурный) анализ представляет собой исследование
структуры итоговых финансовых показателей деятельности предприятия с
оценкой влияния каждой рассматриваемой позиции на результат, отраженный в
отчетности в целом [31, с. 5]. Вертикальный анализ дает возможность
проводить оценку деятельности предприятия по относительным показателям,
что, в свою очередь, позволяет оценить структуру актива и пассива баланса,
определить доли отдельных статей отчетности в валюте баланса. Целью
21
вертикального анализа является расчет удельного веса отдельных статей в
итоге баланса и оценки их динамики для того чтобы составить прогноз
структурных изменений активов и источников их покрытия.
Горизонтальный и вертикальный виды анализа являются
взаимодополняющими. Использование совокупности данных видов анализа
позволяет построить сравнительный аналитический баланс, в котором все
показатели разбиваются на три группы: показатели структуры баланса;
показатели динамики баланса; показатели структурной динамики баланса.
Сравнительный аналитический баланс лежит в основе анализа структуры
имущества предприятия и источников его формирования. Сравнительный
анализ заключается в сопоставлении значений отдельных групп аналогичных
между собой показателей [31, с. 6]. При использовании данного метода анализа
рассчитываются величины абсолютных и относительных отклонений
сравниваемых показателей. Сравнительный анализ предполагает сравнение
сводных показателей отчетности предприятия, подразделений, цехов, а также
сравнение показателей данной компании с показателями конкурентов, со
средними по отрасли и средней величиной производственных показателей.
Данный вид анализа позволяет проводить сравнения: фактических показателей
с плановыми для оценки обоснованности плановых решений; фактических
показателей с нормативными для выявления внутреннего резерва производства;
фактических значений показателей отчетного периода с аналогичными за
прошлые годы для выявления динамики изучаемых параметров; фактических
значений показателей организации с отчетными данными других предприятий
(эталонных или средних по отрасли).
В практике предприятий в основном используются следующие виды
сравнительного анализа [34]:
Сравнительный анализ значений финансовых показателей исследуемой
компании со среднеотраслевыми показателями. В процессе анализа
определяется степень отклонения основных результатов финансовой
деятельности исследуемого предприятия от среднеотраслевых данных для
22
оценки конкурентной позиции предприятия и определения резерва повышения
эффективности его деятельности. Сравнительный анализ значений финансовых
показателей исследуемого предприятия и его конкурентов. В процессе данного
анализа исследуются слабые стороны деятельности предприятия с целью
разработки направлений повышения его конкурентных позиций на рынке.
Сравнительный анализ значений финансовых показателей отдельной
структурной единицы и подразделения исследуемого предприятия (центров
ответственности). Данный анализ проводится с целью получения
сравнительной оценки и выявления резерва повышения эффективности
деятельности его внутренних подразделений.
Сравнительный анализ фактический и нормативных значений
финансовых показателей. Данный вид анализа составляет основу контроля
текущей деятельности предприятия. В процессе анализа определяется степень
отклонения фактических показателей от нормативных, выявляются причины
этих отклонений и разрабатываются направления корректировки конкретных
направлений деятельности предприятия.
Сравнительный анализ является наиболее важным разделом анализа
показателей деятельности предприятия. Он дает возможность получить
информацию не только о делах предприятия в сравнении с его прошлым
положением, но и в сравнении с другими аналогичными предприятиями. При
этом важным моментом является, чтобы балансы сравниваемых предприятий
были сопоставимы. При подобных сравнениях необходимо учитывать
соответствие исследуемых периодом, размеры предприятия, правила его
отнесения к той или иной отрасли и т.п.
Сравнение показателей одного предприятия может указывать на
улучшение ситуации, в то время как внутриотраслевое сравнение может
говорить негативной динамики в результатах деятельности предприятия
согласно отраслевым меркам. Сравнительный анализ предприятий имеет
особое значение в условиях меняющейся экономической ситуации для