55
Прочие расчеты с дебито-
рами
0,00
0,00
0,00
0,0
0,0
0,0
в том числе:
расчеты с учредителем
551,73
2 820,68
0,00
-0,2
-1,0
0,0
амортизация ОЦИ
-551,73
-2
820,68
0,00
-0,2
-1,0
0,0
Расчеты по платежам в
бюджеты
0,00
0,00
0,00
0,0
0,0
0,0
Итого финансовые активы
-8
020,31
42
354,90
52
681,38
-14,7
90,7
59,2
По результатам таблиц 13 и 14 можно сказать, что учреждение на конец
каждого отчетного периода имеет остаток денежных средств по КВФО 2, что
свидетельствует о платежеспособности учреждения, и наличие денежных
средств по КВФО 4 на конец 2015г., что говорит о неэффективном использова-
нии средств бюджета. В начале 2016 года остаток денежных средств по КВФО 4
был использован по своему целевому назначению.
О неэффективном использовании бюджетных средств и средств по при-
носящей доход деятельности говорят и балансовые показатели «Расчеты по аван-
сам», впустую затраченные денежные средства. Здесь также наблюдается тен-
денция роста: на конец 2017 года темп роста по КВФО 4 составил 519,9%, а по
КВФО 2 – 454,6%.
Наличие положительных остатков по статье «Расчеты по платежам в бюд-
жет» говорят о наличии переплат по налогам и взносам. По данной статье ба-
ланса ежегодно наблюдается увеличение этих переплат по КВФО 4, что также
является неэффективным расходованием бюджетных средств.
Таблица 15
Состав и динамика обязательств по источнику финансирования на
выполнение государственного (муниципального) задания (КВФО 4)
за период 2015 – 2017 гг.
Статьи активов
Абсолютное отклонение
(+,-)
Темп роста %
2015
год
2016
год
2017
год
2015
год
2016
год
2017
год
Обязательства
Расчеты по принятым обя-
зательствам
362
063,71
-632
626,42
0,00
133,8
-
100,0
0,0
56
Расчеты по платежам в
бюджет
448
460,01
-448
460,01
0,00
0,0
-
100,0
0,0
Расчеты по доходам
0,00
0,00
0,00
0,0
0,0
0,0
Итого обязательства
810
523,72
-1 081
086,43
0,00
299,6
-
100,0
0,0
Таблица 16
Состав и динамика обязательств по источнику финансирования по
приносящей доход деятельности (КВФО 2) за период 2015 – 2017гг.
Статьи активов
Абсолютное отклонение
(+,-)
Темп роста %
2015
год
2016
год
2017
год
2015
год
2016
год
2017
год
Обязательства
Расчеты по принятым обя-
зательствам
-1
453,35
1 455,32
-1
455,32
-
100,
0
0,0
-
100,
0
Расчеты по платежам в
бюджет
0,00
0,00
0,00
0,0
0,0
0,0
Расчеты по доходам
-6
644,11
0,00
0,00
-94,7
0,0
0,0
Итого обязательства
-8
097,46
1 455,32
-1
455,32
-95,7
395,
2
-79,8
Исходя из расчетных данных таблиц 15 и 16 наблюдается положительная
динамика снижения обязательств учреждения в период 2015 – 2017гг. На конец
2017 года у исследуемого учреждения отсутствуют какие – либо обязательства
по бюджету, что является положительным результатом деятельности. Наличие
на конец 2016 года остатков по статье «Расчеты по платежам в бюджет», говорит
о наличии кредиторской задолженности по налогам и взносам, что отрицательно
сказывается на финансовом результате деятельности учреждения.
Таблица 17
Анализ финансового результата по источнику финансирования на
выполнение государственного (муниципального) задания (КВФО 4)
за период 2015 – 2017 гг.
Статьи активов
Абсолютное отклонение
(+,-)
Темп роста %
2015
год
2016
год
2017
год
2015
год
2016
год
2017
год
Финансовый результат
Финансовый результат
экономического субъекта
-938
232,28
929
361,15
147
226,47
-
732,9
-
114,7
123,6
из них:
прошлых отчетных перио-
дов
-2 852
948,13
727
806,49
-551
506,90
18,9
-4,1
3,2
57
по начисленной амортиза-
ции ОЦИ
797
224,17
256
875,71
482
420,35
5,2
1,6
3,0
расходы будущих перио-
дов
-13
166,30
6 227,63
0,00
0,0
-47,3
0,0
резервы предстоящих
расходов
1 130
657,98
-61
548,68
216
313,02
0,0
-5,4
20,2
Всего по пассиву баланса
-127
708,56
-151
725,28
147
226,47
-32,0
-56,0
123,6
Таблица 18
Анализ финансового результата по источнику финансирования по
приносящей доход деятельности (КВФО 2) за период 2015 – 2017гг.
Статьи активов
Абсолютное отклонение
(+,-)
Темп роста %
2015
год
2016
год
2017
год
2015
год
2016
год
2017
год
Финансовый результат
Финансовый результат
экономического субъекта
42
115,22
59
436,55
55
151,87
65,4
55,8
33,2
из них:
прошлых отчетных перио-
дов
42
666,95
63
232,23
54
176,87
-18,5
-33,6
-43,4
по начисленной амортиза-
ции ОЦИ
-551,73
-2
820,68
0,00
-0,2
-1,0
0,0
расходы будущих перио-
дов
0,00
-975,00
975,00
0,0
0,0
-100,0
резервы предстоящих
расходов
0,00
0,00
0,00
0,0
0,0
0,0
Таблица 19
Изменение валюты баланса за период 2015 – 2017гг.
Статьи активов
Абсолютное отклонение
(+,-)
Темп роста %
2015
год
2016
год
2017
год
2015
год
2016
год
2017
год
Валюта баланса по КВФО
4
-
127 708,
56
-
151 725,
28
147 226,
47
-32,0
-56,0
123,
6
Валюта баланса по КВФО
2
34
017,76
60
891,87
53
696,55
46,7
57,0
32,0
Из анализа данных, представленных в таблицах 17 и 18, видно, что в пе-
риод с 2015 по 2017 годы валюта баланса МБОУ «СОШ № 19» имеет тенденцию
ежегодного роста по приносящей доход деятельности в диапазоне от 32,0% до
57,0%. При этом в период с 2015 по 2016 годы наблюдается тенденция снижения
размера валюты баланса по источнику финансирования на выполнение государ-
ственного муниципального задания в диапазоне от 32,0% до 56,0%, и в 2017 году
58
резкий скачок на 123,6%. Однако эта тенденция не отражает реальной стоимости
активов учреждения. Одной из причин таких перепадов в валюте баланса явля-
ется изменение в 2012 г. организационно – правовой формы учреждения на му-
ниципальное бюджетное образовательное учреждение, в результате чего все не-
движимое имущество и особо ценное движимое имущество было закреплено
учредителем за учреждением на праве оперативного управления. В соответствии
с правилами ведения бюджетного учета и формирования бухгалтерской отчетно-
сти бюджетного учреждения стоимость такого имущества в балансе отражена
как кредиторская задолженность по статье «Расчеты с учредителем» в разделе
«Финансовые активы» с отрицательным знаком. Это обстоятельство привело к
существенному уменьшению валюты баланса. Также причиной таких перепадов
в валюте баланса по КВФО 4 может являться создание резервов предстоящих
расходов и увеличение кредиторской задолженности на конец 2016 года. По эко-
номическому содержанию представленная в балансе кредиторская задолжен-
ность перед учредителем означает, с одной стороны, обязательства, которые пол-
ностью обеспечены активами, закрепленными за учреждением на праве опера-
тивного управления, а с другой стороны, ее можно приравнять к вкладу учреди-
телей в уставный капитал, как у коммерческих организаций.
Далее произведем расчеты определяющих показателей финансового со-
стояния деятельности МБОУ « СОШ № 19». Для расчета нам необходимы пока-
затели форм 0503730 «Баланс государственного (муниципального) учреждения»
(Приложение 3), 0503721 «Отчет о финансовых результатах деятельности учре-
ждения» за исследуемый период (Приложение 4).
Бюджетное учреждение считается устойчивым при значениях показате-
лей в пределах нормативных значений, которые характеризуются положитель-
ной динамикой.
Сопоставление коэффициентов оборачиваемости в динамике по годам
позволяет выявить эффективность использования финансовых ресурсов. При
увеличении коэффициента оборачиваемости, а также при его стабильном состо-
59
янии, можно сказать о рациональном использовании финансовых ресурсов. Сни-
жение же коэффициента говорит об отрицательной динамике финансовой дея-
тельности и снижении темпов развития.
Произведем расчет коэффициента оборачиваемости денежных средств за
период 2015 – 2017гг. по формуле (1) в разрезе кодов финансового обеспечения.
Результаты расчетов приведены в таблицах 20 и 21.
Таблица 20
Расчет коэффициента оборачиваемости денежных средств по КВФО
4 за период 2015 – 2017гг.
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Доходы учреждения
26 795 819,11
27 842 197,14
29 600 293,05
Валюта баланса
270 871,21
119 145,93
266 372,40
Коэффициент оборачивае-
мости поступивших средств
98,92
233,68
111,12
Таблица 21
Расчет коэффициента оборачиваемости денежных средств по КВФО
2 за период 2015 – 2017гг.
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Доходы учреждения
816 394,24
648 495,98
519 293,66
Валюта баланса
106 856,67
167 748,54
221 445,09
Коэффициент оборачивае-
мости поступивших средств
7,64
3,87
2,35
Из расчетов таблицы 20 можно сделать выводы об увеличении коэффи-
циента оборачиваемости денежных средств по бюджетному финансированию в
2016 году на 134,76 (233,68 – 98,92), что свидетельствует об улучшении исполь-
зования финансовых ресурсов. В 2017 году этот коэффициент снизился на 122,56
(111,12 – 233,68). Что касается внебюджетной деятельности в таблице 21, что
здесь наблюдается отрицательная динамика коэффициента оборачиваемости де-
нежных средств, что является отрицательным фактором деятельности учрежде-
ния. Ежегодно происходит замедление оборачиваемости денежных средств. Об-
щее снижение коэффициента оборачиваемости по внебюджетной деятельности
за исследуемый период составило 5,29, что говорит об увеличении потребности
60
в финансовых ресурсах. В результате ускорения оборачиваемости, снижается по-
требность в средствах, и, наоборот, при замедлении – потребность в средствах
увеличивается и требует вовлечение в оборот дополнительных средств.
Далее рассмотрим коэффициенты оборачиваемости дебиторской и креди-
торской задолженности. Наличие на конец отчетного года наличие дебиторской
и кредиторской задолженности нежелательно, так как со стороны главного рас-
порядителя бюджетных средств, а также контролирующих органов возникает
ряд вопросов о причинах возникновения такой задолженности. В целях проведе-
ния финансового анализа рассчитаем коэффициенты оборачиваемости дебитор-
ской и кредиторской задолженности.
Показатели дебиторской задолженности отражаются в форме 0503769
«Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения»
Произведем расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задол-
женности за период 2015 – 2017гг. по формуле (2) в разрезе кодов финансового
обеспечения. Результаты расчетов приведены в таблицах 22 и 23.
Таблица 22
Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженно-
сти по КВФО 4 за период 2015 – 2017гг.
Показатели
на 01.01.2015
2015 год
2016 год
2017 год
Доходы учреждения
-
26 795
819,11
27 842
197,14
29 600
293,05
Дебиторская задолжен-
ность
13,34
7 390,26
19 622,05
121 553,17
Коэффициент оборачи-
ваемости дебиторской
задолженности
-
7 238,59
2 061,45
419,34
Таблица 23
Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженно-
сти по КВФО 2 за период 2015 – 2017гг.
Показатели
на
01.01.2015
2015 год
2016 год
2017 год
Доходы учреждения
-
816 394,24
648 495,98
519 293,66
Дебиторская задолжен-
ность
39 358,05
29 404,36
48 256,20
52 733,42
Коэффициент оборачи-
ваемости дебиторской
задолженности
-
23,75
16,70
10,28
61
Исходя из расчетов в таблицах 22 и 23, можно сказать, что наблюдается
ежегодная динамика снижения коэффициента оборачиваемости дебиторской за-
долженности по обоим видам финансового обеспечения, а это свидетельствует о
нерациональном использовании финансовых ресурсов. Большое влияние на ко-
эффициент оборачиваемости за период 2015 – 2017 гг. оказало ежегодное увели-
чение объемов авансирования. Учреждению необходимо обратить особое вни-
мание на авансовые расчеты с поставщиками. Снижение данного показателя сиг-
нализирует о снижении финансовой активности учреждения, что является отри-
цательным фактором.
Далее произведем расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности за период 2015 – 2017гг. по формуле (3) в разрезе кодов финан-
сового обеспечения. Результаты расчетов приведены в таблицах 24 и 25.
Таблица 24
Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженно-
сти по КВФО 4 за период 2015 – 2017гг.
Показатели
на 01.01.2015
2015 год
2016 год
2017 год
Доходы учреждения
-
26 795
819,11
27 842
197,14
29 600
293,05
Кредиторская задолжен-
ность
270 562,71
1 081
086,43
0,00
0,00
Коэффициент оборачива-
емости кредиторской за-
долженности
-
39,65
51,51
0,00
Таблица 25
Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженно-
сти по КВФО 2 за период 2015 – 2017гг.
Показатели
на
01.01.2015
2015 год
2016 год
2017 год
Доходы учреждения
-
816
394,24
648
495,98
519
293,66
Кредиторская задолжен-
ность
8 465,70
368,24
1 823,56
368,24
Коэффициент оборачивае-
мости кредиторской задол-
женности
-
184,83
591,75
473,85
Согласно расчетным показателям таблиц 24 и 25, можно сделать вывод о
положительной финансовой активности в 2016 году по каждому виду финансо-
вого обеспечения, ввиду увеличения коэффициента оборачиваемости кредитор-
ской задолженности. Увеличение этого показателя говорит о динамике снижения
62
кредиторской задолженности, это значит, что учреждение активно рассчитыва-
ется с поставщиками. Снижение в 2017 году коэффициента оборачиваемости
кредиторской задолженности говорит о снижении платежной дисциплины.
Учреждение, независимо от величины дебиторской задолженности,
должно погашать кредиторскую.
Далее рассчитаем коэффициент соотношения дебиторской и кредитор-
ской задолженности за период 2015 – 2017гг. по формуле (4) в разрезе кодов фи-
нансового обеспечения. Результаты расчетов приведены в таблицах 26 и 27.
Таблица 26
Расчет коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской за-
долженности по КВФО 4 за период 2015 – 2017гг.
Показатели
на 01.01.2015
2015 год
2016 год
2017 год
Дебиторская задолжен-
ность
13,34
7 390,26
19 622,05
121
553,17
Кредиторская задолжен-
ность
270 562,71
1 081
086,43
0,00
0,00
Коэффициент соотноше-
ния дебиторской и креди-
торской задолженности
-
0,01
-
-
Таблица 27
Расчет коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской за-
долженности по КВФО 2 за период 2015 – 2017гг.
Показатели
на 01.01.2015
2015 год
2016 год
2017 год
Дебиторская задолжен-
ность
39 358,05
29 404,36
48 256,20
52 733,42
Кредиторская задолжен-
ность
8 465,70
368,24
1 823,56
368,24
Коэффициент соотноше-
ния дебиторской и креди-
торской задолженности
-
79,85
26,46
143,20
По расчетным данным таблиц 26 и 27 можно сказать, что в 2015 году по
бюджетной деятельности наблюдается значительное превышение кредиторской
задолженности над дебиторской, что свидетельствует о неэффективной деятель-
ности учреждения. На данный показатель в 2015 году в значительность степени
оказало влияние задолженность учреждения по оплате труда и отчислений с за-
работной платы в фонды. В 2016 – 2017 гг. по бюджетной деятельности данный
показатель отсутствует, ввиду полного отсутствия кредиторской задолженности.
63
По внебюджетной деятельности можно сказать о наличии ежегодного увеличе-
ния дебиторской задолженности. Основная причина ежегодного роста связана с
наличием неплатежеспособных арендаторов, которые по состоянию на отчетную
дату имеют не погашенный долг по возмещению за коммунальные услуги по до-
говорам безвозмездного пользования. При этом показатели кредиторской задол-
женности более стабильны. Об этом говорят коэффициенты соотношения. Но
при этом следует помнить, что значение данного соотношения не должно опус-
каться ниже 1.
Отобразим соотношение бюджетных показателей по годам в виде круго-
вой диаграммы в процентном соотношении (Рисунок 9), (Рисунок 10).
Результат сопоставления за 2015 год:
Рисунок 9 Соотношение дебиторской и кредиторской задолженно-
сти по КВФО 4 за 2015 г.
И вот так выглядит соотношение показателей в 2016г.:
Рисунок 10 Соотношение дебиторской и кредиторской задолженно-
сти по КВФО 4 за 2016 г.
1%
99%
Дебиторскаязадолженность
Кредиторскаязадолженность
100%
0%
Дебиторскаязадолженность
Кредиторскаязадолженность
64
В 2015 году кредиторская задолженность превышает дебиторскую на 98%
(при рекомендуемой норме в 10%).
3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МБОУ
«СОШ №19»
3.1 Меры по совершенствованию финансовых показателей результатов де-
ятельности учреждения
В настоящее время нехватка бюджетного финансирования и влияния ин-
фляционных процессов заставляет бюджетные учреждения выдвигать в приори-
тет самую главную задачу, которая связана с обеспечением учреждений матери-
альными ценностями необходимыми для эффективной деятельности.
Рост бюджетных расходов требует разработки критериев оценки эффек-
тивности бюджетных затрат и развитие учреждений. Для определения эффектив-
ности деятельности бюджетного учреждения недостаточно получения только ре-
зультата. Необходимо оценить полученный результат.
Проведя исследование отчетности за 2015 – 2017 гг. необходимо заме-
тить, что МБОУ «СОШ № 19» предоставляло образовательные и иные услуги в
соответствии с уставом учреждения и в рамках государственного (муниципаль-
ного) задания. Сведения, указанные в пояснительной записке к балансу, несут
информацию о постоянном внутреннем контроле и внешнем контроле.
В 2016 году в учреждении проводились внешние контрольные мероприя-
тия контрольно – ревизионного отдела Администрации Ангарского городского
округа, по результатам которых не выявлено нарушений по ведению бухгалтер-
ского учета и отчетности.
Важной целью работы является поиск резервов по совершенствованию
деятельности учреждения, разработка мероприятий и их непосредственное внед-
рение. Можно предложить следующие мероприятия по повышению эффектив-
ности в деятельности бюджетного учреждения:
повышение качества оказания образовательных услуг, которые свою оче-
редь дают возможность учреждению быть более конкурентоспособным среди