15
ные и количественные показатели оказываемых услуг, порядок организации кон-
троля над выполнением задания, требования к отчетности об исполнении зада-
ния.
Следовательно, самостоятельность бюджетных учреждений с внедре-
нием реформы увеличилась, также повысилась и ответственность за распоряже-
ние бюджетными средствами и имуществом, переданное в оперативное управле-
ние.
В результате реформы бюджетной системы возникла потребность в свое-
временной оценки и анализа финансовой деятельности учреждений. Основной
целью реформы бюджетной системы является финансирование качества и коли-
чества оказываемой учреждением услуги на основе рыночных принципов.[
7
]
Финансирование государственного (муниципального) задания произво-
дится за счет бюджетов различного уровня (федерального, регионального или
муниципального) по средствам получения субсидий. Отказаться от исполнения
государственного (муниципального) задания бюджетное учреждение не вправе.
Объем субсидий определяется исходя из перечня услуг, оказываемых учрежде-
нием, и финансовых нормативов, которые устанавливаются главным распоряди-
телем бюджетных средств. Исходя из потребностей учреждения, рассчитывается
объем средств на содержание имущества[
8
]. (Рисунок 2)
Также бюджетное учреждение может получать финансирование от вне-
бюджетных источников, например, оказывая дополнительные платные услуги,
ведение предпринимательской деятельности, или получая доходы от использо-
вания государственной или муниципальной собственности, закрепленной за
бюджетным учреждением на праве оперативного управления[
9
].
7
Башарова О.Г. Разработка системы экономических показателей для оценки эффективности деятельности
учреждений образования/ О.Г. Башарова// Экономический анализ: теория и практика. – 2012. -№ 29. – С. 57.
8
Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ (ред. от 27.11.2017) «О внесении изменений в отдельные законода-
тельные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учре-
ждений»
9
Статья 9.2 Федеральный закон от 12.01.96 № 7-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О некоммерческих организациях»
(Дата обращения 28.03.2018г.)
16
В связи с реформами в бюджетной системе финансирования с 1 января
2012 года автономные и бюджетные учреждения обязаны формировать ПФХД,
который предусматривает отражение планируемых операций не только по суб-
сидиям, полученных из бюджетов разного уровня, но и операций по иной прино-
сящей доход деятельности.
Финансирование бюджетного учреждения
Бюджетное финансирование Внебюджетное финансирование
Федераль-
ный бюджет
Област-
ной бюд-
жет
Муниципальный
бюджет
Предпринима-
тельская
деятельность
Целевые
средства
Муниципальный бюджет
(главный распорядитель бюджетных
средств (ГРБС))
Управление (распорядитель)
Бюджетное учреждение
Рисунок 2 Схема финансирования бюджетного учреждения
ПФХД является одним из основных внутренних документов, кото-
рые бюджетные учреждения разрабатывают, утверждают и используют в про-
цессе формирования доходов и расходов[
10
].
При составлении плана учитываются средства, предназначенные на вы-
полнение государственного (муниципального) задания, а также средства от при-
носящей доход деятельности.
10
Приказ Минфина России от 28.07.2010 N 81н (ред. от 13.12.2017)
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_105099/ (Дата обращения: 15.05.2018 г.)
17
С 1 января 2012 г. вступил в силу приказ Минфина от 28 июля 2010 года
№ 81н, который регламентирует требования к его составлению. В соответствии
с требованиями вышеуказанного приказа ПФХД формируется на финансовый
год и плановый период и состоит из трех частей: заголовочной, содержательной
и оформляющей[
11
].
Заголовочная часть предусматривает идентификационные данные учре-
ждения, а также финансовый период, на который составляется план.
Содержательная часть состоит из описательного и табличного раздела. В
текстовом разделе указывается основная информация о состоянии учреждения
на начало финансового года, а также основная цель, вид деятельности учрежде-
ния и перечень предоставляемых услуг. Табличный раздел включает в себя по-
казатели активов и обязательств на последнюю отчетную дату, показатели по по-
ступлениям и выплатам учреждения, сведения о средствах временного распоря-
жения, а также справочная информация. По решению учредителя план финан-
сово – хозяйственной деятельности может содержать дополнительную информа-
цию. Показатели ПФХД по поступлениям и выплатам формируются на этапе
формирования проекта бюджета на очередной финансовый год и плановый пе-
риод. Плановые показатели поступлений и выплат формируются отдельно по
каждому виду финансового обеспечения, что позволяет контролирующим орга-
нам более точно проанализировать деятельность учреждения. Главный распоря-
дитель бюджетных средств вправе установить требование формировать ПФХД в
разрезе видов услуг, работ.
Оформляющая часть содержит подписи должностных лиц, ответствен-
ных за указанные в плане данные.
В случае изменения плановых показателей в ПФХД вносятся изменения,
при этом формируется новый план, который не должен противоречить сведе-
ниям исходного.
11
Приказ Минфина России от 28.07.2010 N 81н
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=286122&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.5
321209999156824#00034320490202151 (Дата обращения: 15.05.2018 г.)
18
Составление плана осуществляется по кассовому методу в рублях с точ-
ностью до двух знаков после запятой.
План финансово – хозяйственной деятельности, а также изменения плана
утверждаются руководителем учреждения, но учредитель вправе установить до-
полнительные требования к его утверждению.
Основные цели государственных учреждений при составлении плана –
это:
четкое планирование поступлений денежных средств на счета и их после-
дующий рациональный расход;
вычисление финансовых показателей и анализ их сбалансированности;
планирование мероприятий, способствующих повышению эффективности
расходования бюджетных и внебюджетных средств;
предотвращение образования просроченной кредиторской задолженности;
эффективное управление доходами и расходами учреждения.[
12
]
Согласно федеральному закону, ПФХД должен быть доступен к ознаком-
лению всем гражданам. Для этого государственное учреждение обязано публи-
ковать исходный план, а также все его изменения на официальном сайте учре-
ждения в сети Интернет.
После утверждения ПФХД учреждение вправе приступить к его исполне-
нию. Вышеуказанный план является основанием для осуществления кассового
расхода, направленного на выполнение государственного (муниципального) за-
дания.
По истечению каждого квартала, а также финансового года все бюджет-
ные и автономные учреждения обязаны провести анализ исполнения плановых
показателей деятельности. Отчетной формой является форма 0503737 «Отчет об
исполнении учреждением плана его финансово - хозяйственной деятельности»,
утвержденная приказом Минфина РФ от 25.03.2011 года № 33н. Данный отчет
12
Электронный ресурс http://goszakupkirf.ru/poleznye-stati/171-plan-finansovo-khozyajstvennoj-deyatelnosti (Дата
обращения: 16.05.2018 г.)
19
предоставляется на проверку учредителю, после чего должен быть размещен на
официальном сайте www.bus.gov.ru.
В данной форме отчета в графе «Утверждено плановых назначений»
должны соответствовать показателям плана финансово – хозяйственной деятель-
ности. В графах «Исполнено плановых назначений» отображаются данные кас-
совых исполнений по поступлениям и выбытия. Отчет об исполнении плановых
показателей по форме 0507737 формируется отдельно по каждому коду вида фи-
нансового обеспечения.[
13
]
По итогам календарного финансового года учреждение формирует фи-
нансовую отчетность, которая утверждена приказом Минфина РФ от 25.03.2011
года № 33н, и которая по результатам проверки учредителя направляется в кон-
тролирующие финансовые органы в установленные законодательством сроки.
В итоге по данному разделу можно сказать следующее, что в связи с тем,
что для государственных (бюджетных) учреждений, финансируемых с бюджетов
различного уровня, существует ряд особенностей, которые необходимо учиты-
вать при анализе финансового состояния исследуемого учреждения. В виду того,
что у таких учреждений есть возможность осваивать новые виды приносящей
доход деятельности, то возникает потребность в анализе их деятельности с це-
лью эффективного управления и рационального использования средств. Также
появилась возможность проводить анализ не только внебюджетных средств, но
и бюджетного финансирования, который позволит выявить проблемы и найти
оптимальные пути решения, а также позволит более жестко контролировать кор-
рупцию в бюджетной системе.
1.3 Экономические показатели финансовой деятельности бюджетных учре-
ждений
Так как финансовый анализ является одним из важнейших элементов фи-
нансового управления и контроля, то для принятия оптимальных управленче-
ских решений необходимы показатели финансового анализа. Можно с полной
13
Евдокимова Н. Статья «Как отчитаться об исполнении плановых бюджетных показателей» от 20.01.2018г.
https://gosuchetnik.ru/shablony-i-formy/kak-otchitatsya-ob-ispolnenii-planovykh-byudzhetnykh-pokazateley (Дата об-
ращения: 17.05.2018 г.)
20
уверенностью сказать, что качество принимаемых решений полностью зависит
от качества аналитически обоснованного решения.[
14
]
Главная задача анализа финансовой деятельности бюджетного учрежде-
ния заключается в своевременном выявлении и устранении недостатков финан-
совой деятельности, а также выявление резервов улучшения финансового состо-
яния и платежеспособности.
Главным источником информации для проведения финансового анализа
является бухгалтерский баланс с пояснительной запиской, который отражает
имущество учреждения в стоимостном выражении, а также источники его обра-
зования по состоянию на отчетную дату.
Основные методы проведения финансового анализа:
горизонтальный (динамический) анализ базируется на изучении динамики
отдельных финансовых показателей во времени, т.е. сравнение каждой позиции
отчетности текущего периода с аналогичными позициями предыдущего пери-
ода. Целью такого анализа является выявление абсолютных и относительных из-
менений величин, а также оценка этих изменений;
вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых
финансовых показателей и выявление влияния каждого из них на общий резуль-
тат хозяйственной деятельности, другими словами выявление удельного веса от-
дельных статей в итоговом показателе, принимаемом за 100%.[
15
]
В процессе работы бюджетного учреждения величина активов и их струк-
тура изменяются. Вышеуказанные методы финансового анализа позволяют дать
комплексную оценку финансового состояния учреждения, в большей степени об-
щее представление о качественных изменениях в структуре, динамике этих из-
менений.
Бухгалтерский баланс по своему содержанию достаточно объемен и фи-
нансовый анализ проводится на основании его исходных данных. Горизонталь-
14
Аккофф Л. Планирование будущего корпорации. / перевод с англ. – М.: Сприн, 2005 – стр. 78
15
Электронный ресурс http://www.grandars.ru/student/fin-m/finansovyy-analiz.html (Дата обращения 23.05.2018г.)
21
ный и вертикальный финансовые анализы дают общее представление о финан-
совом состоянии учреждения и применяются для принятия целесообразных ре-
шений.
Цель горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности
состоит в наглядном представлении изменений статей баланса. Вывод о струк-
туре баланса позволяет сделать вертикальный анализ.
Результат деятельности учреждения зависит от наличия и эффективности
использования финансовых ресурсов. Финансовый анализ основывается в основ-
ном на абсолютных и относительных показателях
Абсолютное отклонение определяется как разница между концом и нача-
лом исследуемого периода.
Относительное отклонение позволяет измерить прирост с учетом темпа
роста.[
16
]
В свою очередь темп роста вычисляется путем соотношения абсолютного
отклонения к начальному значению за исследуемый период и выражается в про-
центах.
Вышеуказанные показатели можно сравнить либо с аналогичными дан-
ными другого учреждения для выявления сильных и слабых сторон, либо с дан-
ными за предшествующие годы для выявления тенденций улучшения или ухуд-
шения финансового состояния.
К определяющим показателям финансового состояния учреждения отно-
сятся:
коэффициент оборачиваемости денежных средств (К
обор.д.
) показывает ко-
личество всех поступивших средств, приходящихся на один рубль, вложенный в
активы бюджетного учреждения:
К
обор.д.
= Д/В
б
, (1)
где
Д – сумма доходов за год;
16
Электронный ресурс https://studfiles.net/preview/4058613/page:4/ (дата обращения 01.06.2018)
22
В
б
– валюта баланса на конец отчетного года.
коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (К
обор.дз
) пока-
зывает скорость оборота дебиторской задолженности, то есть сколько поступив-
ших финансовых средств приходится на один рубль средств, отвлеченных в де-
биторскую задолженность:
К
обор.дз
= Д/ДЗ
ср.
, (2)
где
ДЗ
ср.
– средняя величина дебиторской задолженности за год.
Средняя сумма дебиторской задолженности означает, что необходимо
взять сумму показателей этой задолженности на начало и конец отчетного пе-
риода и разделить на два.
коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (К
обор.кз
) по-
казывает скорость оборота кредиторской задолженности, то есть сколько посту-
пивших финансовых средств приходится на один рубль средств, привлеченных
в кредиторскую задолженность:
К
обор.кз
= Д/ КЗ
ср.
, (3)
где
КЗ
ср.
– средняя величина кредиторской задолженности за год.
коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей
(К
ДЗиКЗ
) характеризует эффективность управления финансовыми ресурсами
учреждения, определяется по формуле:
К
обор.кз
= ДЗ/ КЗ, (4)
где
ДЗ – дебиторская задолженность;
КЗ – кредиторская задолженность.
В данной работе проведем горизонтальный и вертикальный анализ испол-
нения плана финансово – хозяйственной деятельности Муниципального бюд-
жетного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная
школа № 19», а также анализ показателей баланса, таких как основные средства,
23
оборотные активы, обязательства и финансовые результаты деятельности от-
дельно по каждому виду финансового обеспечения, рассчитаем коэффициенты,
определяющие финансовое состояние деятельности учреждения.
24
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МУНИЦИ-
ПАЛЬНОГО БЮДЖЕТНОГО ОБЩЕОБРАЗОВТЕЛЬНОГО
УЧРЕЖДЕНИЯ «СРЕДНЯЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ
ШКОЛА № 19»
2.1 Общая характеристика и особенности хозяйственной деятельности
МБОУ «СОШ № 19»
Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя
общеобразовательная школа № 19» (МБОУ «СОШ № 19») была организовано в
1961 году. С 01 января 2012 года учреждение приняло статус бюджетного обра-
зовательного учреждения. Свою деятельность МБОУ «СОШ № 19» осуществ-
ляет в соответствии с Уставом, утвержденным Приказом Управления образова-
ния администрации Ангарского городского округа № 999 от 15.12.2015г.
Учреждение по своей организационно – правовой форме является бюд-
жетным учреждением, по типу образовательной организации – общеобразова-
тельная организация. Учредителем МБОУ «СОШ № 19» является Ангарский го-
родской округ (АГО).
МБОУ «СОШ № 19» является юридическим лицом, самостоятельно осу-
ществляет финансово – хозяйственную деятельность, имеет самостоятельный
баланс, счета, открываемые в соответствии с законодательством РФ, печать со
своим наименованием, а также соответствующие штампы и бланки. Также учре-
ждение имеет в оперативном управлении обособленное имущество и отвечает
им по своим обязательствам.
В своей деятельности МБОУ «СОШ № 19» руководствуется федераль-
ным и областным законодательством, правовыми актами органов местного само-
управления, договором с Учредителем и уставом учреждения.
Основным предметом деятельности учреждения является оказание услуг
гражданам РФ в сфере образования, согласно федеральным законам, норматив-
ных правовым актам РФ, законам Иркутской области и нормативным правовым
актам АГО – осуществление образовательной деятельности по основным обще-
образовательным программам начального общего, основного общего, среднего