35
1.2.
Субсидия на муници-
пальную услугу (му-
ниципальный бюд-
жет) в том числе:
х
2 524
613,39
2 524
613,39
0,00
100,0
8,1
оплата труда
211
217
779,51
217
779,51
0,00
100,0
0,7
начисления на
оплату труда
213
198
947,81
198
947,81
0,00
100,0
0,6
прочие выплаты
212
2
665,00
2 665,00
0,00
100,0
0,0
услуги связи
221
43
583,04
43
583,04
0,00
100,0
0,1
коммунальные
услуги
223
1 184
007,33
1 184
007,33
0,00
100,0
3,8
работы и услуги по
содержанию имуще-
ства
225
252
217,94
252
217,94
0,00
100,0
0,8
прочие работы и
услуги
226
219
682,07
219
682,07
0,00
100,0
0,7
прочие расходы
290
359
764,17
359
764,17
0,00
100,0
1,2
материальные за-
пасы
340
45
966,52
45
966,52
0,00
100,0
0,1
1.3.
Субсидии на иные
цели (областной
бюджет) в том числе:
х
872
390,00
558
528,00
-313
862,00
64,0
1,8
прочие работы и
услуги
226
872
390,00
558
528,00
-313
862,00
64,0
1,8
1.4.
Субсидии на иные
цели (муниципаль-
ный бюджет) в том
числе:
х
1 665
656,72
1 625
671,14
-39
985,58
97,6
5,2
оплата труда
211
222
715,30
222
715,30
0,00
100,0
0,7
начисления на
оплату труда
213
67
260,11
67
260,11
0,00
100,0
0,2
работы и услуги по
содержанию имуще-
ства
225
226
777,00
186
791,42
-39
985,58
82,4
0,6
прочие работы и
услуги
226
1 064
511,31
1 064
511,31
0,00
100,0
3,4
основные средства
310
60
000,00
60
000,00
0,00
100,0
0,2
материальные за-
пасы
340
24
393,00
24
393,00
0,00
100,0
0,1
1.5.
Добровольные по-
жертвования,
гранты, премии в том
числе:
х
430
895,28
357
459,91
-73
435,37
83,0
1,1
услуги связи
221
23
658,00
16
978,49
-6
679,51
71,8
0,1
услуги аренды
224
652,94
652,94
0,00
100,0
0,0
36
работы и услуги по
содержанию имуще-
ства
225
29
688,74
29
688,74
0,00
100,0
0,1
прочие работы и
услуги
226
183
795,28
153
117,93
-30
677,35
83,3
0,5
прочие расходы
290
1
100,00
1 100,00
0,00
100,0
0,0
основные средства
310
16
342,00
10
874,00
-5
468,00
66,5
0,0
материальные за-
пасы
340
175
658,32
145
047,81
-30
610,51
82,6
0,5
1.6.
Возмещение комму-
нальных услуг и экс-
плуатационных рас-
ходов по договорам
аренды и безвоз-
мездного пользова-
ния в том числе:
х
150
000,00
143
000,00
-7
000,00
95,3
0,5
коммунальные
услуги
223
150
000,00
143
000,00
-7
000,00
95,3
0,5
1.7.
Доходы от сдачи в
утилизацию списан-
ного имущества (ме-
таллический лом, ма-
кулатура) в том
числе:
х
575,00
575,00
0,00
100,0
0,0
материальные за-
пасы
340
575,00
575,00
0,00
100,0
0,0
По итогам 2017 года фактические расходы МБОУ «СОШ № 19» соста-
вили 32 485 285,47 руб., что составило 98,7 % от утвержденных плановых назна-
чений. Выявлено отклонение исполнения ПФХД в размере 1,3 %, что составило
434 282,95 руб., в том числе за счет бюджетных субсидий на иные цели област-
ного бюджета в размере 313 862,00 руб. На конец 2017 года учреждение имело
остатки денежных средств на лицевых счетах в размере 95 840,95 руб., в том
числе по субсидиям на иные цели муниципального бюджета в размере 39 985,58
руб. и по приносящей доход деятельности в размере 55 855,37 руб. Недоисполь-
зование бюджетных средств, было связано с техническими проблемами по ис-
полнению бюджета, что отрицательно сказывается на деятельности учреждения.
Важной задачей анализа финансирования бюджетных учреждений являет
выявление обеспеченности финансовыми ресурсами. В связи с этим суммы фак-
тического финансирования сопоставляют с утвержденными назначениями по до-
ходной части и таким образом выявляют факты недофинансирования (Таблица
37
4, 5, 6). Наличие недофинансирования отрицательно влияет на деятельность
учреждения в сфере оказания образовательных услуг в необходимом объеме, а
также на эффективность использования ресурсов.
Таблица 4
Анализ доходов плана финансово – хозяйственной деятельности
МБОУ СОШ № 19» за 2015 г.
№
п/
п
Вид финансо-
вого обеспе-
чения
2015 год
Утвержден-
ные плано-
вые назначе-
ния
Исполнение
плановых
назначений
Отклоне-
ние плано-
вых назна-
чений от
исполне-
ния
% ис-
полне-
ния
плано-
вых
назна-
чений
1.
Субсидия на му-
ниципальную
услугу (областной
бюджет)
25 342 429,05
25 342 429,05
0,00
100,0
2.
Субсидия на му-
ниципальную
услугу (муници-
пальный бюд-
жет)
2 073 500,00
1 910 989,00
-162 511,00
92,2
3.
Субсидии на
иные цели (об-
ластной бюд-
жет)
540 824,00
540 824,00
0,00
100,0
4.
Субсидии на
иные цели (му-
ниципальный
бюджет)
2 154 684,83
2 154 684,83
0,00
100,0
5.
Добровольные
пожертвования,
гранты, премии
532 826,44
532 826,44
0,00
100,0
6.
Возмещение
коммунальных
услуг и эксплуа-
тационных рас-
ходов по дого-
ворам аренды и
безвозмездного
пользования
152 064,12
152 064,12
0,00
100,0
7.
Доходы от
сдачи в аренду
муниципального
имущества,
находящегося в
оперативном
управлении
имущества
3 973,89
3 973,89
0,00
100,0
38
8.
Доходы от
сдачи в утили-
зацию списан-
ного имущества
(металлический
лом, макула-
тура)
697,00
697,00
0,00
100,0
Итого
30 800 999,33
30 638 488,33
-162 511,00
99,5
Таблица 5
Анализ доходов плана финансово – хозяйственной деятельности
МБОУ СОШ № 19» за 2016 г.
№
п/
п
Вид финансо-
вого обеспе-
чения
2016 год
Утвержден-
ные плано-
вые назначе-
ния
Исполнение
плановых
назначений
Отклоне-
ние плано-
вых назна-
чений от
исполне-
ния
% ис-
полне-
ния
плано-
вых
назна-
чений
1.
Субсидия на му-
ниципальную
услугу (област-
ной бюджет)
25 629 873,00
25 629 873,00
0,00
100,0
2.
Субсидия на му-
ниципальную
услугу (муници-
пальный бюд-
жет)
2 217 000,00
2 217 000,00
0,00
100,0
3.
Субсидии на
иные цели (об-
ластной бюд-
жет)
592 898,00
592 898,00
0,00
100,0
4.
Субсидии на
иные цели (му-
ниципальный
бюджет)
1 553 829,04
1 553 829,04
0,00
100,0
5.
Добровольные
пожертвования,
гранты, премии
481 282,81
481 282,81
0,00
100,0
6.
Возмещение
коммунальных
услуг и эксплуа-
тационных рас-
ходов по дого-
ворам аренды и
безвозмездного
пользования
130 843,48
130 843,48
0,00
100,0
7.
Доходы от
сдачи в аренду
муниципального
имущества,
находящегося в
0,00
0,00
0,00
0,0
39
оперативном
управлении
имущества
8.
Доходы от
сдачи в утили-
зацию списан-
ного имущества
(металлический
лом, макула-
тура)
530,00
530,00
0,00
100,0
Итого
30 606 256,33
30 606 256,33
0,00
100,0
Таблица 6
Анализ доходов плана финансово – хозяйственной деятельности
МБОУ СОШ № 19» за 2017 г.
№
п/
п
Вид финансо-
вого
обеспечения
2017 год
Утвержден-
ные плановые
назначения
Исполнение
плановых
назначений
Отклоне-
ние плано-
вых назна-
чений от
исполне-
ния
% ис-
полне-
ния
плано-
вых
назна-
чений
1.
Субсидия на му-
ниципальную
услугу (област-
ной бюджет)
27 275 438,03
27 275 438,03
0,00
100,0
2.
Субсидия на му-
ниципальную
услугу (муници-
пальный бюд-
жет)
2 524 613,39
2 524 613,39
0,00
100,0
3.
Субсидии на
иные цели (об-
ластной бюд-
жет)
872 390,00
558 528,00
-313 862,00
64,0
4.
Субсидии на
иные цели (му-
ниципальный
бюджет)
1 665 656,72
1 665 656,72
0,00
100,0
5.
Добровольные
пожертвования,
гранты, премии
390 100,00
372 520,00
-17 580,00
95,5
6.
Возмещение
коммунальных
услуг и эксплу-
атационных
расходов по до-
говорам аренды
150 000,00
143 000,00
-7 000,00
95,3
40
и безвозмезд-
ного пользова-
ния
7.
Доходы от
сдачи в аренду
муниципального
имущества,
находящегося в
оперативном
управлении
имущества
0,00
0,00
0,00
0,0
8.
Доходы от
сдачи в утили-
зацию списан-
ного имущества
(металлический
лом, макула-
тура)
575,00
575,00
0,00
100,0
Итого
32 878 773,14
32 540 331,14
-338 442,00
99,0
В результате анализа доходной части ПФХД за период 2015 – 2017 гг.
можно утверждать, что отклонение исполнения ПФХД по расходам вызвано
недофинансированием в 2015 году в размере 162 511,00 руб. за счет субсидии на
муниципальную услугу по муниципальному бюджету, в 2017 году в размере
338 442,00 руб., в том числе за счет субсидии на иные цели областного бюджета
в размере 313 862,00 руб., и за счет приносящей доход деятельности в размере
24 580,00 руб. Общий процент недофинансирования в 2016 году составил 0,5 %,
в 2017 году 1,0 %. В полном объеме финансирование поступило в 2016 году и
составило 100 %. Снижение финансирования по приносящей доход деятельности
не зависит от областного или муниципального бюджета. Данное финансирова-
ние в основном осуществляется за счет средств добровольных пожертвований,
поэтому предугадать их объем достаточно проблематично. Также невозможно
предугадать и объем возмещения коммунальных услуг и эксплуатационных рас-
ходов по договорам аренды и безвозмездного пользования, так как невозможно
определить какой объем энергоресурсов потребит арендатор.
41
По вышеизложенным таблицам за период 2015 – 2017 гг. можно сделать
вывод, что основным источником финансирования расходов учреждения явля-
ется областной бюджет, который в своем объеме занимает от 84,4% до 89,4%. В
диапазоне от 12,3 % до 13,3 % от объема общего финансирования занимает му-
ниципальный бюджет. И лишь в размере от 1,6 % до 2,2 % приносящая доход
деятельность.
Более 60 % финансирования ПФХД составляет такая статья расходов, как
заработная плата работников учреждения. Ежегодно наблюдается рост финанси-
рования за счет областного бюджета (Рисунок 3). Значительное увеличение фи-
нансирования за счет средств областного бюджета имело место в 2017 году и
было обусловлено увеличением численности обучающихся в учреждении, а
также увеличением средней заработной платы работников учреждения. Такая за-
висимость наблюдается в виду подушевого финансирования.
Рисунок 3 Финансирование МБОУ « СОШ № 19» за счет средств об-
ластного бюджета в период 2015 – 2017 гг.
Недофинансирование наблюдается по различным видам финансового
обеспечения. Бюджетное финансирование учреждения должно производиться
своевременно и непрерывно. Только таким образом можно обеспечить стабиль-
ную работу учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины.
Таблица 7
Значимость вида финансирования в общем итоге исполнения до-
ходной части ПФХД МБОУ «СОШ № 19» за период 2015 – 2017 гг.
24000000,00
24500000,00
25000000,00
25500000,00
26000000,00
26500000,00
27000000,00
27500000,00
2015год 2016год 2017год
42
№
п/п
Вид финансового
обеспечения
Удельный
вес в общей
величине ис-
полненных
доходов
за 2015 г.
Удельный
вес в общей
величине ис-
полненных
доходов
за 2016 г.
Удельный
вес в общей
величине ис-
полненных
доходов
за 2017 г.
1
Субсидия на муниципаль-
ную услугу (областной
бюджет)
82,7
83,7
83,8
2
Субсидия на муниципаль-
ную услугу (муниципаль-
ный бюджет)
6,2
7,2
7,8
3
Субсидии на иные цели
(областной бюджет)
1,8
1,9
1,7
4
Субсидии на иные цели
(муниципальный бюджет)
7,0
5,1
5,1
5
Добровольные пожертво-
вания, гранты, премии
1,7
1,6
1,1
6
Возмещение коммуналь-
ных услуг и эксплуатаци-
онных расходов по дого-
ворам аренды и безвоз-
мездного пользования
0,5
0,4
0,4
7
Доходы от сдачи в
аренду муниципального
имущества, находящегося
в оперативном управле-
нии имущества
0,0
0,0
0,0
8
Доходы от сдачи в утили-
зацию списанного имуще-
ства (металлический лом,
макулатура)
0,0
0,0
0,0
Итого
100,0
100,0
100,0
Анализ исполнения доходной части ПФХД МБОУ «СОШ № 19» показал,
что в общей сумме доходов основным источником является областной бюджет,
который составляет более 84%. Ежегодно наблюдается увеличение значимости
областного бюджета в общем финансировании учреждения и снижение доходов
по приносящей доход деятельности.
Таблица 8
Значимость вида расходов в общем итоге исполнения расходной
части ПФХД МБОУ «СОШ № 19» без учета финансового обеспече-
ния за период 2015 – 2017 гг.
43
№
п/п
Наименование показателя
КОСГУ
2015
год
2016
год
2017
год
1.
оплата труда
211
62,4
61,4
63,6
2.
прочие выплаты
212
0,7
0,7
0,0
3.
начисления на оплату труда
213
18,0
20,0
19,5
4.
услуги связи
221
0,3
0,3
0,3
5.
коммунальные услуги
223
3,6
4,0
4,1
6.
услуги аренды
224
0,0
0,0
0,0
7.
работы и услуги по содержанию
имущества
225
1,9
1,1
1,4
8.
прочие работы и услуги
226
6,4
7,5
6,2
9.
прочие расходы
290
0,0
0,8
1,1
10.
основные средства
310
5,5
3,3
2,9
11.
материальные запасы
340
1,1
0,9
0,9
Итого:
х
100,0
100,0
100,0
Из анализа исполнения расходной части ПФХД МБОУ «СОШ №19»
можно сделать вывод, что основными затратами учреждения является заработ-
ная плата и начисления на оплату труда, которые в сумме составляют более 80%.
Также можно увидеть ежегодный рост затрат на коммунальные услуги, который
в основном обусловлен ежегодным ростом тарифов. Значительное увеличение
затрат по статье «Прочие расходы» в период 2016 – 2017 гг. обусловлено снятием
льготы по земельному налогу. Ежегодно можно наблюдать тенденцию снижения
затрат на приобретение основных средств. Это говорит о том, что у учреждения
снижается потребность в обновлении оборудования.
Необходимо отметить, что анализ финансовых показателей бюджетного
учреждения не ограничен только рассмотренными аспектами. Бюджетные учре-
ждения, также как и коммерческие предприятия, по итогам отчетного периода
определяют экономические показатели хозяйственной деятельности, которые
отражаются в бухгалтерской отчетности. В дальнейшем на основании этих пока-
зателей производится анализ деятельности учреждения, результаты которого ис-
пользуют при планировании на будущий период. Далее проведем анализ пока-
зателей баланса и финансовых результатов деятельности учреждения за ранее
рассмотренный период.
44
2.3 Анализ показателей баланса и финансовых результатов деятельности
(2015 – 2017 гг.)
Еще одним из основных источников информации для анализа финансо-
вого состояния государственного образовательного учреждения являются ба-
ланс государственного (муниципального) учреждения (форма по ОКУД
0503730), отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (форма по
ОКУД 0503721) и пояснительная записка к балансу учреждения (форма по
ОКУД 0503760).[
17
]
На следующем этапе анализа финансовой деятельности МБОУ «СОШ №
19» проведем анализ бухгалтерского баланса. Актив бухгалтерского баланса со-
держит сведения о вложениях учреждения за счет различных бюджетов в кон-
кретное имущество и материальные ценности, об остатках денежных средств на
лицевых счетах учреждения, о расходах учреждения на оказание образователь-
ных услуг. Каждому виду сведений соответствует определенная статья баланса.
Анализ финансового состояния МБОУ «СОШ № 19» следует начать с
оценки ее имущественного положения, которое характеризуется размещением
средств, полученных из различных источников финансового обеспечения, и ис-
пользованием активов. Вложения средств бюджета, а также внебюджетных ис-
точников финансирования в активы учреждения являются одним из основных
объектов наблюдения. Эффективность использования активов требует анализа.
Рассмотрим движение активов в динамике с 2015 года по 2017 год вклю-
чительно с детализацией по источникам финансирования КВФО 4 и КВФО 2.
Ввиду того, что данные бухгалтерского баланса имеют интересующие нас пока-
затели в полном объеме по источникам финансирования на выполнение государ-
ственного (муниципального) задания и по приносящей доход деятельности, то и
финансовый анализ будем рассматривать только по этим источникам. По источ-
17
Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской от-
четности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: приказ Минфина России от
25.03.2011 № 33н (ред. от 26.10.2012)