СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 3
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА ............................................................ 6
1.1 Доходы и расходы коммерческого банка ....................................................... 6
1.2 Формирование и использование прибыли коммерческого банка .............. 10
1.3 Особенности организации и методика проведения финансово-
экономического анализа деятельности банка .................................................... 16
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПАО АКБ «СВЯЗЬ-БАНК» ...................................................................................... 28
2.1 Организационно-экономическая характеристика банка ............................. 28
2.2 Оценка источников ресурсной базы и обязательных экономических
нормативов ПАО АКБ «Связь-Банк» .................................................................. 34
2.3 Анализ финансовых результатов деятельности ПАО АКБ «Связь-Банк» 38
ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПАО АКБ «СВЯЗЬ-БАНК» ...................................................................................... 45
3.1 Пути получения объективной и полной информации о финансовом
состоянии заемщиков ПАО АКБ «Связь-Банк» ................................................ 45
3.2 Определение методов оценки информации о финансовом состоянии
заемщиков ПАО АКБ «Связь-Банк» ................................................................... 52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 64
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 69
3
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время денежно-кредитная система переживает серьезные
структурные изменения, которые коснулись и функционирования банков.
Современный этап характеризуется периодом глубоких преобразований в
банковском деле, многочисленных новшеств в организации и методах управ-
ления. Одновременно с этим возросли риски, связанные с банковской дея-
тельностью. Главным в надежной работе банка становится качественное
управление.
Одной из главных причин банкротства российских банков является его
неквалифицированное управление, игнорирование степени риска при прове-
дении отдельных банковских операций, особенно кредитных, необоснован-
ная текущая и перспективная оценка его финансового положения на отдель-
ных этапах деятельности. В итоге эти факторы непосредственно влияют на
конечную эффективность работы банка и способствуют «размыванию капи-
тала», а также росту потерь в процессе банковской деятельности.
Целями дальнейшего реформирования банковской системы являются
укрепление ее устойчивости; повышение качества осуществления банков-
ским сектором функций по аккумулированию сбережений населения и пред-
приятий и их трансформации в кредиты и инвестиции.
Поставленные цели могут быть достигнуты через решение практиче-
ских задач повышения уровня капитализации кредитных организаций, вос-
становление и укрепление доверия к российской банковской системе со сто-
роны инвесторов и вкладчиков. Реформирование банковской системы требу-
ет дальнейшего развития банковского надзора за деятельностью кредитных
организаций, их перевод на международные стандарты бухгалтерского учета
и отчетности; совершенствования системы налогообложения банковской де-
ятельности и учета при определении налогооблагаемой базы; проведения
комплексного финансово-экономического анализа деятельности кредитных
организаций.
4
На современном этапе развития экономических отношений, когда кре-
дитно-банковская система России претерпевает серьезные изменения, адап-
тируясь к условиям рынка, происходит сближение банковских систем разных
государств. На одно из первых по значимости мест выдвигаются проблемы
теории, методики и практики финансово-экономического анализа деятельно-
сти банков. Деятельность банка должна оцениваться не только с точки зрения
выполнения нормативно-плановых показателей, устанавливаемых Банком
России, но и на основе всестороннего комплексного анализа и оценки ре-
зультатов его финансово – экономической деятельности, выявления динами-
ки и перспектив развития. Для этого необходима соответствующая методоло-
гия и инструменты анализа конкретных направлений деятельности банка.
Особую актуальность в связи с этим приобретают проблемы оценки и
анализа финансовых результатов деятельности кредитной организации.
Целью работы является всестороннее изучение финансовых результа-
тов деятельности коммерческого банка на примере ПАО АКБ «Связь-Банк».
В соответствии с поставленной целью были определены основные за-
дачи работы:
выявить особенности организации и методика проведения фи-
нансово-экономического анализа деятельности банка;
провести анализ финансовых результатов деятельности ПАО
АКБ «Связь-Банк»;
дать оценку источникам ресурсной базы и обязательных эконо-
мических номративов ПАО АКБ «Связь-Банк»;
найти пути повышения эффективности деятельности ПАО АКБ
«Связь-Банк»;
оценить экономическую эффективность предложенных меропри-
ятий.
Объектом исследования являются финансовые результаты деятельно-
сти ПАО АКБ «Связь-Банк».
5
Предметом исследования являются экономические отношения, фор-
мирующиеся в процессе деятельности ПАО АКБ «Связь-Банк» в соотвествии
с лицензией Центрального Банка.
Теоретическую базу исследования составляют нормативно-правовые
акты, федеральные законы, кодексы, научные труды в области менеджмента,
экономического анализа и финансов. Изучены также материалы периодиче-
ских изданий.
Информационную базу составляют внутренние документы ПАО АКБ
«Связь-Банк», устав, финансовая отчетность, годовые отчеты и т.д.
Методологической основой достижения цели исследовательской ра-
боты и выполнения поставленных задач являются труды ученых и специали-
стов в области финансов и анализа экономического состояния предприятия.
В представленной работе использованы общие и частные методы ис-
следования, в том числе описание, системный анализ изучаемых явлений и
результатов и др.
Структура работы включает из введения, трех глав, заключения,
списка используемых источников и приложений.
6
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА
1.1 Доходы и расходы коммерческого банка
Целью деятельности любого коммерческого банка является получение
прибыли. Прибыль выступает источником стабильности финансового поло-
жения банка и ликвидности его баланса, увеличения и обновления основных
фондов банка, прироста его собственного капитала, повышения качества
банковских услуг. Прибыль коммерческого банка – это основной финансо-
вый результат деятельности, определяемый как разница между всеми дохо-
дами и расходами.
Для коммерческих банков введен новый порядок определения доходов,
расходов и прочего совокупного дохода с учетом международных стандартов
финансовой отчетности в связи с вступлением в силу Положения Банка Рос-
сии от 22.12.2014 г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и
прочего совокупного дохода кредитных организаций» (далее – Положение №
446-П). Данным документом Банк России устанавливает принципы и порядок
определения доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете на сче-
тах по учету финансового результата текущего года, и прочего совокупного
дохода, отражаемого в бухгалтерском учете на счетах по учету добавочного
капитала, за исключением эмиссионного дохода, в течение отчетного года.
Предусмотрено, что при применении данного Положения коммерче-
ские банки руководствуются Международными стандартами финансовой от-
четности и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введен-
ными в действие на территории РФ, и в соответствии с ч. 12 ст. 21 Федераль-
ного закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяют
особенности отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов, отражае-
мых на счетах по учету финансового результата, и прочего совокупного до-
хода, отражаемого на счетах по учету добавочного капитала в собственных
стандартах экономического субъекта.
7
Новое положение Банка России № 446-П существенно отличается от
действующего приложения 3 «Порядок определения доходов, расходов, фи-
нансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете» к Положению
Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации».
Во-первых, Банком России вносятся уточнения в понятия доходов и
расходов, принципы их признания. Согласно Положению № 446-П доходами
будет являться увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению
собственных средств (капитала) кредитной организации в форме уменьшения
резервов на возможные потери или уменьшения резервов – оценочных обяза-
тельств некредитного характера. В действующей редакции Приложения 3 до-
ходами кредитной организации признается увеличение экономических вы-
год, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной
организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и проис-
ходящее в форме:
притока активов;
повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключени-
ем переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг
«имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочно-
го капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;
увеличения активов в результате конкретных операций по поставке
(реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием
соответствующих активов [13, с. 45].
Аналогичное уточнение вводится и для расходов.
Во-вторых, изменится классификация доходов и расходов. В настоящее
время доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их харак-
тера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются:
8
на доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
на операционные доходы и расходы;
на прочие доходы и расходы.
В-третьих, вводится понятие дисконтирования для получения более ка-
чественной финансовой отчетности. В Финансовом словаре под дисконтиро-
ванием понимается определение текущего эквивалента денежных средств,
ожидаемых к получению в определенный момент в будущем [45].
Дисконтирование – расчет дисконтированной стоимости финансового
актива или финансового обязательства и распределение процентного дохода
или процентного расхода на соответствующий период (более года).
Согласно положению № 446-П отражению в отчете о финансовых ре-
зультатах с применением ставки дисконтирования подлежат следующие до-
ходы и расходы:
а) активы:
предоставленные кредиты;
денежные средства кредитной организации, размещенные на счетах;
размещенные депозиты;
вложения в ценные бумаги, в том числе векселя;
б) пассивы:
полученные кредиты;
средства, находящиеся на банковских счетах клиентов;
привлеченные депозиты;
выпущенные долговые ценные бумаги, в том числе векселя.
Необходимо отметить, что использование метода дисконтирования
предусматривает вступающее в силу с 1 января 2016 г. Положение Банка
России от 22.12.2014 г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных
средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой
в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для про-
дажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам
9
отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных органи-
зациях».
Банк России планирует подготовить проекты отраслевых стандартов
бухгалтерского учета финансовых инструментов, основанные на требованиях
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», которые будут содержать по-
рядок бухгалтерского учета процентных доходов и расходов с применением
метода дисконтирования.
В-четвертых, в Положении Банка России № 446-П появилось понятие
доходов (расходов) от предоставления кредитов, размещения депозитов и
прочих средств на условиях, отличных от рыночных, отражаемые в отчете о
финансовом положении при первоначальном признании соответствующего
финансового актива.
Что понимается под «условиями, отличными от рыночных»? В соот-
ветствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее –
МСФО (IFRS) 13) справедливая стоимость представляет собой цену, которую
можно было бы выручить от продажи актива или пришлось бы уплатить с
целью передачи обязательства в рамках обычной сделки, совершенной между
участниками рынка на дату оценки. «Обычность» сделки предполагает, что
до даты оценки прошло достаточно времени, чтобы представить на рынке ак-
тив или обязательство в порядке, считающимся обычным и привычным для
сделок такого рода. В соответствии с МСФО (IFRS) 13 покупатели и продав-
цы при обычных сделках обладают следующими характеристиками:
они независимы друг от друга, т.е. они не являются связанными сторо-
нами в соответствии с определением, предложенным в МСФО (IAS) 24
«Раскрытие информации о связанных сторонах», хотя цена в операции между
связанными сторонами может использоваться в качестве исходных данных
для оценки справедливой стоимости, если у предприятия есть доказательство
того, что операция проводилась на рыночных условиях;
10
они хорошо осведомлены, имеют обоснованное представление об акти-
ве или обязательстве и об операции на основании всей имеющейся
информации, включая информацию, которая может быть получена при про-
ведении стандартной и общепринятой комплексной проверки;
они могут участвовать в операции с данным активом или обязатель-
ством;
они желают участвовать в операции с данным активом или
обязательством, т.е. они имеют мотив, но не принуждаются или иным обра-
зом вынуждены участвовать в такой операции.
В-пятых, изменится структура отчета о финансовых результатах (ОФР)
[41].
Таким образом, для коммерческих банков вступление в силу данных
изменений потребует следующих действий: подготовки таблиц соответствия
действующего и будущего Плана счетов; перенумерации счетов аналитиче-
ского учета; внесения изменений в регистры бухгалтерского и налогового
учета; классификации доходов, расходов и комиссий.
1.2 Формирование и использование прибыли коммерческого банка
Прибыль коммерческого банка – это финансовый результат деятельно-
сти банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат
имеет отрицательное значение, его называют убытком. Полученная прибыль
является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, приро-
ста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового
положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня
дивидендов, развитие повышения качества банковских услуг [23, с. 340].
Разница между суммой валового дохода и суммой затрат, относимых в
соответствии с действующем законодательством на расходы банка,
называется балансовой или валовой прибылью, если эта разница имеет
отрицательное значение ее называют убытком.
11
В соответствии с выше приведенной группировкой доходов и расходов
валовая прибыль банка подразделяется на:
1. Операционную прибыль, равную разнице между суммой операцион-
ных доходов и расходов.
Процентную прибыль – превышение полученных банком процентных
доходов над процентными расходами.
Комиссионную прибыль – превышение комиссионных доходов над ко-
миссионными расходами.
Прибыль от операций на финансовых рынках – разница между дохода-
ми и расходами от этих операций.
Прочую прибыль – разница между прочими доходами и прочими рас-
ходами.
2. Прибыль от побочной деятельности – доходы от побочной деятельно-
сти за вычетом затрат на ее осуществление.
3. Прочую прибыль – разница между прочими доходами и прочими рас-
ходами.
Наибольшую долю в составе прибыли составляет операционная при-
быль, а в ней – процентная прибыль.
Балансовая прибыль отражает лишь промежуточный финансовый ре-
зультат деятельности банка в отчетном периоде. Конечным финансовым
результатом является чистая прибыль коммерческого банка,
предоставляющая собой остаток доходов банка после покрытия всех расхо-
дов, в том числе и непредвиденных, формирование резерва, уплаты налогов
из прибыли. Действующими правилами ведения бухгалтерского отчета в
кредитных организациях предусмотрен следующий порядок расчета чистой
прибыли [28, c. 80]:
ЧПАД = ППАД – ПУАР, (1)
ЧКД = КД – КР, (2)
ТД = ЧПАД + ЧКД + ПОД, (3)