6
Актуальность исследуемой проблемы заключается в том, что без
грамотного анализа результатов финансовой банковской деятельности и
выявления факторов, влияющих на эту деятельность невозможно повысить
уровень получаемой прибыли и рентабельности. Анализ результативности
банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а
заканчивается исследованием прибыли. Анализ доходов и расходов банка
дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка,
следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия.
Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с
анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных
результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом.
Целью анализа банковской деятельности с точки зрения ее финансовых
результатов является выявление резервов роста прибыльности банка и на
этой основе формулирование рекомендаций руководству банка по
проведению соответствующей политики в области пассивных и активных
операций.
Величина достигнутых банком финансовых результатов является
отражением всего комплекса внешних и внутренних факторов,
воздействующих на нее, в числе которых: географическое расположение
банка, наличие в зоне его обслуживания достаточной клиентской базы,
уровень конкуренции, степень развития финансовых рынков, социально-
политическая ситуация в регионе, наличие государственной поддержки и
других факторов, находящихся, как правило, вне сферы влияния банка на
них.
С другой стороны, величина собственного капитала, объемы
привлечения и размещения средств, активов, приносящих и не приносящих
доходов, уровень обще банковских издержек, убытков и потерь, масштабы
использования современных технологий, уровень доходности филиальной
сети и дочерних структур, организации внутреннего контроля и аудита и
другое — факторы, зависящие от деятельности самого банка и качества
7
управления им. Сумма всех позитивных и негативных действий руководства
л персонала банка в обобщенном виде проявляется в конечном финансовом
результате деятельности банка — прибыли.
Многообразие факторов, оказывающих влияние на результаты
деятельности коммерческих банков, определяет необходимость рассмотрения
этих результатов в процессе их исследования как многофункциональной и
многоцелевой экономической системы.
Зарубежные и российские специалисты разработали различные
методики анализа результатов деятельности коммерческого банка, в основе
которых лежит исследование высокорентабельной банковской деятельности.
В отличие от стран с развитой рыночной экономикой, где широко
информируют общественность не только о размерах прибыли банков, но и об
источниках ее формирования, в Российской Федерации недоступны
результаты работы банков, их доходных и расходных составляющих и даже
иногда методики определения их рейтингов. До настоящего времени
вопросами оценки финансового состояния коммерческих банков (в том числе
доходов и расходов) занимаются или сами банки, или специальные
организации без участия Банка России, Министерства финансов Российской
Федерации и налоговой инспекции. Рейтинги оценки доходов и расходов
коммерческих банков, служащие в международной практике средством
государственного надзора, в Российской Федерации подобной роли не
играют.
Целью дипломного исследования является выявление резервов роста
прибыли и повышение значений основных финансовых показателей на базе
проведенного анализа деятельности коммерческого банка.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие
задачи:
-изучение методики анализа финансовых результатов деятельности
коммерческого банка;
8
-проведение аналитического исследования финансовых результатов
банковской деятельности ПАО «Дальневосточный банк»;
-выявление проблем в деятельности анализируемого банка;
-предложение рекомендаций по решению выявленных проблем в
деятельности ПАО «Дальневосточный банк».
Объектом выпускной исследования является финансовая деятельность
коммерческого банка ПАО «Дальневосточный банк».
Предметом исследования – процесс формирования доходов, расходов и
прибыли анализируемого банка.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех частей.
Первая глава данной дипломной работы посвящена теоретическим
аспектам анализа финансовых результатов коммерческого банка в
современных условиях.
Вторая глава выпускной квалификационной работы посвящена анализу
финансовых результатов ПАО «Дальневосточный банк». В дополнение к
деятельности, предполагая и направления развития благоустройства по
повышению прибыльности ПАО «Дальневосточный банк».
В третье главе выпускной квалификационной работы изучается
резервы роста прибыльности и рентабельности в коммерческом банке. А
также предоставляется стратегия, ориентированной на повышение прибыли
банка коммерческого банка на примере ПАО «Дальневосточный банк».
В заключение указанно конкретные рекомендации по повышению
прибыльности коммерческих банков Российской Федерации.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА В
СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
1.1 Место, значение и задачи анализа финансовых результатов
деятельности коммерческого банка
В настоящее время увеличивается роль и значение анализа
финансового состояния банка, составной частью которого выступает анализ
доходов и расходов коммерческого банка. Российские банки вынуждены
работать в условиях повышенных рисков, и чаще, чем зарубежные партнеры,
оказываются в кризисных ситуациях. Прежде всего, это связано с
недостаточной оценкой финансового положения, доходов и расходов,
надежности и устойчивости обслуживаемых клиентов. Зарубежные методики
анализа доходов и расходов банка в условиях России практически
неприменимы или недостаточно эффективны, поскольку существуют
определенные противоречия между российской системой ведения
бухгалтерского учета и отчетности, и используемыми в западных странах
системами. В отечественной практике анализа банковской деятельности
также не существует единых методических рекомендаций. Банки и
территориальные подразделения ЦБ РФ ориентированы на собственные
разработки и основные показатели, установленные Центробанком в виде
обязательных рекомендаций и нормативов.
1
Под системой показателей понимается взаимосвязанное и
взаимообусловленное их множество. Основное назначение системы
показателей финансовых результатов коммерческих фирм (в том числе и
банков) состоит во всестороннем, комплексном отражении итогов их
деятельности, адекватно отражающих происходящие в них экономические
процессы
2
.
1
Анализ деятельности банков: Учебное пособие / И.К. Козлова, Т.А. Купрюшина, О.А. Богданкевич, Т.В.
Немаева; Под. общ. ред. И.К. Козловой.- Мн.: Выш. шк., 2003. – С.164.
2
Анализ финансовых результатов банковской деятельности: Учебное пособие / Буевич С.Ю., Королев О.Г. –
М.: КНОРУС, 2004. – 160 с. – С. 65.
10
Алгоритм формирования показателей финансовых результатов
коммерческих банков определяется принятой системой бухгалтерского учета
и используемыми формами официальной финансовой отчетности,
устанавливаемыми Центральным банком Российской Федерации. В свою
очередь, и система учета в целом, и отчетность банков являются в настоящее
время объектами активного реформирования в соответствии с требованиями
Международных стандартов финансовой отчетности.
Доходы и расходы – это те факты хозяйственной жизни, которые
влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности банка. Они
могут быть рассмотрены и трактованы с экономической, юридической и
чисто бухгалтерской точек зрения.
С экономической точки зрения, доход – это поступление средств в
распоряжение (хозяйственный оборот) банка. Иными словами, это любой
факт увеличения актива. И первый доход, который получает предприятие –
это вклады учредителей в его уставный капитал.
Расход – это любое выбытие средств (активов) из распоряжения
предприятия, уменьшение актива. При этом, абсолютно не важно, в
результате каких операций такое уменьшение происходит. Средства
выбывают из хозяйственного оборота и этого уже достаточно для того, чтобы
признать данный факт расходом.
С юридической точки зрения, доходом признается поступление
вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной
собственности), а также возникновение обязательств дебиторов, не связанное
с возникновением обязательств перед кредиторами.
3
Другими словами, доход является появление корпоративных прав на
то, что не связано с потерей аналогичных прав или появлением обязательств.
Это определение основано, прежде всего, на таких понятиях, как
собственность и обязательства.
3
Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации"
11
Под имуществом понимаются объекты гражданских прав, к которым
относятся вещи, в том числе деньги и ценные бумаги, другие объекты, в том
числе имущественные права; работы и услуги, информация; результаты
интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них
(интеллектуальную собственность); нематериальные товары (ст. 128
Российской Федерации).
Аналогичным образом, с юридической точки зрения, расходы
определяются как отток активов или интеллектуальной собственности
(интеллектуальной собственности), а также как возникновение обязательств
перед кредиторами, не связанных с возникновением обязательств со стороны
дебиторов перед компанией. С юридической точки зрения важно не реальное
движение средств, находящихся в экономическом обороте предприятия, а
динамика его прав и обязательств, связанных с этими средствами.
Определение учета и расходов направлена на выявление того, как они
отражаются в бухгалтерском учете и демонстрации данных о них в
бухгалтерском учете компании. Он основан на синтезе экономических и
правовых интерпретаций доходов и расходов. Порядок их официального
учета в настоящее время определяется УАТС 9/99 "доходы организации" и
УАТС 10/99 "расходы организации".
По данным ПБУ 9/99, доходы организации признаны увеличением
экономических выгод в результате поступления активов (денег, другого
имущества) и (или) погашения обязательств, которые приводят к увеличению
капитала этой организации, за исключением депозитов участников
(владельцев имущества).
По данным ПБУ 10/99, расходы организации признаются в результате
снижения экономической выгоды активов (денежных средств, иного
имущества) и / или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению
капитала этой организации, за исключением снятия депозитов по решению
участников (собственников имущества).
Наглядные данные для простого сравнения представлены в таблице 1.1.
12
Доходы и расходы банковской деятельности, с точки зрения их
особенностей, отличаются от доходов и расходов других организаций и
имеют свои источники образования. Перечень поступлений и возможных
источников их образования представлен в таблице 1.1. Аналогичным образом
можно представить расходы (таблица 1.1.).
Таблица 1.1.
Различные точки зрения при определении понятий доходы и
расходы банка
Элементы
финансового
результата
Экономическая
точка зрения
Юридическая точка
зрения
Бухгалтерская точка зрения
Доходы
поступление
денежных средств
в распоряжение
или
хозяйственный
оборот
предприятия;
любое увеличение
актива
наступление активов и
нематериального имущества
(интеллектуальной
собственности), а также
возникновение обязательств
со стороны дебиторов, не
связанных с
возникновением
обязательств перед
кредиторами;
возникновение прав
предприятия ни на что, без
утраты аналогичных прав
(ст. 128 ГК РФ)
в результате введения активов
(денежных средств, иного
имущества) и / или погашения
обязательств, приводящих к
увеличению капитала этой
организации, признается повышение
экономической выгоды, за
исключением депозитов участников
(собственников имущества)
Расходы
любое выбытие
средств (активов)
из распоряжения
предприятия;
уменьшение
актива
изъятие имущества или
нематериальной
собственности
(интеллектуальной
собственности), а также
возникновение обязательств
перед кредиторами, не
связанных с
возникновением
обязательств перед
компанией дебиторами
уменьшение экономических
выгод в результате выведения
активов (денежных средств, иного
имущества) и / или возникновения
обязательств, приводящих к
уменьшению капитала этой
организации, за исключением
сокращения депозитов по решению
участников (собственников
имущества)
13
Таблица 1.2.
Виды доходов банка и источники их формирования
№п.п.
Вид дохода
Источники формирования
1.
доходы по выданным кредитам,
депозитам, форвардным,
лизинговым операциям,
операциям с ценными бумагами
данные доходы банк получает в виде возвращения
ранее вложенных или одолженных средств с
определенным процентом
2.
доходы по счетам иностранных
корреспондентов, комиссий по
переводам иностранных
корреспондентов, комиссий по
переводам, аккредитивам и
другим банковским услугам;
данные доходы банк получает от иностранных
агентов, по переводам за услуги банка и разницы в
курсах и процентов полученных по ним.
3.
дивиденды по паям, акциям и
другим ценным бумагам;
данный доход банк получает от вложения денежных
средств в ценные бумаги, в виде дивидендов по ним.
4.
платы от клиентов за расчетное и
кассовое обслуживание,
возмещение клиентами
телеграфных (почтовых) и
других расходов
оплата клиентами банка процентов по переводам и
возмещение клиентами расходов по ним.
5.
доходы от купли – продажи
ценных бумаг, годных для
продажи, с учетом переоценки
доход от покупки с дисконтом ценных бумаг
6.
доходы от купли – продажи и
переоценки иностранной валюты
и ценных бумаг,
предназначенных для продажи
доход от разницы в изменении цены ценных бумаг и
иностранной валюты, которые принадлежат банку
7.
платы за другие услуги,
оказанные банком, в том числе за
инкассацию
плата банку за дополнительные услуги оказываемые
клиентам по вкладам и обслуживанию
8.
доходы от продаж других
активов банка
доход от продажи заложенных клиентами банка вещей
на получение кредитов, и не оплаченных в срок.
9.
суммы возмещения понесенных
банком расходов
возмещение расходов банка по договорам с клиентами,
клиентами банка
10.
доходы прошлых периодов,
выявленных в отчетном периоде
(вследствие вскрытия ошибок
прошлых лет), с учетом
доначисленных за прошлые
годы, востребованных, излишне
уплаченных банком клиентам в
прошлые годы
доход, который не был выявлен в прошлом периоде,
выявленный в этом году.
11.
суммы, поступившие от
сотрудников банка в возмещение
неустойки, уплаченной банком
по их вине
возмещение работниками банка неустоек
выплаченных банком по их вине
12.
суммы, полученных от
применения других санкций
санкции, уставленные работникам по другим
причинам
13.
поступления от сдачи в аренду
имущества, принадлежащего
банку
средства полученные от сдачи в аренду имущества
банка
14.
прочие доходы, полученные
банком
прочие доходы, полученные банком, от других
операций
Для проведения анализа, доходы и расходы классифицируют по
различным признакам. Для сравнительной характеристики данная
14
классификация представлена в таблице 1.3.
Таблица 1.3.
Классификация доходов и расходов банка
№
п.п.
Признак
классификации
Доходы
Расходы
1.
По форме
получения
Процентные
Непроцентные
Прочие
Процентные
Непроцентные
Прочие
2.
По экономическому
содержанию
Операционные
Неоперационные (от побочной
деятельности)
Прочие
Операционные
Функциональные
Прочие
3.
По периодичности
возникновения
Стабильные
Нестабильные
Текущие
Единовременные
4.
По видам
деятельности
От кредитования
От операций с ценными бумагами
От операций с инвалютой
От расчетно-кассового обслуживания
От участия в капитале и деятельности
экономических субъектов
От филиалов банка
От восстановления резервов
Прочие
По привлеченным ресурсам
По операциям с цен. бумагами
По операциям с инвалютой
По расчетно-кассовым
операциям
По филиалам банка
По созданию резерва
По обеспечению
функционирования банка
Прочие
Раскроем состав некоторых видов доходов и расходов более подробно.
По форме получения к процентным доходам следует относить доходы:
-от кредитов юридическим лицам
-от кредитов физическим лицам
-по открытым счетам
-от кредитов в Банке России и других банках
-от депозитов в Банке России и других банках
-прочие процентные доходы
К непроцентным доходам в коммерческом банке относят:
- доходы от операций с ценными бумагами;
- доходы от операций с иностранной валютой;
15
- комиссионные доходы;
- прочие операционные доходы.
4
- Анализ непроцентного дохода позволяет определить, насколько
эффективно банк не использует источники кредита для получения дохода.
- В экономическом плане операционный результат включает:
- Процентные расходы по заимствованным кредитам, депозитам и депозитам;
- Закон о ценных бумагах;
- Расходы на обеспечение функционирования банковской работы-содержание
административно-административного аппарата, экономические расходы,
амортизация, расходы на ремонт, восстановление и модернизацию паевых
фондов, услуги связи, защита, реклама и маркетинг, налоги (за исключением
подоходного налога).
- другие доходы могут быть назначены:
- доходы от информационных, образовательных, консультационных услуг
банка;
- доход неожиданного, случайного (нерегулярного) характера:
-доход от реализации активов банка (формируется, если рыночная цена этого
имущества превышает его балансовую оценку;
-в противном случае это будет стоить того, что будет означать потерю);
- доход в виде положительных валютных различий от переоценки ценных
бумаг, валют, драгоценных металлов и некоторых других активов (с тем же
разъяснением, что и в предыдущем пункте);
-сумма возмещения убытков, понесенных ранее банком (с тем же
разъяснением, что и в предыдущем пункте); сумма возмещения убытков,
понесенных ранее банком (с тем же разъяснением, что и в предыдущем
пункте);
-размер компенсации убытков, понесенных ранее банком (с тем же
уточнением, что и в предыдущем абзаце); размер компенсации убытков,
4
Ключников М.В. Анализ показателей, характеризующих финансовую деятельность коммерческих банков//
Финансы и кредит.-2003.-№20 (134).-С.98