14
Рисунок 4. Этапы анализа доходов кредитной организации
Анализ расходов банка проводится аналогично анализу доходов банка.
При этом особое внимание следует уделить анализу расходов, связанных с
обеспечением функционирования банка, например, административно-
хозяйственным расходам, так как данная группа расходов может составлять от
50 до 60 % в сумме общих доходов.
Этапы анализа расходов аналогичны этапам анализа доходов.
Дополнительно проводится сопоставление доходов и расходов по их видам для
определения эффективности отдельных банковских операций.
Показатели рентабельности деятельности банка характеризуют долю
прибыли, которая приходится на какой - либо анализируемый предмет,
например, на собственный капитал, активы банка и т. д.
Выделяют следующие основные показатели эффективности финансовых
результатов деятельности коммерческого банка:
1. Общая рентабельность - характеризует эффективность затрат банка,
объем прибыли на каждую единицу затрат (Прибыль / Совокупные расходы).
2. Рентабельность активов - характеризует общую эффективность
деятельности банка, работы активов (Чистая прибыль / Активы). Нормативное
значение - от 1 до 4 %.
15
3. Рентабельность собственного капитала - характеризует
эффективность использования средств собственного банка (Чистая прибыль /
Собственный капитал). Нормативное значение - от 15 до 40 %.
4. Чистая прибыль на доходы - характеризует эффективность
деятельности банка и позволяет определить долю прибыли на один рубль
доходов банка. Рост данного показателя положительно характеризует
менеджмент банка.
Анализ финансовых результатов коммерческих банков можно
рассматривать как систему финансовых показателей: доходы, расходы,
прибыли (убытки), чистая прибыль после налогообложения.
Главная цель любого коммерческого банка - это получение максимальной
прибыли. Выполнение данного показателя ведет к потенциальному росту
объема банковских операций, увеличению собственного капитала, сниженному
уровню риска для вкладчиков и кредиторов, повышению имиджа в глазах
инвесторов и клиентов, стабильным дивидендам.
Прибыль банка - это финансовый результат деятельности банка. Она
рассчитывается как разница между его доходами и расходами.
Финансовый результат деятельности коммерческого банка, т. е. прибыль
или убыток, вычисляется путем сравнения его доходов и расходов за отчетный
период. Прибыль - это положительный финансовый результат деятельности
коммерческого банка (доходы превышают расходы), убыток - отрицательный.
Разница между величиной валового дохода и затратами, которые по
действующему законодательству относят к расходам банка, является
балансовой и валовой прибылью, при отрицательном значении - это убыток.
Прибыль банка подразделяется на следующие виды:
Прибыль от операционной деятельности;
Прибыль от побочной деятельности;
Прочая прибыль.
16
Прибыль от операционной деятельности (операционная прибыль или
убыток) - финансовый результат, полученный банком от банковских операций.
Данный вид прибыли имеет наибольшую долю в составе прибыли.
Операционная прибыль состоит:
процентная прибыль - превышение процентных доходов, полученных
банком, над процентными расходами;
комиссионная прибыль - превышение комиссионных доходов,
полученных банком, над комиссионными расходами;
прочая операционная прибыль - разница между прочими операционными
доходами и прочими операционными расходами и др.
Балансовая прибыль является промежуточным финансовым результатом
деятельности коммерческого банка в отчетном периоде. Конечным
финансовым результатом является чистая прибыль банка. Она представляет
собой остаток доходов после покрытия всех расходов банка.
Чистая прибыль является итоговым показателем, окончательным
финансовым результатом. Она остается в распоряжении банка после уплаты
всех обязательных платежей и налогов. В увеличении размера чистой прибыли
заинтересован как сам банк, так и его акционеры, сотрудники, партнеры и
вкладчики. Расчет чистой прибыли коммерческих банков производится в
следующем порядке:
1. Вычисляется чистая процентная прибыль (процентная маржа) -
складывается из процентного дохода за минусом процентного расхода.
2. Вычисляется текущий доход как сумма чистого процентного дохода
и непроцентного дохода.
3. Текущая прибыль за минусом непроцентного расхода образует
текущий итог за минусом резерва на покрытие вероятных потерь.
Распределение чистой прибыли банка относится исключительно к
компетенции участников собрания акционеров.
17
Чистая прибыль используется в соответствии с уставом предприятия. За
счет нее осуществляется инвестирование производственного развития,
выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и
страховые фонды и т. д. при распределении чистой прибыли нужно добиваться
оптимизации пропорций между капитализируемой и потребляемой ее суммой
7
.
При распределении прибыли коммерческого банка в первую очередь
необходимо уделить внимание вопросу полноты и своевременности исчисления
и уплаты, налогов, так как при нарушении налоговых обязательств на банки
налагаются крупные штрафы.
После уплаты налогов и других обязательных платежей из прибыли,
оставшейся в распоряжении банка, выплачиваются дивиденды его акционерам.
Определение размера дивидендов является одной из важнейших задач анализа
использования прибыли. Для этого администрация банка должна провести ряд
мероприятий: определить размер выплат, приходящихся на одну акцию,
установить долю дивидендов в прибыли банка, рассчитать соотношение суммы
дивидендных выплат и совокупных активов банка в динамике за ряд лет и т. д.
При этом нужно учитывать то, что высокий размер выплат дивидендов
ограничит объем средств, направляемых на создание резервов, повлияет на
размер собственного капитала, величину средств, направляемых на
капитализацию, а также на потенциал дальнейшего развития банка.
Далее, при анализе распределения прибыли следует определить, размер
выплат на премии сотрудникам, вознаграждения, надбавки, материальную
помощь. При этом необходимо учесть, что при увеличении расходов на оплату
труда, осуществляемых из прибыли банка, снижаются возможности ее
использования на иные важные экономические цели.
Также при анализе распределения прибыли необходимо определить
экономическую целесообразность осуществления расходов на модернизацию,
7
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В. Савицкая - 5 - е изд., испр. и
доп. – М.: ИНФРА – М, 2012. - 345 с.
18
реконструкцию, приобретение оборудования, вычислительной техники,
обновления действующих основных фондов.
Часть прибыли банка должна быть направлена на погашение процентов
по просроченным межбанковским кредитам, на содержание объектов
непроизводственной сферы, отчисления в негосударственные пенсионные
фонды и различные виды добровольного страхования. При определении
размера прибыли, направляемой на данные выплаты, необходимо
проанализировать обоснованность осуществления данных расходов.
Оценки эффективности деятельности банка производится с помощью
анализа ряда показателей.
В первой группе показателей производится сопоставление доходов и
расходов. К ней относятся:
Коэффициент соотношения комиссионного и процентного дохода - это
отношение комиссионных доходов к процентным доходам;
Коэффициент соотношения процентных доходов и расходов - это
отношение процентных доходов к процентным расходам;
Коэффициент эффективности затрат - это отношение всех доходов ко
всем расходам;
Коэффициент использования доходов на содержание аппарата
управления - это отношение фонда оплаты труда и прочих затрат на
содержание аппарата управления к всем доходам;
Коэффициент безрискового покрытия расходов - это отношение
комиссионных доходов к всем расходам.
Ко второй группе показателей относятся показатели эффективности
финансово - экономических результатов: общая рентабельность,
рентабельность собственного капитала, рентабельность активов, чистая
прибыль на доходы. Данные показатели были рассмотрены выше.
На третьем этапе оценки эффективности деятельности банка
анализируются показатели рентабельности банка (ROE, ROA, доходы на
19
активы, прибыль на доходы, банковский мультипликатор), производится анализ
рентабельности работы подразделений банка, анализ рентабельности центров
получения прибыли, анализ рентабельности обслуживания клиентов (скоринг,
балльная оценка), анализ рентабельности банковских продуктов и операций,
анализ рентабельности работы сотрудников.
Таким образом, анализ финансового результата коммерческого банка
производится путем анализа доходов, расходов и прибыли, полученной за
отчетный период. Далее производится оценка эффективности деятельности
банка. Финансовый результат показывает была ли достигнута основная цель
банковской деятельности, позволяет оценить эффективность выбранной
стратегии развития.
Зарубежные и российские специалисты разработали различные методики
анализа результатов деятельности коммерческого банка, фундаментом которых
является изучение высокорентабельной банковской деятельности.
Однако зарубежные методики анализа доходов и расходов банка в
российских условиях практически неприменимы или недостаточно
эффективны, так как имеются некоторые противоречия между российской
системой ведения бухгалтерского учёта и составлением финансовой
отчётности, и используемыми системами в западных странах.
Главным фактором формирования прибыли кредитных организаций
является анализ динамики и структуры доходов банка. Сокращений доходов,
обычно, выступает в роли объективного индикатора неминуемых финансовых
затруднений банка.
Классификация доходов и расходов банка, отражаемых в отчёте о
финансовых результатах, графически представлена на рисунке 5.
20
Рисунок 5. Доходы и расходы банка, отражаемые в отчёте о
финансовых результатах
Прибыль является качественным показателем, характеризующим
абсолютный эффект (результат) деятельности. На ее величину влияет большое
количество факторов. Исходя из экономической природы прибыли (П) как
разницы между доходами и расходами, всю совокупность факторов, влияющих
на ее величину, можно разделить на две группы: факторы, определяющие
величину доходов (Д) и факторы, определяющие величину расходов (Р), то
есть:
П = Д – Р (1)
В свою очередь, совокупная величина доходов определяется величиной
доходов, получаемых с единицы продукции (работ, услуг), то есть ценой (U,i) и
объемом продаж (Oi):
(2)
21
Совокупная величина расходов определяется удельными расходами на
единицу потребленных ресурсов (Cj) и объемом потребленных ресурсов на
производство и реализацию продукции (Oj):
(3)
Исследование влияния этих факторов (Oi и Цi на Д; Cj и Oj на Р; Д и Р на
П) и является основой методики факторного анализа финансовых результатов
деятельности (дальнейшая детализация анализа может быть выполнена путем
исследования факторов, повлиявших на величины Oi, Цi, Cj и Oj).
При кажущейся простоте и известности этого подхода, методика
факторного анализа и оценки эффективности деятельности коммерческого
банка еще окончательно не сложилась, о чем свидетельствует содержание
соответствующих разделов в учебниках по анализу деятельности банков.
Oднако основы для разработки целостной методики такого анализа есть
8
.
Следующим немаловажным моментом при анализе доходности является
сама методика расчета этого показателя. Сложность заключается в том, что при
исчислении показателя доходности в числителе и знаменателе используются
разные по своему экономическому содержанию показатели.
Проведенный анализ доходов и расходов позволяет перейти к
непосредственной оценке финансового результата деятельности банка, который
определяется как разница между полученными доходами и произведенными
расходами. Положительный финансовый результат является прибылью,
отрицательный - убытком.
При этом, опираясь на предшествующий анализ доходов и расходов,
можно оценить их раздельное влияние на величину прибыли, но трудно, а
порой невозможно, определить величину прибыли по отдельным направлениям
деятельности. Сложность заключается в том, что практически невозможно
исчислить себестоимость («внутреннюю стоимость») банковских операций.
8
Титова М.В. Анализ финансовых результатов коммерческого банка и разработка политики использования
прибыли // Сборник статей по материалам X всероссийской научно-практической конференции «Наука.
образование. культура. Актуальные проблемы и практика решения (федеральный и региональный аспекты)». –
Прокопьевск: филиал КузГТУ в г. Прокопьевске, 2017. – С. 274-277.
22
Более целесообразным, на наш взгляд, здесь будет не анализ
составляющих прибыли, а анализ чистых доходов и их влияние на величину
прибыли.
Схема такого анализа показана на рис. 6.
Так, на основе данных отчета о прибылях и убытках, путем
сопоставления соответствующих доходов и расходов по разделам определяются
(номер соответствует разделу формы 0409102): чистый процентный доход (1);
чистый доход от других банковских операций (2); чистый доход по операциям с
ценными бумагами (3); чистые другие операционные доходы (6).
Здесь уместно подвести промежуточный итог, который покажет величину
чистых доходов непосредственно от банковской деятельности (1+2+3+6). К
этой величине добавляются: доходы от участия в капитале (4); чистый доход от
переоценки активов и пассивов (5-4); чистые прочие доходы (7). В результате
будет получен чистый доход банка. Из него вычитаются расходы, связанные с
обеспечением деятельности кредитной организации (6) и получается
окончательный финансовый результат за анализируемый период.
По сравнению с общепринятой методикой анализа динамики и структуры
доходов и расходов и их влияния на финансовый результат, анализ динамики и
структуры чистых доходов по приведенной выше схеме дает возможность
получить оценку влияния на прибыль по каждому виду операций сразу в
комплексе (и доходов, и расходов).
23
Рисунок 6. Схема формирования финансовых результатов
деятельности банков в отчете о прибылях и убытках (форма
0409102)
Но и этот подход не лишен недостатков. Главное заключается в том, что
эти группы доходов и группы расходов - одинаковые по названию, но
несопоставимы по базе.
Так процентные доходы и процентные расходы - сведены в отчете в
разделы только тому признаку, по которому они исчислены. Но это не означает,
что все привлеченные под проценты ресурсы размещены под проценты.
Количественно они никогда не совпадают во времени.