24
Поэтому чистый процентный доход (ЧПД) - это лишь числовая, а не
качественная характеристика, которая показывает, сколько банк получил
доходов в виде процентов (ПД) и сколько заплатил клиентам за привлеченные
ресурсы также в виде процентов (ПР).
ЧПД = ПД - ПР (4)
Они зависят как от объема привлеченных (ПС) и размещенных (РС) под
проценты средств, так и от процентных ставок привлечения (Сп) и размещения
(Ср).
ЧПД = РС х Ср - ПС х Сп, (5)
Замечания, изложенные выше, касаются не только процентных доходов и
расходов, но и всех других пар (доходы - расходы от других банковских
операций, доходы - расходы по ценным бумагам и т.д.).
Поэтому предложенную схему оценки финансовых результатов
деятельности банка через исчисление чистых доходов (рис.5), целесообразно
продолжить и углубить, развив идею, заложенную в формуле (5). Для этого по
каждой группе доходов и расходов, исходя из содержания составляющих их
строк, определяются балансовые счета, остатки по которым обусловили эти
доходы или расходы, и определяются их средние значения за период (РС и ПС).
Соответствующие суммы доходов (Д и расходов (Р делятся на средние
значения ресурсов и определяются удельные показатели доходности (С) и
затрат на единицу ресурсов:
(6)
По тем группам (разделам) доходов и расходов, где трудно выделить
балансовые счета, влияющие на их формирование (результаты переоценки;
прочие доходы и расходы; расходы, связанные с обеспечением деятельности
кредитной организации), удельные показатели Срi, Cnj рассчитываются путем
деления соответствующих сумм доходов (расходов) на валюту баланса.
При этом показатели Срi, Cnj определяются с учетом фактора времени.
25
Оценку влияния названных факторов на изменение чистых доходов
довольно просто сделать методом абсолютных разниц.
Рассмотрим эту методику, например, для показателя чистого процентного
дохода и его влияния на финансовый результат за квартал.
Для расчета необходимо знать: процентные доходы (Дп) и процентные
расходы (Рп) за отчетный и базовый периоды (данные из отчета по форме
0409102); средние значения остатков, размещенных (РСп) и привлеченных
(ПСп) банком под проценты средств в анализируемом и базовом периоде
(определяются как средние арифметические остатки средств на
соответствующих доходам и расходам группах балансовых счетов формы
0409101). Показатели отчетного периода отметим индексом «1», базового
периода - «0».
На основе полученных исходных показателей проводим следующие
расчеты.
Определяем чистый процентный доход в отчетном и базовом периодах:
ЧД(п1) =Д(п1)-Р(п1); ЧД(П0)=Д(П0)-Р(П0); (7)
Определяем удельные доходы и расходы в отчетном и базовом периодах
и приводим их к годовому измерению:
(8)
Определяем изменения чистых доходов в отчетном периоде по
сравнению с базовым, при этом изменение чистых доходов равно изменению
доходов за минусом изменения расходов:
По данной методике определяется влияние объемных (ресурсных) и
удельных показателей на изменение финансового результата за любой
анализируемый период. Ее можно использовать и для оценки влияния
отдельных факторов на финансовый результат по показателям внутри каждого
раздела в зависимости от поставленной задачи.
26
При таком методическом подходе рассчитываются показатели
экономической эффективности по всем направлениям деятельности банка, и
выводится оценка их влияния на финансовый результат.
Данную систему показателей экономической эффективности можно
дополнить расчетом и анализом удельных показателей чистых доходов, спрэда,
маржи и т.д.
Но при всем разнообразии этих показателей эффективность деятельности
банка более точно будут отражать показатели, исчисленные через чистый доход
или прибыль.
1.3 Информационные источники анализа финансовых результатов
деятельности банка
Для того чтобы провести эффективный анализ финансового состояния
банка следует выполнить ряд условий. Основными условиями анализа
являются достоверность и точность информации, которая используется в ходе
анализе, а также своевременность и завершенность проводимого анализа. При
отсутствии достоверной информации может привести к неполной оценке
проблем банка, что в последствие может привести к опасным последствиям в
работе банка.
Достоверность и адекватность отчетов банка строго проверяется в ходе
документальной проверки, инспекционной проверки, а полученный результаты
используются как один из важнейших источников информации для проведения
финансового анализа.
Исходя из вида проводимого экономического анализа, выделяют 2 типа
источников информации - учётные и внеучётные.
К учётным источникам можно отнести все виды отчётности, в частности
бухгалтерскую и статистическую, а также нормативы организации.
27
Под внеучётными источниками понимают материалы налоговых
проверок, заключения аудиторских организаций, решения с собрания трудового
коллектива, а также материалы из периодических изданий.
Для проведения финансового анализа предварительно осуществляется
подготовки информации путём сквозных проверок и приведение данных,
находящихся в отчётности, к сопоставимому виду
9
.
Проверяется также достоверность информации в отчётах, с точки зрения
следующих элементов:
увязка в различных формах плана - происходит проверка взаимосвязи
плана по производству услуг с планом реализации;
соответствие и увязка с предыдущими формами отчётов;
арифметическая проверки (производиться выборочным методом);
логический контроль подразумевает взаимосвязь с различными формами
отчётности;
проверка сводных отчётов и проведение встречных проверок
информации.
К основному перечню документов при проведении анализа финансового
состояния банка можно отнести следующие:
оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной
организации (ф.101);
отчет о прибылях и убытках кредитной организации (ф.102);
расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной
организации (ф.110);
информация о качестве активов кредитной организации (ф.115);
сведения о ценных бумагах, приобретенных кредитной организацией
(ф.116);
данные о крупных ссудах (ф.117);
9
Бадмаева, Д.Г. Платежеспособность коммерческой организации: финансовый анализ // Аудиторские
ведомости. – 2014. – №1. – С. 56-62.
28
данные о концентрации кредитного риска (ф. 118);
сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения
(ф.125);
расчет собственных средств (капитала) (ф.134);
информация об обязательных нормативах (ф.135);
сводный отчет о величине рыночного риска (ф.153);
сведения о размещенных и привлеченных средствах (ф.302);
сведения о межбанковских кредитах и депозитах (ф.501);
сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на
них (ф.603);
отчет об открытых валютных позициях (ф.634).
Особое внимание уделяется общей финансовой отчетности
коммерческого банка. Под общей финансовой отчетностью понимается
отчетность коммерческого банка, которая используется для знакомства и
анализа его деятельности Центральным банком, руководителями
коммерческого банка, другими заинтересованными лицами и открытой
публикации.
В данном случае важным моментом является комплексность отчётности.
Так как отдельно взятые формы финансовой отчётности не позволяют
полностью получить информацию об анализируемом банке, следовательно, в
совокупности можно более точно оценить финансовое состояние
коммерческого банка.
Если же в банке отлажена система внутренней отчётности, то это
позволяет оперативно получать необходимую информацию о работе банка.
Данный подход позволяет систематизировать и накапливать информацию о
деятельности банка за определённый период времени.
Все основные результаты деятельности банка, расходы и доходы
отражаются в отчете о прибылях и убытках кредитной организации. Там
расписан перечень доходов и расходов, по которым следует проводить анализ.
29
Так, например, в части доходов анализируются доходы от операционной
деятельности банка, включающие доходы от межбанковских операций,
операций с клиентурой; проценты по ссудам; комиссии по оказанным услугам и
торгового дохода по операциям с ценными бумагами (результатов биржевых
сделок); доходы от побочной деятельности банка; непредвиденный доход и
прочие доходы
10
.
Касательно расходов ведется проверка в части процентов по депозитам;
вознаграждений, комиссий по полученным услугам; потерь по ссудам и
выданным авансом суммам; обесценения ценных бумаг; общих расходов
коммерческого банка, включая расходы на оплату труда и прочих расходов.
После анализа групп доходов и расходов показывается финансовый
результат банка.
Немаловажным документов при финансовом анализе является
пояснительная записка, которая составляется почти ко всем отчётам.
Источниками для составления таких записок служит информация, взятая из
счётов аналитического учёта и кредитных дел, а также иных источников.
Но все же основной для проведения анализа является балансовый отчёт
или баланс коммерческого банка.
Баланс банка представляется в виде сводной таблицы, которая позволяет
узнать о финансовом положении, структуре и размерах операций банка на
определенную дату.
В пассиве баланса отражаются собственные средства и обязательства
банка, в активе же - размещённые средства или обязательства коммерческому
банку. Если проще сказать, то в активе можно увидеть все наличные средства
банка. Изначально наличные появляются при продаже акций. Затем большая
часть переходит в разряд собственных средств банка. Увеличение наличности
10
Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений:
Учебник. – 3-е изд. - М.: Издательство «Омега - Л», 2012. - 316 с.
30
происходит путём приема вкладов, т.е. выполняется функция депозитного
учреждения
11
.
В структуре баланса особое место отводиться обязательным резервам.
Данные резервы для учреждений выдающих ссуды и принимающих вклады в
обязательном порядке устанавливаются законодательством.
Бухгалтерский баланс банка отражает состояние привлечённых и
собственных средств, их источников и размещение в кредитные или же иные
активные операции банка.
Моделью баланса банка в идеале является равенство актива и пассива или
же актив равный обязательствам банка плюс его собственный капитал.
Счета, используемые в банке, бывают двух типов - активные и пассивные.
На активных счетах банка отражается наличные средства в кассах кредитного
учреждения, дебиторская задолженность и другие активы и отвлечённые
средства. Таким образом, в активе баланса банка отражается вложение средств
в кредитные и прочие операции.
Все фонды банка, остатки средств на счетах клиентов, депозиты,
кредиторская задолженность, прибыль кредитного учреждения находят
отражение в пассиве баланса.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что в пассиве отражаются
источники собственных и привлечённых средств банка.
Информационную базу для проведения анализа любого коммерческого
банка можно представить системой внешней и внутренней информации.
К внутренним источникам информации относят депозитную и кредитную
политику банка.
В основном внешняя информация для такого рода анализа поступает от
органов государственной власти и управления, посредством законов, указов,
постановлений, писем и прочих нормативно - правовых актов. Используется
11
Должиков А.Л. Информационное обеспечение анализа финансового состояния коммерческого банка //
Проблемы и перспективы экономических отношений на пространстве ЕАЭС. Сборник статей Международной
научно - практической конференции 18 сентября 2017 г. – С. 20-24.
31
информация, поступающая от ЦБ РФ, Министерства Финансов России,
Федеральной налоговой службы, институтов финансового рынка,
международных финансовых институтов (МВФ, ЕБРР и прочие), заграничных
кредиторов и инвесторов, а также научные и статистические публикации
различного уровня.
Нормативно - правовая информация поступает из федеральных законов,
указов президента РФ и постановлений Правительства РФ. Другая группа
источников генерируется ЦБ РФ и касается правил ведения операционной
работы банка, составления отчётности, создания резервов и т.д.
Банком России регулируется информация касательно способов денежно -
кредитного регулирования, тем самым он устанавливает:
1) официальную учетную ставку рефинансирования коммерческих
банков;
2) требования по созданию коммерческими банками обязательных
резервов;
3) экономические нормативы для регулирования оперативной
деятельности банков;
4) порядок проведения Банком России операций на открытом рынке;
5) правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что внешняя
информация даёт представление о состоянии внешней среды, и прежде всего о
клиентах и конкурентах. Таким образом, основным источником внешних
данных являются публичная отчётность банков, а также сведения о работе
контрагентов из СМИ.
Для проведения анализа в коммерческом банке главной является
внутренняя информация. К такой информации можно отнести данные
аналитического учёта, балансовой и финансовой отчётности. Банком России
32
регламентируется порядок формирования, структура, периодичность
составления отчётности
12
.
Внутренние источники информации являются основой информационной
базы финансового анализа коммерческого банка. К таким источникам можно
отнести:
учредительную документацию;
внутренние нормативные документы, такие как решения
наблюдательного Совета; приказы, распоряжения, инструкции, положения
исполнительного органа, регламентирующие правила и процедуры принятия
управленческих решений, совершения сделок и операций;
бизнес - планы банка;
эмиссионные проспекты и отчеты об эмиссии ценных бумаг;
финансовую, бухгалтерскую и статистическую отчетность банка;
информация, полученная из бухгалтерского учета;
материалы системы внутреннего контроля и аудита;
данные полученные в ходе проверок внешних аудиторов;
материалы, полученные по итогам проверок Банком России, налоговыми
и другими органами;
кредитные и прочие договора, а также документация по реализованным
сделкам и операциям.
Следовательно, внутренняя информация дает представление о состоянии
дел внутри банка, отражающее его положение на определенный период
времени.
По итогам анализа финансового состояния банка составляется
заключение, содержащее обобщающие выводы по каждому разделу
проведенного анализа. Заключение подготавливается и основывается на
проведении экспертной оценке системы всех показателей проведенного
12
Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: практическое
пособие для слушателей системы подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов / А. Д. Шеремет, Е.
В. Негашев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА - М, 2013. - 208 с.
33
анализа, на основании макроэкономической информации, а также информации
дающей сведения о состоянии важнейших и основных секторов экономики,
финансовых рынков на территории страны. В данном заключении производят
уточнения, сделанные на показатели инфляции.