13
доходы и расходы от банковских операций и других сделок; операционные
доходы и расходы; прочие доходы и расходы. Под доходами и расходами от
банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от:
привлечения денежных средств физических и юридических лиц во
вклады (до востребования и на определенный срок);
размещения привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
открытия и ведения банковских счетов физических и юридических лиц;
осуществления расчетов по поручению физических и юридических лиц,
в. том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;
инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных
документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
привлечения во вклады и размещение драгоценных металлов;
осуществления переводов денежных средств по поручению физических
лиц без открытия банковских счетов;
выдачи поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме;
операций по приобретению права требования от третьих лиц исполнения
обязательств в денежной форме;
доверительного управления денежными средствами и иным имуществом
по договору с физическими и юридическими лицами;
операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;
от оказания консультационных и информационных услуг;
от профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
К операционным доходам и расходам относятся:
доходы и расходы от операций с ценными бумагами;
доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во
временное пользование (временное владение и пользование);
14
доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением
резервов на возможные потери;
доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте,
драгоценных металлов, ценных бумаг;
доходы и расходы от производных финансовых инструментов;
доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в
соответствии с законодательством Российской Федерации [13].
К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные
с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий,
связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности
(несоблюдение требований законодательства Российской Федерации,
договорной и трудовой дисциплины и др.), а также расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.
1.2 Источники формирования прибыли банка в современных
условиях
Прибыль является важнейшим показателем, характеризующим конечный
финансовый результат деятельности банка. Основными элементами
формирования прибыли являются доходы и расходы. Порядок формирования
прибыли в системе бухгалтерского учета регулируется определенными
правилами и принципами признания и оценки (измерения) доходов, расходов и
прибыли. Однако в сложившейся предпринимательской практике не всегда
придерживаются этих правил и принципов и возникают теоретико-
методологические проблемы определения и использования прибыли
экономических субъектов.
Прибыль, будучи разницей между общей выручкой и издержками в
любой организации, выполняет разные функции и является весьма сложной
категорией. Предприятия, фирмы, организации всегда стараются осуществить
15
максимальный объем выпуска продукции, услуг при данном количестве
ресурсов, избегая излишних расходов. Прибыль является основным источником
собственных средств, источником пополнения государственных фондов.
Прибыль является одним из основных показателей, характеризующих
эффективность деятельности хозяйствующего субъекта [28].
В любом случае основными направлениями управления прибылью
является обеспечение роста доходов и снижение расходов. Важно для
стабильного функционирования и развития организации соблюдение
соотношения между полученными доходами и произведенными расходами. Это
относится ко всем организациям, в т.ч. и к банкам.
Традиционно экономисты определяют прибыль путем использования
терминов благосостояния, характеризующих степень улучшения
благосостояния банка в течение определенного отчетного периода. Это подход
в целом применим к любому хозяйствующему субъекту.
Бухгалтеры традиционно придерживаются иного взгляда на прибыль.
Так, прибыль как учетная категория, представляет собой положительную
разницу, получаемую вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости
оказываемых продукции, работ и услуг, а также прочих расходов и убытков.
Этот подход, по мнению экономистов, характеризует узкий подход к
определению понятия прибыли от финансово - хозяйственной деятельности,
основанный на соотнесении доходов и расходов. Однако были попытки
расширить бухгалтерское понимание прибыли, утверждая, что прибыль должна
включать все выигрыши и потери по активам и пассивам банка в течение
установленного отчетного периода.
Деятельность банков подчинена получению прибыли, следовательно,
объектом налогообложения банков признается, полученная банком прибыль.
Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов. Доходы и расходы определяются по правилам налогового учета.
Основным нормативным документом, определяющим порядок
исчисления и уплаты налога на прибыль, является глава 25 Налогового кодекса
16
«Налог на прибыль организаций».
Банковская прибыль получается следующим образом: банки уплачивают
своим клиентам проценты по вкладам и взимают с них более высокие проценты
по ссудам: разница между суммой взимаемых и суммой уплачиваемых банком
процентов образует его прибыль. Банковская прибыль имеет собственное
название – маржа [25].
Условием доходности банковской деятельности, безусловно, является
поддержание ликвидности, управление банковской прибылью, ее
максимизация.
Прибыль коммерческого банка является внутренним источником его
развития. Эдварс и Белл выделяют четыре типа прибыли, указанные в таблице
1.1.
Сведения об этих четырех видах прибыли послужили бы лучшим
показателем «благосостояния» и предоставляли бы пользователям информацию
для анализа результатов деятельности банка. Такой подход к прибыли шире и
являет собой существенный шаг вперед по сравнению с традиционным, так как
выступают за предоставление отчетности о возникших за период выигрышах и
потерях от владения на том основании, что это улучшило бы информационное
наполнение финансовых отчетов [25].
Таблица 1.1
Определения прибыли Эдвардса и Белла
Наименование
Определение
Текущая прибыль
Превышение выручки от оказания услуг
над текущей стоимостью затрат на
производство услуг и внутренней
стоимостью (себестоимостью) оказываемых
услуг
Реализуемая экономия затрат
Рост цен имеющихся в наличии активов в
течение периода
17
Реализованная экономия затрат
Разница между себестоимостью и
текущими покупными ценами оказываемых
услуг
Реализованные выигрыши по
капитальным активам
Разность выручки от реализации и
исторической себестоимости при
ликвидации долгосрочных активов
Таким образом, проанализировав данные типы прибыли, предложим
следующее определение. Прибыль банка - это часть чистого дохода
предприятия, которая поступает в распоряжении организации, являясь
источником самофинансирования.
Ключевыми элементами в процессе определения прибыли являются
доходы и расходы. Доход как экономическая категория выражает финансовые
результаты деятельности предприятия. Это определение не включает в число
доходов получателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в
экономической деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие
отличительные особенности дохода как экономической категории:
доход, как правило, представлен денежными средствами;
регулярность получения;
критерий законности.
Кроме того, в банковскую прибыль входят доходы на собственный
капитал банка, помещенный в ссуды и инвестиции. Чистая прибыль банка
равняется его валовой прибыли за вычетом расходов на ведение банковских
операций. Чистая прибыль банка, взятая в отношении к его собственному
капиталу, составляет норму банковской прибыли.
Традиционно банковская прибыль классифицируется по видам операций
(рис. 1.1). В укрупненном виде выделяют прибыль от операционной
деятельности, от небанковских услуг и прочую прибыль [25].
18
Рисунок 1.1 - Классификация банковской прибыли по видам операций
Ввиду того, что основным видом доходов банков являются процентные
доходы, различают операционную прибыль (убыток), которая образуется на
основе процентных доходов за минусом процентов уплаченных и прибыль от
не операционной деятельности.
Все банки, получившие лицензию Центрального банка Российской
Федерации на проведение банковских операций должны уплачивать налог на
прибыль. Доходы банка складываются из доходов от реализации и
внереализационных доходов согласно ст. 249, 250 НК РФ. Особенности
исчисления налога на прибыль банками установлены ст. 290-292 НК РФ и
касаются определения доходов и расходов банков, а также расходов на
формирование резервов. Кроме того, НК РФ предусмотрены особенности
налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам. В остальном на
банки распространяется общий режим налогообложения прибыли, применяется
основная ставка налога. Для банков налоговая декларация по налогу на
прибыль организаций не предусматривает каких-либо специальных форм.
Банк ведет налоговый учет для целей исчисления налога на прибыль с
применением специальных программных средств.
Все счета налогового учета, открываемые в банке, регистрируются в
19
«Книге регистрации открытых счетов налогового учета», которая ведется с
применением автоматизированной банковской системы (АБС) с обеспечением
наличия в ней всех необходимых реквизитов в соответствии с требованиями
действующего налогового законодательства РФ.
Для целей налогового учета используются первичные документы, формы
которых установлены требованиями действующего налогового
законодательства РФ, а при их отсутствии - внутренними нормативными
документами Банка по вопросу налогообложения [25].
Зарубежные исследователи выделяют четыре типа прибыли:
1. Текущая прибыль от финансово-хозяйственной деятельности как
превышение выручки от оказания услуг над текущей стоимостью затрат на
производство услуг и внутренней стоимостью.
2. Реализуемая экономия затрат как рост стоимости имеющихся в
наличии активов в течение периода.
3. Реализованная экономия затрат как разница между себестоимостью и
текущими покупными ценами оказываемых услуг.
4. Реализованные выигрыши по капитальным активам как разность между
выручкой от реализации и исторической себестоимостью при ликвидации
долгосрочных активов.
Безусловно, такой подход расширяет приведенные выше бухгалтерские
определения прибыли и сближает ее с показателем прибыли, характеризующим
благосостояние. С точки зрения требований экономического анализа такой
подход к прибыли также шире и представляет развития теории и методологии
анализа по сравнению с традиционным, так как предполагает использование
отчетности о возникших за период выигрышах и потерях от владения,
выходящей за рамки действующей бухгалтерской финансовой отчетности.
Совет по разработке стандартов финансового учета Международная
федерация бухгалтеров (FASB) определяет полную прибыль как изменение
собственного капитала (чистых активов) банка за отчетный период,
являющееся результатом финансово-хозяйственных операций и событий, не
20
связанных с личным капиталом собственников банка. Она формируется на
основе учета всех изменений собственного капитала, которые происходят в
течение отчетного периода, за исключением тех, которые обусловлены
следствием вкладов собственников и выплат собственникам.
Таким образом, приведенный методологический подход представляет
собой попытку сблизить традиционное бухгалтерское определение прибыли и
экономическое понятие прибыли как прироста благосостояния.
Кроме понятия полной балансовой прибыли в учетно-экономической
теории и на практике применяют также следующие определения: чистая
прибыль, использованная прибыль, изъятая прибыль, нераспределенная
прибыль и непокрытый убыток. Чистая прибыль банка представляет собой
часть балансовой (полной) прибыли, оставшейся в его распоряжении после
уплаты налогов на прибыль в бюджетную систему страны.
Использованная прибыль представляет собой расходы банка из прибыли
на расширенное воспроизводство производственных основных средств и
объектов социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения
сотрудников банка, благотворительные и иные цели.
Изъятая прибыль - это сумма денежных средств, стоимость иного
имущества, полученная собственником или участниками акционерного
общества за отчетный период в счет прибыли банка.
Наконец, нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли,
нераспределенная между акционерами банка и направленная на накопление его
имущества. Непокрытый убыток - сумма балансового убытка отчетного года,
не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, а также повышение
суммы балансового убытка над величиной накопленной ранее
нераспределенной прибыли [33].
Таким образом, прибыль является важнейшим показателем,
характеризующим эффективность деятельности коммерческого банка,
источником финансирования и расширения производственного потенциала и
решения социальных вопросов.
21
1.3 Методы оценки финансовых результатов банка
Основной целью анализа финансовых результатов банка является оценка
величины и динамики прибыли и показателей, определяющих прибыль,
установление факторов, на них влияющих в данных условиях, и выявление
резервов роста доходов и снижения расходов.
Характер и структура доходов и расходов в банке с течением времени
меняется. При планировании финансовых показателей за отчетный период надо
учитывать динамику факторов, влияющих на показатели деятельности, и
предпринимать мероприятия, способствующие желаемому исходу событий
[33].
Для выявления конечного финансового результата деятельности
коммерческого банка производится закрытие счетов учета доходов и расходов с
отнесением сумм на счет учета финансового результата. Финансовый результат
определяется коммерческими банками как разница между фактическими
доходами (счет 701) и расходами (счет 702). При превышении доходов над
расходами образуется прибыль, отражаемая на счете 70301 «Прибыль
отчетного года». В случае превышения расходов над доходами убытки
отражаются на счете 70401 «Убытки отчетного года». Филиалы кредитных
организаций, которые самостоятельно определяют финансовый результат,
обязаны заключительными оборотами передать головной организации остатки
со счетов 70301, 70401, 70501, а головные организации соответственно обязаны
принять от подведомственных филиалов остатки по указанным балансовым
счетам. После утверждения на годовом собрании акционеров (участников)
банка годового отчета осуществляется реформация баланса, т.е. сумма
распределенной прибыли списывается со счета 70302 в корреспонденции со
счетом 70502 «Использование прибыли предшествующих лет». Если
акционерами (участниками) банка принято решение о неполном распределении
прибыли отчетного года, то на счете 70302 учитывается остаток
22
нераспределенной прибыли [14].
При проведении оценки и анализа показателей, характеризующих
процесс формирования и динамики прибыли предприятия, используют данные
формы «Отчет о финансовых результатах». Савицкая Г.В. в ходе анализа
финансовых результатов деятельности предприятия предлагает использовать
следующие показатели прибыли:
маржинальная прибыль (разница между выручкой (нетто) и прямыми
производственными затратами);
прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг
(разница между суммой маржинальной прибыли и постоянными
расходами отчетного периода);
общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов (брутто -
прибыль) включает в себя финансовый результат от реализации
продукции, работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и
инвестиционной деятельности;
чистая прибыль - та часть прибыли, которая остается после уплаты
процентов, налогов, экономических санкций и прочих обязательных
отчислений;
капитализированная прибыль - часть чистой прибыли, направляемая на
финансирование прироста активов.
Цель анализа финансовых результатов определяет использование того
или иного показателя прибыли. Так для определения безубыточного объема
продаж, для оценки уровня доходности деятельности используется
маржинальная прибыль, для оценки доходности совокупного капитала - общая
сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов,
для оценки рентабельности собственного капитала - чистая прибыль, для
оценки устойчивости роста предприятия - капитализированная прибыль.
Состав и методика доходов и расходов банковской деятельности
различается от методик, используемых при анализе финансового результата
коммерческого предприятия. Изучить причины, которые привели к изменению