5
Керимов Рустем Эдемович
Анализ финансовых результатов деятельности банка (на примере ПАО
«Сбербанк России»)
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА ........................................................ 9
1.1 Сущность и показатели финансовых результатов деятельности банка,
источники и факторы их формирования ............................................................... 9
1.2 Цель, задачи и виды анализа финансовых результатов деятельности банка
................................................................................................................................. 20
1.3 Информационная база и методы анализа финансовых результатов.......... 24
ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» ................ 39
2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «Сбербанк России»
................................................................................................................................. 39
2.2 Анализ структуры и динамики доходов и расходов ПАО «Сбербанк
России» ................................................................................................................... 48
2.3 Анализ динамики прибыли и рентабельности ПАО «Сбербанк России» . 54
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» И
ОЦЕНКА ИХ ЭФФЕКТИВНОСТИ .................................................................... 61
3.1 Мероприятия по повышению финансовых результатов деятельности ПАО
«Сбербанк России» ............................................................................................... 61
3.2 Оценка эффективности мероприятий по повышению финансовых
результатов деятельности ПАО «Сбербанк России» ........................................ 76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 81
ПРИЛОЖЕНИЕ ..................................................................................................... 85
6
ВВЕДЕНИЕ
Банковской системой называют важнейшую сферу национального
хозяйства в любом развитом государстве. Значение банковской системы
можно определить тем, что благодаря ей возможно осуществление
государственной системой платежей и расчетов; самая значительная доля
всех коммерческих сделок осуществляется при помощи вкладов, инвестиций
и кредитных операций; совместно с прочими финансовыми посредниками
кредитные организации передают накопления граждан к компаниям и
производственным структурам.
Поскольку банковская система является центром экономической жизни
любого производства, они осуществляют опосредование связей между
промышленностью и торговлей, сельским хозяйством и гражданами. Банки
являются атрибутом не отдельного региона либо какого-то одного
государства, у сферы их функционирования нет ни географической, ни
национальной границ, они являются планетарным явлением, которые
обладают огромной финансовой мощностью и достаточного большим
денежным капиталом.
Основной целью функционирования кредитного института – получение
максимально возможной прибыли путем обеспечения устойчивости,
довольно долгого функционирования и прочности в позиции на банковском
рынке. Все активные и пассивные операции отражают концентрацию
прибыли либо убытков, полученных банками. Следовательно, изучать
прибыль, ее элементы и факторы, которые влияют на ее динамику,
необходимо в первую очередь при осуществлении анализа деятельности
кредитных институтов. Объемы прибыли находятся в зависимости от
количества полученного дохода и суммы произведенных затрат. Чем
качественнее осуществлено управление доходом и расходом кредитной
организации, будет зависеть эффективность осуществления деятельности
кредитной организации, а также его финансовое положение на банковском
7
рынке.
Особое значение для банков имеет эффективность управления доходом
и расходом в механизмах осуществления деятельности еще по одной
причине. Важной особенностью банковского дела является то, что здесь
преобладает достаточно высокий уровень риска, потому при возникновении
любой управленческой ошибки банк теряет ликвидность,
платежеспособность, а в итоге и просто банкротится.
В связи со всем выше сказанным можно сделать вывод, что целью
данной работы является проведение анализа доходов и расходов, прибыли
коммерческого банка и предложение путей их улучшения. В связи с данной
целью можно поставить следующие задачи:
Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
- раскрыть сущность и показатели финансовых результатов
деятельности банка, источники и факторы их формирования;
- исследовать цель, задачи и виды анализа финансовых результатов
деятельности банка;
- изучить информационную базу и методы анализа финансовых
результатов;
- рассмотреть организационно-экономическую характеристику ПАО
«Сбербанк России»;
- провести анализ структуры и динамики доходов и расходов ПАО
«Сбербанк России»;
- провести анализ динамики прибыли и рентабельности ПАО
«Сбербанк России»;
- предложить мероприятия по повышению финансовых результатов
деятельности ПАО «Сбербанк России»;
- оценить эффективность мероприятий по повышению финансовых
результатов деятельности ПАО «Сбербанк России».
Актуальность темы данной работы подтверждается наличием большого
количества исследований, монографий и статей, посвященных вопросам
8
определения финансовых результатов деятельности банка.
Фундаментальные основы изучения методов определения финансовых
результатов деятельности коммерческих банков, в современных условиях,
рассмотрены в трудах зарубежных и российских специалистов, например,
О.И. Лаврушина, Т.П. Николаева, А.М. Ковалева, Г.Н. Белоглазова, В.А.
Гамзы, Э.Дж. Далан, Э.Рида, О.М. Марковой, Э.С. Каценеленбаум и др.
Объектом данного исследования является финансовые результаты
деятельности ПАО «Сбербанк России». Предметом исследования данной
работы является экономические отношения, возникающие в процессе
формирования финансовых результатов банка и их анализ.
Нормативно-правовую базу данной работы составляют
законодательные документы Российской Федерации, нормативно-правовые
акты, регулируемые положения правительства, президента и других
государственных органов в области определения финансовых результатов
деятельности коммерческого банка.
Структура данного исследования отражает логику, порядок
исследования и решения поставленных задач. Цели и задачи данной работы
определили ее последовательность изложения и объем. Данная работа
состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных
источников и приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА
1.1 Сущность и показатели финансовых результатов деятельности
банка, источники и факторы их формирования
Коммерческий банк представляет собой достаточно сложную
структуру, выполняющую множество разнообразных операций. В силу
данного обстоятельства результативность деятельности и финансовая
устойчивость банка во многом зависят от организации в нем эффективной
системы анализа и планирования. Анализ финансовых результатов
деятельности коммерческого банка является одним из важнейших
направлений в его работе. С его помощью можно увязать элементы
государственного регулирования и надзора за деятельностью банков с
целями внутри банковского анализа. Анализ финансовых результатов
деятельности банка позволяет контролировать соблюдение установленных
Банком России пропорций и нормативов. Также анализ финансовых
результатов позволяет управлять финансовой устойчивостью с учетом
отдельных ее аспектов. Этому способствует доступность информационной
базы в условиях проведения внутри банковского анализа [22, с. 160].
Финансовые результаты деятельности банка выражают эффективность
функционирования банка. Различные стороны производственной и
финансовой деятельности банка получают законченную денежную оценку в
системе показателей финансовых результатов. Обобщенно эти показатели
представлены в отчете о финансовых результатах. Под системой показателей
понимается взаимосвязанное и взаимообусловленное их множество.
Основное назначение системы показателей финансовых результатов
коммерческих фирм (в том числе и банков) состоит во всестороннем,
комплексном отражении итогов их деятельности, адекватно отражающих
происходящие в них экономические процессы. В этом и выражается роль
финансовых результатов. Алгоритм формирования показателей финансовых
10
результатов коммерческих банков определяется принятой системой
бухгалтерского учета и используемыми формами официальной финансовой
отчетности, устанавливаемыми Центральным банком Российской Федерации.
Сегодня российскими коммерческими банками составляется несколько видов
отчетности, которые различаются как по содержанию и назначению, так и по
срокам представления их в соответствующие инстанции. Одним из основных
и существующих практически с момента зарождения российской банковской
системы видов финансовой отчетности) является традиционная
бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс и отчет
о прибылях и убытках.
Вторым видом финансовой отчетности, которая в большей степени
предназначена для внешних пользователей (отечественных и зарубежных),
для оценки ими финансового состояния кредитной организации, с которой
они вступают в деловое партнерство, является публикуемая отчетность. Она,
так же как и традиционная отчетность, включает в себя две формы —
бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках [21, C. 200]. Третьей
(основной) формой отчетности банков является отчетность, составляемая в
соответствии с Международными стандартами. Финансовым результатом в
ней является прибыль (убыток) за период (ранее она называлась чистой
прибылью, т. е. освобожденной, очищенной от проведенных операций по
уплате налогов, отчислений в фонды, покрытия различных обще банковских
расходов). Анализ результативности банковской деятельности начинается с
анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли.
Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с
анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных
результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом [13,
C. 101]
Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих
банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов,
поскольку они в свою очередь являются главным фактором формирования
11
прибыли кредитных организаций. Методика анализа результативности
банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов и
завершается исследованием прибыли. В процессе анализа рекомендуется
использовать: экономическую обоснованность группировки доходных и
расходных аналитических счетов банка, вертикальный и горизонтальный
анализ финансовых результатов работы банка, оценку динамических рядов
показателей прибыльности по кварталам и годам, расчет и оценку степени
зависимости прибыли от отдельных факторов, сопоставление полученных
результатов с рекомендуемыми в зарубежной и отечественной практике
уровнями.
Прибылью называют основной финансовый результат
функционирования организации, который определяют как разницу между
всеми доходами и расходами. Если расход больше дохода, то данный
результат будет иметь отрицательное значение и называется он убытком.
Прибыль это источник как основной стабильности финансового
состояния организаций и ликвидности их балансов, роста и обновления
основных фондов организаций, прироста его собственных средств, роста и
повышения качества предоставления товаров (работ, услуг). Чем больше
абсолютный объем прибыли, тем больше возможность роста собственных
средств организаций и ресурсов для увеличения их активных операций.
Прибыль организаций формируется и распределяется благодаря специфике
деятельности организации, кругообороту дохода и расхода организаций [34,
C. 203].
Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» [3]
определена коммерческая природа этой деятельности, направленная на
максимизацию прибыли. Величина полученной прибыли (или убытка)
отражает в себе Федеральным законом «О банках и банковской
деятельности» определена коммерческая природа этой деятельности,
направленная на максимизацию прибыли. Величина полученной прибыли
(или убытка) отражает в себе
12
(1)
В свою очередь, совокупная величина доходов определяется величиной
доходов, получаемых с единицы продукции (работ, услуг), то есть ценой
(Цi)и объемом продаж (Оi):
????
???? (2)
Совокупная величина расходов определяется удельными расходами на
единицу потребленных ресурсов (Сj) и объемом потребленных ресурсов на
производство и реализацию продукции (Оj):
????
???? (3)
Исследование влияния этих факторов (Оi и Цi на Д; Сj и Оj на Р; Д и Р
на П)и является основой методики факторного анализа финансовых
результатов деятельности (дальнейшая детализация анализа может быть
выполнена путем исследования факторов, повлиявших на величины Оi, Цi, Сj
и Оj).При кажущейся простоте и известности этого подхода, методика
факторного анализа и оценки эффективности деятельности коммерческого
банка еще окончательно не сложилась, о чем свидетельствует содержание
соответствующих разделов в учебниках по анализу деятельности банков [18,
C. 59]. Однако основы для разработки целостной методики такого анализа
есть.
Как справедливо отмечает Г.Н. Щербакова, «многообразие факторов,
оказывающих влияние на результаты деятельности коммерческих банков,
определяет необходимость рассмотрения этих результатов в процессе их
исследования как многофункциональной и многоцелевой экономической
системы. Поэтому и описание ее следует производить с помощью системы
экономических показателей», а сам «алгоритм формирования показателей
финансовых результатов коммерческих банков определяется принятой
13
системой бухгалтерского учета и используемыми формами официальной
финансовой отчетности, устанавливаемыми ЦБ РФ» [14].
Разделяя эту позицию, рассмотрим поэтапную методику анализа
финансовых результатов и оценки эффективности деятельности, положив в
ее основу содержание отчета о финансовых результатах деятельности,
установленного Банком России для коммерческих банков. В соответствии с
Указанием ЦБ РФ от 27.02.2017.№4212-У [11] коммерческие банки
ежеквартально представляют в Банк России отчет о финансовых результатах
деятельности кредитной организации по форме 0409102 (Положение ЦБ РФ
от 27.02.2017г. №579-П) [12]. Этими нормативными документами Банком
России установлена достаточно четкая систематизация и структуризация
доходов и расходов банка, какой нет ни в одной другой сфере экономической
деятельности.
Анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка
включает четыре самостоятельных раздела: анализ доходов; анализ расходов;
анализ прибыли; анализ показателей эффективности деятельности. На
первом этапе анализа финансовых результатов деятельности банка
необходимо изучить источники и объемы получаемых доходов, поскольку
они являются главным фактором формирования прибыли.
Методы и приемы этого анализа известны, поэтому остановимся лишь
на тех особенностях, на которые следует обратить внимание. Поскольку
отчетные данные для анализа доходов дифференцированы по 125 позициям,
их динамический и структурный анализ необходимо проводить поэтапно.
Такой подход позволит упростить выявление направлений деятельности и
операций, приносящих наибольший доход. Каких-либо методических
сложностей (оценка темпов роста, прироста, структурных сдвигов и т.д.) этот
анализ не вызывает. Более сложным, на наш взгляд, является анализ
доходности операций и направлений деятельности банка. Под доходностью в
общем виде понимается соотношение конкретной группы (вида) доходов с
соответствующей величиной активов (ресурсов), которые использовались
14
для получения этих доходов. Следовательно, чтобы получить достоверные и
сопоставимые между собой по времени значения показателей доходности,
нужно для каждой строки (или статьи) доходов определить те активы,
которые сформировали эти доходы. Если этого, используя действующую
форму 0409102 и баланс по счетам 2 порядка (форма 0409101), выполнить с
достаточной степенью точности нельзя, исчисление соответствующего
показателя доходности теряет смысл.
Следующим немаловажным моментом при анализе доходности
является сама методика расчета этого показателя. Сложность заключается в
том, что при исчислении показателя доходности в числителе и знаменателе
используются разные по своему экономическому содержанию показатели.
Доходы (числитель) отражают результаты деятельности за отчетный
финансовый период, то есть это накопленный (кумулятивный) результат. В
знаменателе же величина актива, учтенная в балансе, отражает его стоимость
только на конкретную дату, то есть является фиксированной. Следовательно,
чтобы привести эти показатели в сопоставимый по своему экономическому
содержанию вид, величину активов для расчета показателей доходности
также нужно брать за период. Такой величиной является их среднее
значение.
Второй немаловажный вопрос – учет фактора времени. В связи с тем,
что показатель доходов формируется как накопленный результат, с течением
времени он постоянно нарастает, а величина актива при этом (при прочих
равных условиях) остается на уровне средней. То есть для получения
сопоставимости показателей доходности, рассчитанных за временной период
меньше года их необходимо приводить к годовому исчислению.
Исходя из изложенного, методика расчета показателя доходности будет
следующей:
(4)
где Кд – коэффициент (показатель) доходности;