13
Таблица 1
Основные показатели оценки доходов и расходов
коммерческого банка
Наименование
показателя
Формула
расчета
Экономическое
содержание
Примечание
Коэффициент
соотношения
комиссионного и
процентного
дохода
Комиссионные
доходы/
Процентные
доходы
Оценивает соотношение
безрискового и рискового
дохода банка
Чем выше
значение данного
показателя, тем
лучше для стран с
переходной
экономикой и
нестабильностью
финансового
рынка
Соотношение
процентных
доходов и
расходов
Процентные
доходы/
Процентные
расходы
Оценивает способность
банка получать прибыль
от основной деятельности
Чем выше, тем
лучше
Коэффициент
эффективности
затрат
Доходы всего/
Расходы всего
Оценивает
эффективность банка в
целом, способность
покрывать накладные
расходы
Чем выше, тем
лучше
Коэффициент
безрискового
покрытия
расходов
Комиссионные
доходы/
Расходы всего
Показывает, насколько
безрисковый доход
покрывает совокупные
расходы банка
Чем выше, тем
ниже риск
получения убытка
Операционная
эффективность
Операционные
доходы/
Операционные
расходы
Характеризует уровень
покрытия операционных
расходов операционными
доходами
Должен
стремиться к
единице
Анализ будет считаться завершенным только после исследования и
описания рассчитанных коэффициентов в динамике.
При анализе обязательно следует сравнить темпы роста/снижения
доходов и расходов. Более быстрый рост доходов свидетельствует о
повышенном риске операций. Более высокий темп роста расходов над
доходами может свидетельствовать либо о том, что банк привлекает более
долгосрочные ресурсы в течение анализируемого периода, и размещает их в
краткосрочные активы, либо о том, что банк покупает денежные ресурсы по
высокой цене, а размещает их по цене ниже, но и та и другая ситуации
приводят к снижению прибыли банка.
10
10
Крючков А.С. Анализ финансового состояния банка // В сборнике: В мире научных открытий Материалы II
Международной студенческой научной конференции. – 2018. – С. 271.
14
Получение прибыли является одной из основных целей
функционирования коммерческих банков, поскольку решение большинства
важнейших задач, стоящих перед ними, требует постоянного притока
денежных средств, одним из основных источников которых является прибыль.
Прибыль коммерческого банка – это финансовый результат деятельности
коммерческого банка в виде превышения доходов над расходами.
Анализ прибыли следует начинать с рассмотрения общей картины
доходности банковских операций, поиска причини глубины происходящих
изменений, а это можно сделать с помощью изучения факторов, влияющих на
прибыль. В общем плане прибыль, оставшаяся в распоряжении банка, зависит
от 3 компонентов: доходов, расходов и налогов.
При оценке ежегодного прироста прибыли банка необходимо исходить
из того, что он не должен быть ниже темпов инфляции, в противном случае
доходы будут сокращаться и произойдет обесценение банковского капитала. В
связи с этим при анализе прибыли банка ее величину необходимо
корректировать с учетом темпов инфляции.
11
Рентабельность (доходность) коммерческого банка – один из основных
относительных показателей эффективности банковской деятельности. Уровень
рентабельности банка характеризуется коэффициентом рентабельности.
Основные показатели эффективности финансово-экономических
результатов деятельности банка представлены в таблице 2.
Таблица 2
Основные показатели эффективности финансово-экономических
результатов деятельности банка
Показатель
Формула расчета
Характеристика
Общая
рентабельность
Прибыль /
Совокупные расходы
Характеризует эффективность затрат
банка: объем прибыли на каждую
единицу затрат
Рентабельность
активов
Чистая прибыль /
Активы
Характеризует общую эффективность
деятельности банка, работы активов
Рентабельность
собственного
капитала
Чистая прибыль /
Собственный капитал
Характеризует эффективность
использования средств собственников
банка
11
Рыков С.В. Роль финансового анализа в управлении деятельностью коммерческих кредитных организаций //
Научно-исследовательские публикации. – 2016. – № 3 (35). – С. 46.
15
Коэффициент рентабельности показывает, какая доля прибыли
приходится на какой-либо анализируемый предмет (активы, собственный
капитал, привлеченный капитал, доходы, расходы и т.д.). Нормативное
значение рентабельности активов составляет 1-4%, рентабельности
собственного капитала составляет 15-40%.
12
Коэффициент рентабельности капитала отражает, какая прибыль
получается с единицы капитала предприятия (общая или чистая).
Рентабельность собственного (акционерного) капитала зависит от
изменения уровня рентабельности продукции, скорости оборота совокупного
капитала и соотношения собственного и заемного капитала. Изучение
подобных зависимостей имеет большое значение для оценки влияния
различных факторов на показатели рентабельности. Из приведенной
зависимости следует, что при прочих равных условиях отдача акционерного
капитала повышается при увеличении доли заемных средств в составе
совокупного капитала. Используя разницу абсолютных величин, можно
определить степень влияния факторов на уровень рентабельности собственного
капитала предприятия.
Таким образом, можно сделать вывод, что показатели рентабельности
характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности
предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и
систематизируются в соответствии с интересами участников экономического
процесса. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль,
характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их
величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными
ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как
инструмент инвестиционной политики и ценообразовании.
13
12
Заболотский С.А. Методологические основы анализа и оценки финансового состояния банка // Финансовая
экономика. – 2018. – № 3. – С. 106.
13
Яковлева М.П. Анализ финансовой деятельности кредитных организаций РФ // В сборнике: Прикладные
статистические исследования и бизнес-аналитика. 2016. – С. 220.
16
1.3. Информационные источники анализа финансовых результатов
деятельности банка
Для того чтобы принять обоснованные управленческие решения,
необходимо располагать результатами анализа финансового состояния банка.
При этом именно бухгалтерская отчетность является основным и базовым
элементом такого анализа.
С помощью ее показателей оценивается рентабельность, ликвидность,
платежеспособность, и другие основные показатели деятельности
коммерческого банка.
Оценка и анализ коэффициентов, определяемых на основе показателей
бухгалтерской отчетности, дает возможность не только пользователям
отчетности сделать выводы о положении дел в банке и принять решение о
вкладе, но и внутренним пользователям (администрации банка) принять
решения о возможных изменениях в деятельности банка для дальнейшего
улучшения основных показателей.
Также на основании данных бухгалтерской отчетности проводится
анализ баланса и финансовых результатов деятельности банка, и, в случае
необходимости, может быть произведена комплексная оценка финансовой
устойчивости банка и прогнозирование прибыли.
На основании отчета о движении денежных средств можно сделать
выводы о нерациональном распределении денежных средств и исправить эти
недочеты в деятельности банка.
Таким образом, бухгалтерская отчетность является помощником в
деятельности не только самого банка для поддержания себя на плаву и
привлечения инвесторов, но и непосредственно для потенциальных инвесторов
в качестве наглядного показателя возможности удачного вложения своих
денежных средств.
14
Кредитные организации представляют годовую финансовую отчетность
14
Гребнев Г.Д., Пахомова Ю.А. Анализ финансового состояния кредитных организаций // Экономика и социум.
– 2016. – № 12-1. – С. 861.
17
(кроме годовой консолидированной финансовой отчетности), составленную в
соответствии с МСФО, за отчетный период, начинающийся 1 января и
заканчивающийся 31 декабря, в территориальные учреждения Банка России,
осуществляющие надзор за их деятельностью, в сроки, установленные Банком
России.
В Указании Банка России № 4983-У от 27.11.2018 «О формах, порядке и
сроках раскрытия кредитными организациями информации о своей
деятельности» (вместе с «Пояснительной информацией к годовой
отчетности»)
15
установлены формы, порядок и сроки раскрытия кредитными
организациями информации о своей деятельности, раскрываются годовая и
промежуточная бухгалтерская отчетность, информация о финансовых
инструментах, включаемых в расчет собственных средств (капитала).
Также раскрывается информация о принимаемых рисках, процедурах их
оценки, управления рисками и капиталом. Это не касается небанковских
кредитных организаций и банков с базовой лицензией.
В Указании Банка России № 4927-У от 08.10.2018 «О перечне, формах и
порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций
в Центральный банк Российской Федерации»
16
изложено, что с 01.01.2019г.
кредитные организации будут отчитываться перед ЦБ РФ по новым формам.
Указание Банка России № 3054-У от 04.09.2013 «О порядке составления
кредитными организациями годовой бухгалтерской отчетности»
17
устанавливает порядок составления годовой бухгалтерской отчетности
кредитной организации.
Источниками анализа финансовых результатов кредитных организаций
являются:
15
Указание Банка России № 4983-У от 27.11.2018 «О формах, порядке и сроках раскрытия кредитными
организациями информации о своей деятельности» (вместе с «Пояснительной информацией к годовой
отчетности») (Зарегистрировано в Минюсте России 21.02.2019 № 53861)
16
Указание Банка России № 4927-У от 08.10.2018 «О перечне, формах и порядке составления и представления
форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (Зарегистрировано в
Минюсте России 13.12.2018 N 52992)
17
Указание Банка России № 3054-У от 04.09.2013 «О порядке составления кредитными организациями годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности» (Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N 30303) (ред. от
12.11.2018)
18
– бухгалтерский баланс (публикуемая форма) (код формы по ОКУД
0409806 (квартальная, годовая));
– отчет о финансовых результатах (публикуемая форма) (код формы по
ОКУД 0409807 (квартальная, годовая));
– отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков
(публикуемая форма) (код формы по ОКУД 0409808 (квартальная, годовая));
– отчет об изменениях в капитале кредитной организации (публикуемая
форма) (код формы по ОКУД 0409810 (квартальная, годовая));
–сведения об обязательных нормативах, нормативе финансового рычага
и нормативе краткосрочной ликвидности (публикуемая форма) (код формы по
ОКУД 0409813 (квартальная, годовая));
– отчет о движении денежных средств (публикуемая форма) (код формы
по ОКУД 0409814 (квартальная, годовая)).
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансовом
положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате
его деятельности и движении денежных средств за отчетный период,
систематизированная в соответствии с требованиями, установленными
законодательством.
18
Бухгалтерская отчетность представляет завершающий учетный процесс,
состоящий из итоговых показателей, получаемых в конце отчетного периода по
данным бухгалтерского учета. В отчетности содержатся обобщающие
показатели текущего учета.
Бухгалтерская финансовая отчетность организации позволяют получить
информацию:
– о величине задолженности на начало и конец отчетного периода, что
позволяет оценить ее динамику;
– структуре задолженности на начало и конец года, структурных
сдвигах;
18
Будков Д.Ю. Инструментарий анализа эффективности деятельности банка // Международный журнал
гуманитарных и естественных наук. – 2018. – Т. 2. – № 5. – С. 104.
19
– сумме образовавшейся и погашенной задолженности для анализа ее
движения;
– сумме просроченной задолженности, что дает возможность оценить ее
состояние.
Таким образом, для проведения комплексного анализа финансового
состояния необходимо иметь аналитические материалы, позволяющие
получить достоверную, полную и всестороннюю информацию о банке (его
финансовом состоянии и результатах деятельности).
К такой информации относятся, прежде всего, законодательно-правовая,
нормативная, планово-бюджетная, учетно-статистическая информация.
Информационной базой для исследования финансовых результатов
деятельности банка служат счета 701 «Доходы» и 702 «Расходы», 703
«Финансовые обязательства», 704 «Убытки», 705 «Использование финансовых
обязательств» баланса банка, формы «Отчет о финансовых результатах
коммерческого банка» и «Приложение к балансу».
19
Отчет о финансовых результатах характеризует результаты
деятельности банка за отчетный период. Этот отчет содержит информацию о
составных элементах финансового результата. Форма месячного (квартального)
и годового отчета о финансовых результатах является одинаковой.
Схема построения отчета дает возможность рассчитать такие
промежуточные показатели, которые характеризуют финансовый результат
деятельности банка, как операционный доход, прибыль от операций, прибыль к
налогообложению и чистую прибыль (или убыток) банка.
Статьи отчета рассчитываются на основании данных о доходах и
затратах банка (балансовые и аналитические счета 6-го и 7-го классов Плана
счетов). Данные отчета являются базой для определения направлений
повышения результативности деятельности банка.
19
Гребнев Г.Д., Пахомова Ю.А. Анализ финансового состояния кредитных организаций // Экономика и социум.
– 2016. – № 12-1. – С. 862.
20
Отчет представляется в рублях и копейках. При этом следует обратить
внимание на наличие однородных статей доходов и расходов, что создает
возможность получения результатов банковских операций по отдельным
субъектам. В этих же целях в аналитическом учете по каждой статье
открываются отдельные лицевые счета по видам доходов и расходов.
Целесообразно также открывать счета в разрезе структурных
подразделений с тем, чтобы данные учета активно использовались для оценки
хозрасчетной деятельности банков и их структурных подразделений. При
необходимости к отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с
пояснением отдельных статей доходов и расходов.
20
Таким образом, информационную базу анализа финансовых результатов
составляют бухгалтерская (финансовая) отчетность и данные бухгалтерского
учета и управленческой отчетности.
20
Крючков А.С. Анализ финансового состояния банка // В сборнике: В мире научных открытий Материалы II
Международной студенческой научной конференции. – 2018. – С. 270.
21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ПАО «СБЕРБАНК»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
ПАО «Сбербанк»
Сбербанк России является крупнейшим банком Российской Федерации и
СНГ. Основанный в 1841г. Сбербанк России сегодня – современный
универсальный банк, удовлетворяющий потребности различных групп
клиентов в широком спектре банковских услуг.
Основной деятельностью Сбербанка являются банковские операции:
– операции с корпоративными клиентами: обслуживание расчетных и
текущих счетов, открытие депозитов, предоставление финансирования, выдача
гарантий, обслуживание экспортно-импортных операций, инкассация,
конверсионные услуги, денежные переводы в пользу юридических лиц и др.
– операции с розничными клиентами: принятие средств во вклады и
ценные бумаги банка, кредитование, обслуживание банковских карт, операции
с драгоценными металлами, купля-продажа иностранной валюты, платежи,
денежные переводы, хранение ценностей и др.;
– операции на финансовых рынках: с ценными бумагами, производными
финансовыми инструментами, иностранной валютой и др.
Учредителем Банка является Центральный банк Российской Федерации,
именуемый в дальнейшем Банк России. Полное фирменное наименование
Банка: Публичное акционерное общество «Сбербанк России». Сокращенное
фирменное наименование Банка: ПАО «Сбербанк».
Банк имеет круглую печать со своим полным фирменным
наименованием на русском языке и указанием на место нахождения, штампы,
бланки со своим наименованием, а также зарегистрированный в установленном
порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Банк
имеет исключительное право использования своего фирменного наименования,
товарного знака, эмблемы (логотипа). Банк входит в банковскую систему РФ и
22
в своей деятельности руководствуется федеральными законами, иными
нормативными правовыми актами, в том числе нормативными актами Банка
России, а также Уставом Сбербанка России.
Банк является юридическим лицом, имеет филиалы и другие
обособленные подразделения. Банк имеет в собственности обособленное
имущество, учитывает его на самостоятельном балансе, может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Банк является коммерческой организацией, основной целью которой
является получение прибыли при осуществлении деятельности в соответствии с
законодательством РФ, в том числе при осуществлении банковских операций.
Банковские операции Банк осуществляет на основании
соответствующих лицензий, выдаваемых Банком России в порядке,
установленном федеральным законом. Отдельные виды деятельности, перечень
которых определяется федеральными законами, Банк вправе осуществлять на
основании соответствующих лицензий.
ПАО «Сбербанк» работает на основании генеральной лицензии на
осуществление банковских операций № 1481, выданной Банком России 11
августа 2015г. Кроме того, ПАО «Сбербанк» имеет лицензии на осуществление
банковских операций на привлечение во вклады и размещение драгоценных
металлов, другие операции с драгоценными металлами, лицензии
профессионального участника рынка ценных бумаг на ведение брокерской,
дилерской, депозитарной деятельности, а также на деятельность по управлению
ценными бумагами.
Сбербанк является участников системы страхования вкладов с 11 января
2005г. Согласно российскому законодательству Банк ежеквартально
перечисляет страховые взносы в Фонд обязательного страхования вкладов.
Система корпоративного управления Сбербанка представляет собой
систему органов управления и контроля, созданных в соответствии с
требованиями законодательства РФ, регулятора, Московской Биржи, а также с