4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические аспекты анализа финансовых результатов деятельности
коммерческого банка .............................................................................................. 8
1.1. Понятие и особенности формирования финансовых результатов в коммерческом
банке ...................................................................................................................... 8
1.2. Информационная база проведения анализа финансовых результатов .. 15
1.3. Методика анализа финансовых результатов коммерческого банка ...... 20
Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности ПАО «Сбербанк» ... 32
2.1 Краткая организационно экономическая характеристика банка ПАО «Сбербанк»
.............................................................................................................................. 32
2.2 Анализ структуры и динамики доходов и расходов банка ПАО «Сбербанк» 44
2.3 Анализ прибыли и рентабельности банка ПАО «Сбербанк» .................. 49
Глава 3. Разработка мероприятий по улучшению финансовых результатов деятельности
ПАО «Сбербанк» ................................................................................................... 59
3.1.Предложения по улучшению финансовых результатов банка ................ 59
3.2. Влияние предлагаемых мероприятий на финансовые результаты банка59
Заключение ............................................................................................................. 73
Список использованной литературы ................................................................... 76
Приложения ........................................................................................................... 82
5
Введение
Банковская система в России является важнейшей сферой рыночной экономики.
В современных условиях, банковская система представляет собой децентрализованную
двухуровневую иерархию, состоящую из таких элементов как коммерческие банки и
Центральный банк РФ. Центральный банк выполняет функции регулятора деятельности
многочисленных коммерческих банков.
Основным вектором банковской деятельности является максимизация прибыли
от активных и пассивных операций при минимизации потерь. Следовательно,
необходим тщательный анализ ситуационных рисков и прочих факторов, оказывающих
влияние на прибыль и убытки.
Актуальность: В связи с возрастающей ролью банковской системы в
обслуживании экономических субъектов, продолжающимся процессом становления и
ликвидации отдельных коммерческих банков, возрастают роль и значение анализа
финансового состояния банка, составной частью которого выступает анализ финансовых
результатов коммерческого банка. В условиях быстроменяющегося рынка очень
актуален вопрос анализа финансового состояния и финансовых результатов банка.
Эффективность данного анализа отражается на успешности деятельности банка. Следует
отметить, что единого подхода для оценки прибыли и убытков банка в России нет,
коммерческие банки используют различные концепции и наборы показателей.
Определяющей целью деятельности коммерческого банка является получение
максимальной прибыли при условии его стабильного положения и длительного
функционирования на рынке, являясь конечным финансовым результатом, величина
полученной банком прибыли или убытка отражает результаты всех видов его
деятельности, всех его активных и пассивных операций.
В улучшении финансовых результатов, увеличении объемов прибыли и
повышения рентабельности заинтересованы не только сам банк и его персонал, но и
государство, акционеры, вкладчики банка, партнеры и клиенты. Для банка рост прибыли
создает возможности расширения деятельности, увеличения операций и услуг, роста
капиталов и резервов.
6
Для государства прибыль коммерческого банка - это не только источник
получения налогов, но и в определенной степени показатель надежности банка. Рост
прибыли банка создает представление у вкладчиков о его надежности и эффективности.
Отчисления от прибыли - одна из основных частей оплаты труда персонала банка.
В настоящее время существуют различные теории управления рентабельностью и
ликвидностью коммерческого банка, однако более эффективным можно считать
комплексный подход.
Основной целью исследования является анализ финансовых результатов ПАО
«Сбербанк» и разработка мероприятий по их совершенствованию.
Задачи исследования:
1. Рассмотреть понятие и особенности формирования финансовых результатов
в коммерческом банке;
2. Показать методику анализа финансовых результатов коммерческого банка
3. Провести анализ финансовых результатов деятельности ПАО «Сбербанк»;
4. Разработать мероприятия по улучшению финансовых результатов
деятельности ПАО «Сбербанк».
Объектом исследования в работе является ПАО «Сбербанк России».
Предметом исследования являются финансовые результаты банка.
В процессе выполнения выпускной квалификационной работы были
использованы нормативные и правовые акты РФ, статьи, учебники и учебные пособия
отечественных и зарубежных авторов, таких как: Лаврушин О.И., Мамонова И.Д., Львов
Ю.И., Валенцева Н.И., Селищев А.С., Жуков Е.Ф., Букато В.И., Головин Ю.В.,
Жарковская Е.П., Казимагомедов А.А., Гаджиев А.А., и др., а также данные Росстата,
научные публикации в специализированных изданиях и сети Интернет, финансовая
отчетность ПАО «Сбербанк» за 2012-2018 гг.
В данной выпускной квалификационной работе применялись принципы
диалектической логики, общенаучные методы - анализ и синтез, классификации,
системный анализ, индукция и дедукция, группировки, статистический и графический
анализы, использовались логико-структурный и экономико-математические методы, что
позволило обеспечить обоснованность и достоверность выводов и практических
7
рекомендаций.
Логика и структура работы. Работа состоит из введения, трех взаимосвязанных
глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
Во введении выявлена актуальность, обоснованы цели и задачи исследования,
определены объект и предмет исследования.
Теоретическая значимость научных результатов заключается в том, что его
основные выводы и положения развивают теоретико-методическую базу исследования
финансовых результатов и могут быть использованы в качестве методической основы
для реализации основных процедур повышения прибыли и рентабельности
коммерческих банков.
Выводы и материалы ВКР могут послужить основой для дальнейших разработок
перспективных направлений улучшения финансовых результатов коммерческих банков
РФ.
8
Глава 1. Теоретические аспекты анализа финансовых результатов
деятельности коммерческого банка
1.1. Понятие и особенности формирования финансовых результатов
в коммерческом банке
В условиях нынешней экономической ситуации, сложившейся в стране,
называемой транзитивной экономикой, все экономические субъекты, и аграрные
формирования не исключение, вступают во взаимосвязь друг с другом в рамках
осуществления своей деятельности. Такие взаимоотношения между контрагентами
позволяют формировать кредитным организациям их финансовые результаты.
Финансовые результаты характеризуют эффективность коммерческого банка по
всем направлениям их деятельности: кредитной, депозитной, процентной, финансовой и
инвестиционной, что делает их основой экономического развития кредитных
организаций.
1
Ведущие экономисты большое внимание уделяют в своих исследованиях
изучению финансовых результатов деятельности экономических субъектов, в том числе
и кредитных организаций.
2
Например, известные отечественные авторы учебных
пособий Шеремет А.Д. и Негашев Е.В. отмечают, что «…финансовый результат
деятельности экономического субъекта выражается в изменении величины его
собственного капитала за отчетный период».
3
В свою очередь другие, более современные авторы, Ионова А.Ф. и Селезнева
Н.Н.
4
дают следующее определение финансового результата: «Финансовый результат –
это выраженный в денежной форме чистый доход экономического субъекта на
вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления
финансовой деятельности; прибыль представляет собой разность между совокупным
1
Буткова О. В., Гужвина Н. С., Заходякина Е. А. Сущность и понятие финансовых результатов деятельности экономических
субъектов // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2018. – № 7 (июль). – 0,4 п. л. [Электронный ресурс].
– URL: http://e-koncept.ru/2018/184032.htm. (дата обращения: 24.10.2019)
2
Рябец П.С., Бондаренко Т.Н. Анализ факторов, влияющих на финансовые результаты деятельности предприятия //
Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. – № 6-4. – С. 761-764. [Электронный
ресурс]. – URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=9693 (дата обращения: 24.10.2019).
3
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – 2-е изд., перераб.
и доп. – М.: ИНФРА-М, 2016. – С. 68.
4
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: учеб. пособие для вузов. – 2-е изд., перераб. и
доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – С. 72.
9
доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской
деятельности.
Авторы Буткова О. В., Гужвина Н. С., Заходякина Е. А понимают под
финансовым результатом деятельности экономического субъекта прибыль.
5
Прибылова В. В., Бадмаева Д. Г. отмечают, что «…финансовый результат
деятельности экономического субъекта характеризуются суммой полученной прибыли и
уровнем рентабельности».
6
Согласно законодательству Российской Федерации, финансовые результаты
могут рассматриваться двояко: как прибыль и как убыток от финансовой деятельности
коммерческого банка. Но в любом случае финансовый результат определяется как
разность между доходами и расходами банка.
При превышении величины доходов банка над суммой его расходов, полученных
в отчетном периоде, коммерческий банк получает прибыль, тогда как убыток можно
квалифицировать как доминирование расходов над доходами.
В течение последних нескольких лет, под влиянием международных стандартов
финансовой отчетности, в экономической науке имело место преобразование
терминологии, что в конечном итоге привело к переосмыслению таких категорий, как
«доходы» и «расходы» коммерческого банка, а также признанию роли прибыли в
образовании собственного капитала последнего. Это, в свою очередь, порождает
появление совершенно новых дефиниций финансовых результатов.
Произошедшие преобразования в рамках реформирования бухгалтерского учета,
в соответствии с МСФО, предполагают увеличение показателей финансовых
результатов, которые необходимы для решения особых методических проблем,
поскольку решение границ учета финансовых результатов приводит к включению в
единую систему различных по своему характеру объектов.
5
Буткова О. В., Гужвина Н. С., Заходякина Е. А. Сущность и понятие финансовых результатов деятельности экономических
субъектов // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2018. – № 7 (июль). – 0,4 п. л. [Электронный ресурс].
– URL: http://e-koncept.ru/2018/184032.htm. (дата обращения: 24.10.2019)
6
Прибылова В. В., Бадмаева Д. Г. Прибыль и рентабельность как основные характеристики финансового результата
организации // Молодой ученый. – 2019. – №5. – С. 134-135. [Электронный ресурс]. – URL
https://moluch.ru/archive/243/56210/ (дата обращения: 24.10.2019).
10
Финансовый результат – это не что иное, как системный показатель,
отражающий результат деятельности субъекта экономики в виде разности его доходов и
расходов.
7
При этом финансовый результат может представлять собой как положительное
сальдо доходов и расходов, называемое прибылью, так и отрицательное, называемое
убытком.
Общая оценка финансовых результатов банка не может быть приемлемой для
всех коммерческих целей, которые ставит перед собой банк, вследствие того что
кредитные организации используют финансовые результаты:
8
− как показатели эффективности финансовой деятельности кредитной
организации;
− как базу для проведения анализа деятельности банка, с тем чтобы выявить
резервы повышения эффективности использования ресурсов, на основе которых
разработать соответствующие мероприятия и обосновать управленческие решения,
принимаемые руководством кредитной организации;
− для долгосрочного и краткосрочного планирования и прогнозирования
деятельности коммерческого банка;
− как фундамент для определения величины дивидендов, причитающихся
акционерам;
− как основу для осуществления расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
− в иных целях, не противоречащих законодательству.
Таким образом, для достижения вышеперечисленных целей необходимы
различные оценки прибыли коммерческого банка, что повлияло на разработку трех
концепций прибыли, которые имеют место в научном мире:
9
• структурная (синтаксическая);
• интерпретационная (семантическая);
7
Гришина Е.А. Банковские продукты и услуги: современное состояние и перспективы развития в России // Финансы и
кредит. – 2017. Т. 23. – № 39. – С. 2346.
8
Одегов Ю.А. Связь денежного капитала с доходностью выполняемых операций в коммерческом банке // Финансы и
кредит. – 2017. Т. 23. – № 38. – С. 2274.
9
Шанин И.И., Синяева Е.В. Влияние финансовых результатов на деятельность экономических субъектов // Международный
студенческий научный вестник. – 2017. – № 6. [Электронный ресурс]. – URL: http://eduherald.ru/ru/article/view?id=17812
(дата обращения: 24.10.2019).
11
• поведенческая (прагматическая).
Синтаксическая концепция прибыли ориентирована на сохранение
благосостояния экономического субъекта и поддержание его на должном уровне. В
рамках данной концепции анализируется именно бухгалтерская прибыль коммерческого
банка, которая представляет собой совокупность положительных и отрицательных
составляющих, многие из которых подчас не имеют реальной смысловой нагрузки.
Необходимо отметить, что в случае значительных величин показателей, не
имеющих смысловой нагрузки, при расчете финансовых результатов понятие чистой
прибыли также теряет истинный смысл, даже если имеет информационную
составляющую для рынка капитала.
Семантическая концепция прибыли ориентирована на максимизацию прибыли в
сложившихся на определенный момент времени условиях рыночной структуры, спроса
на услуги коммерческого банка и ее предложения. Следовательно, прибыль в рамках
данной концепции выступает как показатель эффективности деятельности кредитной
организации. Последний влияет на величину дивидендов и, как следствие, на
использование капитала в целях максимизации прибыли банка при минимизации затрат
в ближайшем будущем. С другой стороны, эффективность – понятие относительное,
таким образом, оно имеет значение только в случае сравнения с другими
экономическими показателями. В ином случае анализ прибыли должен производиться
параллельно с анализом инвестированного капитала и доходов банка.
Прагматическая концепция прибыли связана с процессами принятия
управленческих решений инвесторами, кредиторами и руководством коммерческого
банка. Это означает, что прибыль в рамках данной концепции используется как основа
планирования и прогнозирования деятельности кредитной организации.
Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов
и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности
банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на
основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в
целом.
12
Доходы коммерческого банка делятся на три группы:
10
– От банковских операций и других сделок,
– Операционные доходы,
– Прочие доходы (рис. 1).
Рис. 1. Классификация доходов коммерческого банка согласно отчету о
прибылях и убытках
Расходы также подразделяются на три группы:
– По банковским операциям и другим сделкам,
– Операционные расходы,
– Прочие расходы (рис. 2).
Рис. 2. Классификация расходов коммерческого банка согласно отчету о
финансовых результатах
11
10
Прибылова В. В., Бадмаева Д. Г. Прибыль и рентабельность как основные характеристики финансового результата
организации // Молодой ученый. – 2019. – №5. – С. 134. [Электронный ресурс]. – URL https://moluch.ru/archive/243/56210/
(дата обращения: 24.10.2019).
11
Прибылова В. В., Бадмаева Д. Г. Прибыль и рентабельность как основные характеристики финансового результата
организации // Молодой ученый. – 2019. – №5. – С. 135. [Электронный ресурс]. – URL https://moluch.ru/archive/243/56210/
(дата обращения: 24.10.2019).
13
Величина доходов и расходов коммерческого банка непосредственно влияет на
размер полученной чистой прибыли.
В соответствии с приведенной выше группировкой банковских доходов и рас-
ходов валовая прибыль коммерческого банка подразделяется на:
12
1. операционную прибыль, равную разнице между суммой операционных
банковских доходов и расходов. Она, в свою очередь, состоит из процентной прибыли,
комиссионной прибыли, прибыли банка от операций на финансовых рынках и прочей
операционной прибыли;
2. прибыль от побочной деятельности – доходы банка от побочной деятельности
за вычетом затрат на ее осуществление;
3. прочую банковскую прибыль – разницу между прочими доходами и прочими
расходами.
Важным показателем, характеризующим финансовый результат, является чистая
прибыль коммерческого банка, представляющая собой конечный финансовый результат
его деятельности, то есть остаток доходов банка после покрытия всех расходов,
связанных с банковской деятельностью, уплаты налогов и отчислений в различные
фонды.
Схема такого анализа показана на рис. 3.
12
Шелкунова Т. Г. Особенности оценки финансовых результатов и эффективности деятельности коммерческого банка / Т.
Г. Шелкунова, Е. С. Шеина. // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2018. – 4.
– С. 279.