14
Рис.3. Схема формирования финансовых результатов
деятельности банков
13
Так, на основе данных отчета о прибылях и убытках коммерческого банка, путем
сопоставления соответствующих доходов и расходов по разделам определяются:
14
• чистый процентный доход;
• чистый доход от других банковских операций;
• чистый доход по операциям с ценными бумагами;
• чистые другие операционные доходы.
Анализ финансовых результатов деятельности кредитной организации является
13
Золотова У.А. Методика чтения и анализа баланса коммерческого банка / У.А. Золотова // Фундаментальные и
прикладные исследования в современном мире. – 2016. – № 13. – С. 114.
14
Алямкина Е.В. Методы оценки надежности и финансовой устойчивости коммерческих банков // Научное сообщество
студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. LXII междунар. студ. науч.-практ. конф. – № 2(62).
[Электронный ресурс]. – URL: https://sibac.info/archive/economy/2(62).pdf (дата обращения: 24.10.2019)
15
одним из важнейших направлений в его работе. С его помощью можно увязать
элементы надзора за деятельностью банков и государственного регулирования с целями
внутрибанковского анализа.
Проведение анализа финансовых результатов деятельности коммерческого банка
позволяет контролировать соблюдение установленных Банком России нормативов и
пропорций.
15
Также, анализ финансовых результатов банка позволяет управлять его
финансовой устойчивостью с учетом отдельных ее аспектов. Этому способствует
доступность информационной базы в условиях проведения финансового анализа.
Финансовые результаты деятельности коммерческого банка выражают
эффективность функционирования кредитной организации в целом.
Различные стороны финансовой и производственной деятельности
коммерческого банка получают законченную денежную оценку в системе показателей
финансовых результатов. Обобщенно эти финансовые показатели представлены в отчете
о финансовых результатах (о прибылях и убытках).
Под системой финансовых показателей понимается взаимообусловленное и
взаимосвязанное их множество.
16
Основное назначение данной системы показателей
финансовых результатов коммерческих банков состоит в комплексном и всестороннем
отражении итогов деятельности кредитной организации, которые адекватно отражают
происходящие в них финансово-экономические процессы. В этом и выражается роль
финансовых результатов.
1.2. Информационная база проведения анализа финансовых результатов
Информационное обеспечение анализа финансовых результатов коммерческого
банка представляет собой совокупность информации о состоянии системы финансового
управления банком, бизнес-процессах, финансовых ресурсах и направлениях их
размещения, а также состоянии доходности коммерческого банка.
15
Полянская Н.М. Прибыль коммерческого банка: ретроспективный анализ и краткосрочный прогноз // Финансы и кредит.
– 2018. Т. 24. – № 2. – С. 388. [Электронный ресурс]. – URL: https://doi.org/10.24891/ fc. 24. 2.388 (дата обращения:
24.10.2019)
16
Мурзин М.В. Финансовая отчетность как информационная база финансового анализа коммерческого предприятия //
Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2015. – № 1. [Электронный ресурс]. – URL:
http://ekonomika.snauka.ru/2015/01/7145 (дата обращения: 07.02.2019).
16
Проведение комплексного анализа финансовых результатов коммерческого
банка, с точки зрения его доходности позволяет высшему руководству сформировать
процентную и кредитную политику, выявить наименее прибыльные банковские
операции и разработать рекомендации повышения банком доходности.
17
Решение этих задач невозможно без грамотного экономического и финансового
анализа, а также системы эффективного и рационального использования капитала,
механизма управления финансовыми ресурсами кредитной организации.
Информационной базой для проведения исследования финансовых результатов
деятельности банка служат счета:
18
• «Доходы» 701;
• «Расходы» 702;
• «Прибыль»703;
• «Убытки»704;
• «Использование прибыли» 705;
А также финансовая отчетность:
• Баланс банка, формы № 2;
• «Отчет о финансовых результатах кредитной организации»;
• «Приложение к балансу» № 3;
• «Окончательный отчет о финансовых результатах» общей финансовой
отчетности банка.
Показатели финансовой деятельности коммерческого банка используются для
оценки текущего состояния и прогноза его развития.
С этой целью анализируются следующие данные финансовой отчетности
кредитной организации:
- оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета коммерческого банка
(форма 101);
17
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2016. – С. 68.
18
Курныкина О.В. Проблемы и развитие информационно-аналитического обеспечения банковской деятельности // Финансы
и кредит. – 2017. Т. 23. – № 5. – С. 255.
17
- информация о фактических значениях нормативов деятельности коммерческого
банка (форма 135);
- отчет о финансовых результатах организации (форма 102);
- расчет резерва на возможные потери по ссудам кредитной организации (форма
115);
- сведения об активах и пассивах коммерческого банка по срокам востребования
и погашения (форма 125);
- данные об использовании прибыли коммерческого банка и фондов,
создаваемых из прибыли кредитной организации (форма 126);
- расчет капитала коммерческого банка (форма 134);
- сводный отчет о размере рыночного риска (форма 153),
- сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам
различных регионов, и размере привлеченных депозитов (форма 302);
- сведения о межбанковских кредитах и депозитах (форма 501);
- сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них
(форма 603);
- отчет об открытой валютной позиции кредитной организации (форма 634).
Основными показателями коммерческого банка считаются:
19
• активы кредитной организации, отражающие размещение собственных и
привлеченных средств;
• пассивы, указывающие на источники ресурсов; капитал банка – его
собственные средства.
Кроме того, исследуется балансовая прибыль или убыток – положительный или
отрицательный финансовый результат деятельности коммерческого банка за
определенный период времени.
На основе этих данных рассчитываются нормативы ликвидности, рентабельность
активов и капитала, чистая процентная маржа и другие финансовые показатели.
19
Лещукова И.В. Прибыль коммерческого банка и её источники // Инновационная наука. – 2017. – №5. [Электронный
ресурс]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pribyl-kommercheskogo-banka-i-eyo-istochniki (дата обращения: 24.10.2019).
18
Информация, которая необходима для проведения анализа финансовых
результатов коммерческого банка, может быть разделена по своему происхождению на
два основных класса:
• внешняя;
• внутренняя
20
.
Внешняя и внутренняя информационная база проведения анализа финансовых
результатов коммерческого банка представлена на рис. 4
21
.
Рис. 4. Внешняя и внутренняя информационная база проведения анализа
финансовых результатов коммерческого банка
22
Система внешней информации проведения анализа финансовых результатов
банка, в первую очередь необходима для получения сведений о состоянии внешней
среды, в которой функционирует коммерческий банк. Сбор такой информации
20
Мелех К. А. Основы анализа финансовых результатов деятельности коммерческого банка // Научно-методический
электронный журнал «Концепт». – 2017. № 18. – С. 78. [Электронный ресурс]. – URL: http://e-koncept.ru/2017/770388.htm.
(дата обращения: 24.10.2019)
21
Беспалов Р.А., Степина О.А., Ткачева Ю.А. Особенности кредитной политики коммерческого банка в современных
условиях // Экономика и предпринимательство. – 2017. – № 2-1. – С. 545.
22
Беспалов Р.А., Степина О.А., Ткачева Ю.А. Особенности кредитной политики коммерческого банка в современных
условиях // Экономика и предпринимательство. – 2017. – № 2-1. – С. 546.
19
предполагает накопление различных данных о ситуации на банковском рынке, о
клиентах и потенциальных конкурентах.
В состав внешней информации проведения анализа финансовых результатов
банка включают:
23
• баланс, отчет о финансовых результатах, другие финансовые отчеты,
составленные банками-корреспондентами, клиентами и иными контрагентами;
• финансовая статистика — рыночные ставки привлечения и размещения на
местных рынках и за рубежом (LIBOR, MIBOR и др., курсы доходности рынка ценных
бумаг, курсы валют);
• законодательная база;
• данные средств массовой информации.
Внешняя информация для проведения анализа финансовых результатов банка,
необходима прежде всего, для сравнения положения кредитной организации,
эффективность деятельности которой анализируется в сравнении с положением других
банков, а также определения его места на банковском рынке.
С помощью внешней информации для проведения анализа финансовых
результатов банка можно определить влияние возможных изменений на эффективность
работы банка, спрогнозировать развитие внешней экономической среды.
Система внутренней информации для проведения анализа финансовых
результатов банка позволяет охарактеризовать состояние дел внутри банка. На основе
такой информации руководство банка получает сведения, которые можно использовать
с целью сравнения с данными банков-конкурентов.
К источникам внутренней информации для проведения анализа финансовых
результатов банка можно отнести:
24
• установленные формы статистической и финансовой отчетности;
• данные бухгалтерского учета, включая регистры, где отражены
бухгалтерские проводки;
23
Лещукова И.В. Прибыль коммерческого банка и её источники // Инновационная наука. – 2017. – №5. [Электронный
ресурс]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pribyl-kommercheskogo-banka-i-eyo-istochniki (дата обращения: 24.10.2019).
24
Невмержицкая Е.А. Сущность и понятия финансового результата / Молодежный научный форум: Общественные и
экономические науки: электр. сб. ст. по мат. XXXIX междунар. студ. науч.-практ. конф. – 2918. – № 10(39). [Электронный
ресурс]. – URL: https://nauchforum.ru/archive/MNF_social/10(39).pdf (дата обращения: 24.10.2019).
20
• внутренние формы финансовой отчетности;
• договора, заключенные банком.
Основными источниками информации для анализа эффективности по всей
кредитной организации являются баланс, отчет о прибылях и убытках и другие формы
(ведомость остатков привлеченных средств коммерческого банка, расчет капитала и
др.).
Баланс коммерческого банка содержит ряд регулирующих статей, в результате
чего валюта баланса не отражает реального объема средств.
Такой баланс называют балансом-брутто. Для того чтобы использовать данные
баланса для проведения экономического анализа финансовых результатов кредитной
организации, необходимо исключить из него регулирующие статьи и статьи повторного
счета и получить чистый объем средств (баланс-нетто).
1.3. Методика анализа финансовых результатов коммерческого банка
Целью коммерческого банка является получение прибыли, как необходимое
требование для ведения любого бизнеса. В каждой системе имеются основные
компоненты, основной функцией которых является выживание данной системы. Это
положение применимо и к финансовой системе.
Банковские учреждения в значительной степени способствуют повышению
эффективности всей финансовой системы, поскольку они предлагают наиболее
эффективный институциональный механизм, с помощью которого имеющиеся
финансовые ресурсы могут быть использованы наиболее эффективным способом.
Важной предпосылкой стабильности и рентабельности банка является
управление структурой банковских активов и обязательств. Поэтому целью руководства
каждого банка является оптимизация структуры активов и обязательств с учетом
конкретной бизнес - политики банка, определяющей его прибыль, а также с учетом
оценки уровня риска, который банк готов нести, или, соответственно, против которого
он создал в отношении достаточных резервов.
Банковские учреждения являются финансовым посредником между
сберегателями и заемщиками. В процессе финансового посредничества банк собирает
21
денежные средства на депозите из одной группы (тех, кто имеет свободные деньги) и
предоставляет их в другую группу (тем, кто нуждается в кредите).
Адекватное финансовое посредничество требует целенаправленного внимания
руководства коммерческого банка к прибыльности и ликвидности, которые являются
двумя противоречивыми целями коммерческих банков. Эти цели являются
параллельными в том смысле, что попытка банка достичь более высокой
рентабельности, безусловно, подорвет ликвидность и платежеспособность баланса и
наоборот, высокая ликвидность повлияет на снижение прибыли и рентабельности
коммерческого банка.
Финансовое состояние - это комплексная категория, характеризуемая
комплексом показателей, оценивающих эффективность использования и достаточность
ресурсов организации в условиях финансовой конкуренции и ответственности пере
органами государственной власти. Часто анализ финансовых результатов в банке
сводится к оценке доходов и расходов, финансовой устойчивости и исследованием
прибыли.
25
Деятельность банка с финансовой точки зрения во многом определяется
конкурентным статусом, в том числе многочисленными рейтингами надежности по
разным показателям. Финансовый анализ дает основания для заключения об
инвестиционной привлекательности банка, а также о его кредитоспособности.
Финансовые подразделения банка должны заниматься укреплением финансовой
устойчивости согласно проведенному анализу. Финансовое состояние определяется
выполнением плана в процентном выражении, способностью банка восполнять
собственные средства за счет чистой прибыли и заемных источников, скоростью
оборота ресурсов банка. Именно поэтому финансовое планирование, основанное на
анализе финансово-хозяйственной деятельности, определяет финансовое состояние.
Главный показатель экономической деятельности банка это финансовое
состояние. Оно характеризует потенциал банка в деловой среде, его
25
Лещукова И.В. Прибыль коммерческого банка и её источники // Инновационная наука. 2017. №5. [Электронный ресурс].
– URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pribyl-kommercheskogo-banka-i-eyo-istochniki (дата обращения: 24.10.2019).
22
конкурентоспособность, определяет экономические интересы банка и его конкурентов
по финансовым и кредитным продуктам.
Основываясь на официальной публичной отчетности, рассчитывают значения
показателей финансовой устойчивости, характеризующей способность банка отвечать
по долговым обязательствам.
Рассмотрим основные финансовые показатели, применяемые для оценки
финансовых результатов банка.
Основным показателем, с которого, как правило, и начинают анализ, считается
оценка соответствия фактических значений норматива достаточности капитала
требованиям органов надзора. Данный коэффициент показывает реальную возможность
банка покрывать риски за счет собственных средств.
Коэффициент достаточности собственных средств (капитала) рассчитывается
следующим образом:
26
Н1=(СкЮб)*100% (1)
Где:
Ск - собственный капитал,
Об - средства клиентов (обязательства) банка.
На следующем этапе рассчитывают показатели платежеспособности
предприятия.
Платежеспособность - это показатель, характеризующий способность банка
погасить задолженности перед контрагентами в случае выставления кредиторами
одновременного требования об оплате. При этом учитываются краткосрочные заемные
средства, так как сроки погашения долгосрочных задолженностей предпринимателю
известны заранее.
Для проведения детальной оценки ликвидности используют комплекс
относительных коэффициентов наряду с абсолютными.
Коэффициент текущей ликвидности определяется следующим образом:
К1 =Тд/То (2)
26
Курныкина О.В. Проблемы и развитие информационно-аналитического обеспечения банковской деятельности // Финансы
и кредит. – 2017. Т. 23. – № 5. – С. 251.
23
Где:
Та - текущие активы банка,
То - текущие обязательства банка.
Данный показатель отражает степень покрытия текущих обязательств текущими
активами. Фактически коэффициент текущей ликвидности показывает количество
текущих активов, приходящихся на единицу текущих обязательств.
О высоком уровне финансовых рисков свидетельствует значение коэффициента
менее единицы, что означает превышение суммы текущих обязательств над суммой
текущих активов. Это очень важный сигнал для предпринимателя, так как недостаток
наличных средств может привести к банкротству компании. Вместе с тем, низкий
уровень ликвидности означает наличие рисков связанных с проблемами сбыта
продукции или не эффективной организацией материально-технического снабжении.
Анализ ликвидности предприятия делают путем сопоставления фактического
значения коэффициента текущей ликвидности с его рассчитанным нормативным
значением. Наряду с показателем текущей ликвидности рассчитывают коэффициент
срочной ликвидности. Он находится по следующей формуле:
К2=(Тд -Тз)/То (3)
Где:
Тз - товарные запасы банка.
Коэффициент срочной ликвидности определяет способность банка отвечать по
текущим обязательствам за счет быстроликвидных активов. В теории финансового
анализа оптимальным считается значение от единицы.
Тем не менее, существует вероятность одновременного предъявления
кредиторами банка своих долговых требований. Именно поэтому фактическое значение
данного показателя во многих сферах деятельности субъекта предпринимательства
ниже.
Имея одинаковые значения показателей текущей ликвидности, лучшим
финансовым положением обладает организация с большим коэффициентом срочной
ликвидности.