19
отставание законодательства от динамики общественных отношений и в связи с
этим усиление роли и значения судебного правотворчества
7
. Практика это,
несомненно, подтверждает. Так, в качестве примера приведем ситуацию в
правовом регулировании банковской деятельности, связанную с
потребительским кредитованием. Начиная с 2005 г. стали возникать споры
между банками, Роспотребнадзором и заемщиками – физическими лицами.
Очевидно, что законодательного регулирования было недостаточно для
разрешения возникавших в этой сфере проблем. Судебная система активно
включилась в работу по их разрешению, и к 2012 г. благодаря именно судебной
практике большинство вопросов были сняты
8
. Это совершенно не значит, что
именно таким образом и следует решать проблемы, но подтверждает
выявленную закономерность. Судебная практика, безусловно, лучше
некачественных законов, которые, не решив старые проблемы, лишь
порождают новые
9
.
Наличие комплексного правового регулирования в контексте отраслевой
структуры системы права Российской Федерации, что очень свойственно
банковской деятельности, также осложняет процесс ее правового
регулирования, и здесь следует отметить целый ряд моментов. Банковское
право как совокупность профильных правовых норм так и осталось на
сегодняшний день в межотраслевом пространстве. Первопричиной этого
выступила как раз та же банковская реформа, в результате которой помимо
государственного банковского сектора появился и частный, а значит, сразу
возникли вопросы отраслевой принадлежности. Если ранее все регулирование
банковской деятельности относилось к финансовому праву, поскольку
7
Турбанов,А. В. Мегарегулятор финансового рынка и проблемы правовой неопределенности //
Банковское право, 2016. – № 5. – С. 15.
8
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 13 сентября 2011 г. № 146 «Обзор судебной
практики по некоторым вопросам, связанным с применением к банкам административной ответственности за
нарушение законодательства о защите прав потребителей при заключении кредитных договоров»;
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 13 сентября 2011 г. № 147 «Обзор судебной практики
разрешения споров, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о
кредитном договоре» // СПС «КонсультантПлюс».
9
Мирошник, С. В. Судебная практика в механизме правового регулирования административных
отношений // Пробелы в российском законодательстве, 2016. – № 6. – С.54-87
20
отношения в банковском секторе были сугубо публичные, то теперь появились
и частные. Неопределенность банковского права в системе права прямо влияет
на законодательство. Одна неопределенность порождает другую, и уже в
развитии собственно банковского законодательства нет четкости и
системности, наблюдается нарушение межотраслевых связей.
В работе рассмотрен ряд факторов, характеризующих отдельные
аспекты современного банковского законотворчества. Представляется, что
совокупность их, а именно: специфика роли Банка России в банковском
регулировании, низкое качество законодательства, запаздывание
регулирования, неопределенность банковского права как совокупности
юридических норм – ставит перед нами вопросы о путях дальнейшего развития
банковского законодательства. В результате системного анализа российского
законодательства еще десять лет назад справедливо было высказано мнение о
том, что «отсутствие или слабость общей и отраслевых концепций развития
законодательства затрудняет разработку научных основ системы
законодательства»
10
. Хотя можно предложить тезис и об обратной взаимосвязи,
когда отсутствие соответствующих научных разработок прямо влияет на
концептуальные вопросы развития законодательства.
Принимая во внимание вышеизложенное, а также то, что сфера
банковской деятельности продолжает динамично развиваться, думается, что
юридическая наука должна интенсифицировать поиск верного направления
развития банковского законодательства. Это весьма важно и для банковской
деятельности, и для юридической науки. Создание законодательства,
отвечающего одновременно интересам каждого гражданина, всего общества и
государства – важнейшая задача законодателя
11
.
10
Васецкий, Н. А. Российское законодательство на современном этапе. Государственная Дума в
формировании правового пространства России / Н. А. Васецкий, Ю. К. Краснов // Издание Госдумы РФ. – М.,
2014. – С. 22.
11
Мирошник, С. В. Повышение эффективности налогового законодательства: проблемы и способы их
разрешения // Северо-Кавказский юридический вестник, 2017. – № 1. – С.92.
21
1.3. Методика анализа финансовых результатов
коммерческого банка
Величина полученных финансовых результатов отражает в себе
прибыли и убытки всех операций (активных, пассивных) коммерческого банка.
Поэтому анализ финансовых результатов, а также факторов, влияющих на их
величину, является одним из ключевых целей анализа финансового состояния
и оценки эффективности работы банковского учреждения
12
.
Прибыль является показателем, характеризующим абсолютный эффект
(или результат) осуществления банковских операций. На ее величину влияет
весьма существенное количество факторов. Исходя из воспроизводственной
природы прибыли как разницы между доходами и расходами, все факторы,
оказывающие влияющих на ее величину, делят на группы: во-первых, факторы,
определяющие величину доходов (Д), и во-вторых, факторы, определяющие
величину расходов (Р). Общая величина доходов определяется суммой доходов,
получаемых на единицу продукции (работ, услуг), то есть ценой (Ц
i
) и объемом
продаж (O
i
):
Д = O
i
* Ц
i
В свою очередь, общая величина расходов определяется расходами на
единицу потребленных ресурсов (C
j
) и объемом потребленных ресурсов (P
i
):
P = C
j
*P
i
Данные зависимость характерны, прежде всего, для предприятия как
субъекта рыночной экономики. Они же характерны и для банковского
учреждения, но с учетом специфики предлагаемых и реализуемых банковских
продуктов.
Исследование влияния этих факторов является основой методики
12
Белоусов А.С., Вадимова С.А. К оценке финансового результата деятельности коммерческого банка
// инновационное развитие экономики. – 2016. – №10. – С. 95.
22
факторного анализа прибыли от осуществления банковской деятельности
13
.
Применяя данный подход к оценке прибыли или убытка от деятельности
коммерческого банка, можно выделить следующие основные направления
повышения прибыли:
во-первых, увеличение объемов привлекаемых ресурсов (например,
депозитов) из различных источников при условии снижения удельных затрат на
единицу привлекаемых ресурсов в оборот коммерческого банка;
во-вторых, увеличение объемов размещения финансовых ресурсов
(например, кредитов) по их направлениям при условии повышения доходности
на единицу размещенных денежных средств
14
.
Анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка
включает следующие разделы: во-первых, анализ доходов; во-вторых, анализ
расходов; в-третьих, анализ прибыли; в-четвертых, анализ показателей
эффективности деятельности. Такая последовательность анализа диктуется
решаемыми в ходе его проведения задачами. Прежде всего, при проведении
анализа финансовых результатов банковского учреждения изучению подлежат
источники и размеры получаемых доходов как главных компонентов
формирования прибыли. Состав показателей отчетности формы 0409102
позволяет провести анализ доходов по классической схеме, которая
последовательно включает в себя решение следующих задач:
- оценку динамики и структуры доходов по источникам. Для оценки
динамики по статьям доходов предназначен горизонтальный анализ, для
оценки структуры получаемых коммерческим банком доходов – вертикальный
анализ. В результате решается задача, состоящая в определении направлений
деятельности и операций, приносящих максимальный доход;
- оценку доходности по видам операций и направлениям деятельности.
13
Никитина Е.Б. Резервы прибыли банков // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. –
2016. – №4 (19). – С. 126
14
Пункты 1.7 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409102 «Отчет о
финансовых результатах кредитной организации» в Указаниях Банка России «О перечне, формах и порядке
составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской
Федерации» от 12.11.2009 (ред. от 15.02.2015) №2332-У [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
www.consultant.ru.
23
В данном случае рассчитываются относительные показатели, которые
соотносят получаемые доходы с привлекаемыми и размещаемыми ресурсами
банковского учреждения;
- оценку влияния объемов и доходности активных и пассивных
операций на общую величину доходов банковского учреждения;
- определение возможных общих резервов увеличения доходов за счет
использования частных резервов, генерируемых каждым из подлежащих
анализу факторов.
Поскольку отчетные данные для анализа доходов дифференцированы в
отчетности по многим позициям, их динамический и структурный анализ
необходимо проводить поэтапно
15
. На первом этапе целесообразно выполнить
анализ динамики и структуры доходов по главам, разделам и статьям, а затем
проанализировать динамику и структуру доходов по каждому разделу (по
статьям, источникам, срокам).
Следующим этапом анализа финансовых результатов деятельности
банка является оценка динамики и структуры расходов банка. Исходные
данные для анализа совокупных расходов коммерческого банка содержатся во
второй части отчета о прибылях и убытках формы 0409102. Состав показателей
отчетности названной формы позволяет провести анализ расходов по
аналогичной схеме:
- оценку динамики и структуры расходов по формирующим их
источникам. Для оценки динамики по статьям расходов предназначен
горизонтальный анализ, для оценки структуры расходов банковского
учреждения – вертикальный анализ. В результате решается задача, состоящая в
определении операций, генерирующих максимальные расходы;
- оценку затратоемкости по видам операций и направлениям
деятельности. В данном случае рассчитываются относительные показатели,
которые соотносят понесенные расходы с привлекаемыми и размещаемыми
15
Винокурова С.А. Оценка финансовых результатов и эффективности деятельности коммерческого
банка // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. – 2016. – №33. – С. 13.
24
ресурсами банковского учреждения;
- оценку влияния объемов и затратоемкости активных и пассивных
операций на общую величину расходов банковского учреждения;
- определение возможных общих резервов снижения расходов за счет
использования частных резервов, генерируемых каждым из подлежащих
анализу факторов.
Проведенный таким образом анализ доходов и расходов позволяет
перейти к непосредственной оценке финансовых результатов банковского
учреждения, который определяется как разница между полученными доходами
и произведенными расходами. Положительный финансовый результат
выступает как прибыль, отрицательный – как убыток.
Важным аспектом анализа финансовых результатов является
сопоставление доходов и расходов банка. В результате в ходе анализа
возникает необходимость оперировать таким показателем, как чистый доход. В
целом по банковскому учреждению расчет данного показателя является весьма
простым (для этого из общей величины доходов необходимо вычесть все
понесенные банком расходы). Весьма часто к такому приему прибегают в целях
анализа чистых процентных доходов, чистых комиссионных доходов и пр.
Однако и такой подход не лишен недостатков. Главный из них заключается в
том, что весьма часто группы доходов и группы расходов оказываются
одинаковые по названию, но не всегда сопоставимы по базе
16
. Например,
процентные доходы и процентные расходы сведены в отчете в разделы только
по признаку, в соответствии с которым они исчислены. Но это не означает, что
все привлеченные под проценты ресурсы также, в свою очередь, размещены
именно под проценты. Кроме того, сроки привлечения ресурсов практически
никогда не совпадают со сроками размещения средств. В связи с этим в ходе
анализа весьма затруднительно выделить фактический финансовый результат,
полученный в конкретном периоде. В связи с этим чистый процентный доход
16
Забатурина О.О. Управление рисками в банке – вынужденная необходимость // Вестник Волжской
государственной академии водного транспорта. – 2016. – №32. – С. 131.
25
называют лишь числовой, но не качественной характеристикой, которая сама
по себе не показывает, успешно ли функционирует коммерческий банк.
Названный показатель – это всего лишь сумма, указывающая, сколько банк
получил доходов в виде процентов (ПД) и сколько заплатил клиентам за
привлеченные ресурсы также в виде процентов (ПР):
ЧПД = ПД – ПР
Используя зависимости, приведенные выше (формулы 6 и 7), следует
отметить, что суммы чистых процентных доходов зависит как от объема
привлеченных (ПС) и размещенных (РС) под проценты средств, так и от
процентных ставок привлечения (С
п
) и размещения (С
р
):
ЧПД = РС*С
р
– ПД*С
п
Замечания, изложенные выше, касаются не только операций,
генерирующих процентные доходы и расходы, но и всех других «пар» доходов
и расходов (комиссионные доходы и расходы; результаты по операциям с
ценными бумагами и т.д.). Поэтому изложенную схему оценки финансовых
результатов деятельности банка посредством исчисления чистых доходов, в
научной литературе предлагается продолжать и углублять, развив идею,
заложенную в приведенной выше формуле. Для этого по каждой группе
доходов и расходов, исходя из содержания составляющих их элементов,
определяются балансовые счета, остатки по которым обусловили эти доходы
или расходы, и определяются их средние значения за период (РС
i
и ПC
j
).
Соответствующие суммы доходов (Д
i
) и расходов (P
i
) делятся на средние
значения ресурсов и определяются удельные показатели доходности (C
Pi
) и
затрат на единицу ресурсов (C
Пj
):
C
Pi
=
Д
????
????????
????
C
Пj
=
????
????
ПС
????
По тем группам (разделам) доходов и расходов, где трудно выделить
балансовые счета, влияющие на их формирование (результаты переоценки;
прочие доходы и расходы; расходы, связанные с обеспечением деятельности
26
кредитной организации), удельные показатели, рассчитываются путем деления
соответствующих сумм доходов (расходов) на валюту баланса. Для проведения
подобного анализа рекомендуется использовать данные оборотной ведомости
по счетам бухгалтерского учета коммерческого банка.
Суммируя вышеизложенное, следует сделать вывод, что прибыль
характеризует абсолютный результат (эффект) работы коммерческого банка.
При этом получаемый финансовый результат может быть обеспечен за счет
различных банковских операций и с различными затратами ресурсов
(трудовых, материальных, финансовых). В связи с этим наиболее объективно
результативность банковской деятельности могут характеризовать
сравнительные оценки или показатели экономической эффективности,
определяемые как соотношение полученного эффекта (финансового результата)
и расходов, связанных с осуществлением деятельности, направленной на
получение финансового результата.
Анализ относительных показателей финансовых результатов, с одной
стороны, является более объективным; но с другой стороны, и более сложным.
Под доходностью в целом понимается соотношение конкретной группы
(разновидностей) доходов с соответствующей величиной ресурсов, которые
были использованы для получения этих доходов
17
. Следовательно, чтобы
получить объективные и сопоставимые (например, по срокам) значения
относительных показателей финансовых результатов (т.е. доходности), нужно
для каждой статьи доходов (т.е. для каждого их вида) определить те активы,
которые являются генерирующими для данного вида доходов, то есть по сути
«привязать» балансовые счета из оборотной ведомости (которые затем находят
отражение в активе баланса банковского учреждения) к статьям отчета о
прибылях и убытках (а следовательно, к соответствующей группе выделенных
в отчете доходов).
Однако, опять же возникает проблема, описанная выше. Дело в том, что
17
Исаева П.Г., Михачев Д.М. Прибыльность коммерческого банка и основные факторы, влияющие на
формирование его прибыли // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. – 2016. – №5. – С. 125.
27
анализ содержания учетного регистра в виде оборотной ведомости по счетам и
отчета о прибылях и убытках банковского учреждения говорит о том, что
относительные показатели финансовых результатов могут быть рассчитаны
отнюдь не по всем позициям. В частности, это весьма сложно сделать по тем
группам доходов, которые отнесены к прочим, а также по тем видам доходов,
генерирование которых не связано с конкретным активом (речь идет об
операциях, связанных с оказанием информационных и консультационных
услуг, комиссионных вознаграждений и пр.). В связи с этим оценку доходности
и ее влияния на общую величину доходов ограничивают анализом
преимущественно по операциям, по которым этот показатель может быть
исчислен на вполне объективной основе. Несмотря на ограничения,
накладываемые спецификой банковской деятельности, проводимый с помощью
описанных приемов анализ позволяет выявить максимально доходные
направления деятельности банка и разработать мероприятия по
совершенствованию или поддержанию статус-кво на перспективу. Более того,
такой анализ позволяет проследить наличие структурных сдвигов основных
групп доходов и расходов в течение анализируемого периода.
Следующим актуальным моментом в ходе анализа доходности является
сама методика расчета этого показателя. Сложность заключается в том, что при
исчислении доходности в числителе и знаменателе используются разные по
своему экономическому содержанию показатели. При этом числитель отражает
результаты деятельности за отчетный финансовый период, то есть это
накопленный (кумулятивный) результат. В знаменателе используется величина
актива, учтенная в балансе на конкретную дату, то есть, по сути, в расчете
применяется один моментный показатель или среднее значение между двумя
моментными показателями без учета изменений (а также возможных пиков и
провалов), которые имели место в период между отчетными датами.
Еще одна немаловажная проблема при расчете относительных
28
показателей финансовых результатов – это учет влияния фактора времени
18
.
Показатель доходов формируется как кумулятивный результат деятельности
банковского учреждения, с течением времени он постоянно нарастает, а
величина актива (или его элементов) при прочих равных условиях остается на
уровне средней величины. Если не учитывать временной фактор, то показатель
доходности за год будет в четыре раза выше показателя за первый квартал, в
два раза выше полугодового и т.д. В ходе анализа относительные показатели,
как правило, рассчитываются за год, поэтому, используя квартальную
отчетность или отчетность за полугодие и 9 месяцев, т.е. при расчете
показателей доходности за временной период меньше года, их целесообразно
приводить к годовому исчислению.
Для проведения комплексного анализа относительных показателей
финансовых результатов деятельности (т.е. по сути эффективности работы
банка) используются следующие методы: метод финансовых коэффициентов,
интегральный метод, метод рейтинговой оценки, индексный метод и пр.
Наиболее распространенным в сфере оценки эффективности работы
банка является коэффициентный метод, суть которого заключается в
вычислении системы финансовых коэффициентов, которые наиболее полно
характеризуют работу банков
19
.
Коэффициентный метод отличается простотой исчисления и широкими
возможностями разностороннего анализа эффективности работы банков путем
подбора финансовых коэффициентов. Данному методу присущи и
определенные ограничения, в частности:
- достоверные выводы относительно эффективности работы банков
возможны при условии обработки всего массива информации о банках, которая
часто носит конфиденциальный характер;
- этот метод также не предусматривает формирования обобщающей
18
Кипкеева А.М., Боташева Ф.Б. Управление прибылью и рентабельностью банка на основе
мультипликационных моделей // Актуальные проблемы современной науки. – 2016. – №3. – С. 37.
19
Колоскова Н.В. Разработка моделей прибыли банка на основе коэффициентов рисков // Вестник
Южно-Российского государственного технического университета (Новочеркасского политехнического
института). Серия: Социально-экономические науки. – 2017. – №1. – С. 120.