3. отношение процентных доходов по отдельным видам кредитов к
средним остаткам задолженности по соответствующим ссудным счетам;
4. отношение процентных доходов по долгосрочным кредитам к
средним остаткам задолженности по долгосрочным ссудам.
Анализ этих показателей в динамике позволяет определить, за счет
каких кредитных операций достигается рост процентных доходов, с тем, чтобы
сосредоточить внимание на наиболее доходных кредитах (но не в ущерб
ликвидности).
Следующим этапом изучения доходов банка является анализ
непроцентных доходов.
Доля непроцентных доходов в общей сумме доходов, а также анализ их
состава и структуры в динамике показывает, насколько активно банк
использует прочие источники получения доходов от оказания различного рода
услуг.
В заключение рассчитываются следующие коэффициенты:
а) коэффициент использования активов:
Ки.а. = Д / А,
где Ки.а. - коэффициент использования активов;
Д - доходы банка; А - активы банка;
б) коэффициент рентабельности доходных активов:
Кад = Д / Ад,
где КАд - коэффициент рентабельности доходных активов;
Ад - активы, приносящие доход (доходные активы).
Резервом роста непроцентных доходов является расширение круга
платных услуг банка и прочих нетрадиционных операций, таких, как:
1. посредничество в размещении ценных бумаг своих клиентов;
13
2. предоставление гарантий, поручительств;
3. оказание консультационной помощи клиентам банка;
4. услуги населению, например, хранение ценностей;
5. услуги в области внешнеэкономической деятельности клиентов;
6. участие в прибылях и т. д.
Основными резервами роста доходов банка являются:
■ повышение уровня доходности кредитных операций (процентные
доходы);
■ повышение уровня доходности некредитных операций (непроцентные
доходы);
■ увеличение доли активов, приносящих доход в общей сумме активов.
Анализ расходов банка.
Анализ расходов банка, так же как и анализ доходов, следует начинать с
изучения их состава и структуры.
Процентные расходы представляют собой проценты, начисленные в
течение определенного периода, по следующим операциям10:
❖ по средствам банков. К ним относятся средства ЦБ РФ и других
банков (как уполномоченных, так и иностранных), размещенные на
корреспондентских счетах, на вкладах (депозитах) до востребования, на
срочных вкладах (депозитах), в виде кредитов предоставленных, например, в
порядке рефинансирования для финансирования программ за счет средств
международных организаций, по соглашениям Правительства. К этой группе
относятся также расходы по операциям с драгоценными металлами и
драгоценными камнями;
❖ по средствам клиентов. Это средства небанковских финансовых
организаций, коммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей
и физических лиц, некоммерческих организаций, а также бюджетные и иные
государственные средства. Клиенты банка размещают свои средства на
текущих (расчетных) счетах, счетах до востребования, (включая карт-счета,
10 Койчуманов Т. Финансовый анализ в коммерческом банке. Б. - 2016 г.
14
счета по доверительному управлению имуществом и благотворительные счета),
вкладах (депозитах) до востребования, срочных и условных вкладах
(депозитах), а также на счетах специального режима;
• по операциям с ценными бумагами, выпущенными банком, т. е. по
банковским векселям, депозитным и сберегательным сертификатам,
облигациям и прочим долговым обязательствам;
• прочие процентные расходы, относящиеся к внебалансовым и прочим
операциям.
Таким образом, процентные расходы включают все процентные платежи
по пассивным операциям, отраженным по счетам 1-го, 3-го и 4-го классов
Плана счетов, а также внебалансовым статьям.
К непроцентным расходам банка относятся следующие группы
расходов11:
• комиссионные расходы. Это затраты банка по операциям с ценными
бумагами, по операциям на валютном рынке, рынке драгоценных металлов и
камней, по кредитам и иным пассивным операциям и др.;
• прочие банковские расходы. В данную группу входят потери банка от
реализации ценных бумаг, реализованные расходы (потери) по всем типам
сделок с иностранной валютой и драгоценными металлами (камнями), расходы
по полученным аудиторским, консультационным, информационным,
маркетинговым и другим услугам, выполняемым соответствующими
организациями, расходы по инкассированию платежных документов и
инкассации наличных денег, расходы по операциям между филиалами одного
банка, прочие банковские расходы, например, по отчислениям в гарантийный
фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц;
• операционные расходы. К ним относятся все расходы на содержание
работников банка, включая заработную плату и премии, материальную помощь
и выплаты на социальные нужды, расходы на подготовку кадров,
командировочные и прочие расходы на содержание персонала, расходы,
11 Койчуманов Т. Финансовый анализ в коммерческом банке. Б. - 2016 г.
15
связанные с использованием банком помещений, включая их содержание,
страхование, аренду, расходы на воду, электричество, отопление и прочие
эксплуатационные расходы, расходы по содержанию оборудования и на
приобретение материалов, все платежи в бюджет и во внебюджетные фонды,
амортизационные отчисления, расходы, связанные с реализацией (выбытием)
имущества, потери от продажи долгосрочных финансовых вложений,
уплаченные штрафы, пени, неустойки;
• отчисления в резервы: на покрытие возможных убытков по операциям
с банками, по кредитам и иным активным операциям с клиентами, по
операциям с ценными бумагами и др.;
• долги, списанные с баланса (которые отнесены к безнадежным и по
которым не созданы резервы);
• налог на прибыль (доходы).
Далее проводится факторный анализ процентных расходов. На величину
процентных расходов оказывают влияние следующие факторы:
1. средние остатки привлеченных депозитов (вкладов, кредитов и т. д.);
2. средняя процентная ставка по депозитам (вкладам, привлеченным
кредитам и т. д.).
Расчет влияния этих факторов осуществляется аналогично порядку,
действующему при анализе доходов банка. Так, влияние средних остатков
привлеченных депозитов на процентные расходы определяется по формуле:
Р(д) =(Д1 -До)*Про,
где Д1 и До - средние остатки по всем привлеченным депозитам
(вкладам, кредитам и т. д.) в анализируемом и предыдущем периодах; Про -
средняя процентная ставка по привлеченным депозитам (вкладам, кредитам и т.
д.) в предыдущем периоде.
Влияние изменения средней процентной ставки на сумму
произведенных расходов определяется по формуле:
16
Р(пр) = (Пр1 - Про) • Д1 ,
где Пр1, и Про - средние процентные ставки по привлеченным депозитам
(вкладам, кредитам и т. д.) в анализируемом и предыдущем периодах; Д1 -
средние остатки по привлеченным депозитам (вкладам, кредитам и т. д.) в
анализируемом периоде.
Определив, какой из указанных факторов в наибольшей степени
повлиял на величину произведенных банком расходов, переходим к
следующему этапу анализа - анализу самих факторов. Так, динамика средних
остатков привлеченных депозитов (вкладов, кредитов и т. д.) обусловлена
следующими причинами12:
1. ростом объема привлеченных банком ресурсов. Если отношение
средних остатков на депозитных счетах за анализируемый период к
соответствующим остаткам предыдущего периода превышает 1, то это
положительно характеризует деятельность банка, поскольку дополнительно
привлеченные ресурсы являются базой для расширения активных операций;
2. увеличением доли оплачиваемых депозитов в общей сумме
пассивных операций банка.
Изменение средних процентных ставок по привлеченным ресурсам
зависит как от внешних факторов, так и от внутренних. Внешние факторы
обусловлены динамикой рыночного уровня процентных ставок по депозитам и
другим депозитным инструментам на денежном рынке. Внутренние факторы
определяются прежде всего структурой депозитной базы. Рост процентных
расходов находится в прямой зависимости от удельного веса дорогостоящих
привлеченных ресурсов в общей сумме пассивных операций. Поэтому с целью
определения резервов более экономного использования средств банка
12 Батракова, Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учебник для вузов / Л.Г. Батракова.
- Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Логос, 2007. - 368 с.
17
целесообразно детально изучить структуру затрат по привлечению ресурсов в
зависимости от вида депозитного инструмента.
Следующим этапом проведения анализа расходов банка является анализ
непроцентных расходов, для чего сначала определяется их место (доля) в
общей сумме расходов, а затем их состав и структура. Далее изучаются
изменения состава и структуры непроцентных расходов в динамике и дается
оценка степени выполнения плана по ним Затем проводится более глубокий
анализ с целью изучения расходов, произведенных банком в зависимости от
вида осуществляемых операций. Например, расходы на содержание персонала
анализируются в разрезе заработной платы, премий, материальной помощи и
прочих социальных выплат, расходов на подготовку кадров, на командировки и
пр.
Усилия банка по снижению неоправданных расходов следует
сосредоточить, прежде всего, на таких статьях, как расходы, связанные с
созданием резервов (за счет улучшения качества кредитного портфеля банка), с
обеспечением функционирования банка (административно-хозяйственные,
расходы на ремонт помещений, основных средств (в случае их перерасхода)), с
уплатой штрафов, пеней, неустоек и др.
Существенное значение в анализе расходов имеют показатели,
характеризующие отношение разных видов расходов к средней сумме
активных операций. Например, отношение расходов на содержание персонала,
хозяйственных расходов, отчислений в резервы, долгов, списанных в убыток,
прочих расходов. Данные показатели характеризуют эффективность
осуществления банком активных операций.
К резервам сокращения неоправданных расходов банка следует отнести13:
1. оптимизацию структуры ресурсной базы банка, обеспечивающую
разумное снижение процентных расходов;
2. обоснованное сокращение непроцентных расходов;
13 Батракова, Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учебник для вузов / Л.Г. Батракова.
- Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Логос, 2007. - 368 с.
18
3. улучшение качества активов, подверженных кредитному риску.
Анализ прибыли банка.
Прибыль банка является основным показателем результативности его
деятельности. Прямо или косвенно в банковской прибыли заинтересованы все
участники экономического процесса. Так, для акционеров (учредителей)
прибыль банка представляет собой доход на инвестируемый ими капитал. Для
вкладчиков банковская прибыль выгодна в том плане, что увеличение прибыли
создает более надежную и эффективную банковскую систему. Интерес, на
первый взгляд косвенный, заемщика в достаточной прибыли банка проявляется
в том, что возможность банка предоставлять ссуды зависит от размера и
структуры его собственного капитала, основным источником которого
является прибыль.
Анализ прибыли банка предполагает решение следующих задач14:
1. оценка степени выполнения плана по прибыли (финансового плана) и
темпов ее роста;
2. изучение состава балансовой прибыли и определение источников ее
формирования;
3. выявление и измерение влияния факторов, оказывающих воздействие
на формирование прибыли банка;
4. определение резервов увеличения прибыли и путей их реализации;
5. при наличии убытков - определение причин их возникновения и
путей их устранения.
Источниками проведения анализа банковской прибыли являются
финансовый план банка, его баланс, отчет о прибыли и убытках, материалы
аналитического учета. В балансе банка прибыль отражается на активно
пассивном балансовом счете. Прибыль на этом счете образуется путем
закрытия на него доходов и расходов банка в последний рабочий день
14 Банки и банковские операции: Учебник для вузов; под ред. Е.Ф. Жукова. - М.: «Банки и биржи», М:
«ЮНИТИ» 2007.
19
отчетного года. На данном счете учитывается экономическая прибыль,
принадлежащая банку, его учредителям (акционерам).
Анализ прибыли следует начинать с оценки степени выполнения
финансового плана по прибыли и темпов ее роста. Затем переходят к изучению
факторов, влияющих на прибыль. Сопоставление темпов роста доходов и
расходов банка позволяет оценить, какой из факторов оказал позитивное
(негативное) влияние на прибыль.
С целью определения реального ежегодного прироста прибыли ее
величину необходимо корректировать с учетом индексов инфляции. Если
темпы инфляции выше темпов прироста прибыли, это свидетельствует о
реальном сокращении доходов и прибыли банка, а, следовательно, о
начавшемся процессе обесценения собственного капитала банка.
Затем анализ целесообразно детализировать и внутри каждого
источника рассмотреть его составляющие элементы. Например, превышение
процентных доходов над процентными расходами можно проанализировать в
разрезе типов контрагентов, а затем по видам операций. Такой анализ
позволяет выявить резервы роста банковской прибыли. Анализ проводится в
динамике, в абсолютных величинах.
Изучая источники формирования банковской прибыли, следует иметь в
виду, что разница между прочими операционными доходами и прочими
операционными расходами всегда будет отрицательной. Это обусловлено
несопоставимостью количества доходных и расходных статей. Так, в прочих
операционных доходах нет аналогов таким расходным статьям, как расходы на
содержание персонала, расходы по эксплуатации земельных участков,
помещений, прочих основных средств и материалов, амортизационные
отчисления, платежи в бюджет и во внебюджетные фонды.
Определенный интерес представляет анализ источников формирования
прибыли банка по видам банковских операций.
При ритмичном приросте прибыли банка особое внимание следует
обратить на динамику прибыли, полученной от операций, не связанных с
20
эффективностью деятельности банка, например прибыли от полученных
штрафов, пеней, неустоек, прибыли от реализации имущества и прочих такого
рода операций.
С целью изыскания резервов банковской прибыли изучаются факторы,
влияющие на величину прибыли. Сопоставление темпов роста доходов и
расходов банка позволяет оценить, какой из факторов оказал позитивное
(негативное) воздействие на динамику прибыли. Расчет количественного
влияния их на прирост прибыли производится по следующим формулам:
а) за счет роста доходов банка (или за счет выполнения
(перевыполнения) плана по доходам):
П(д) = Д1 — Д0 или П(д) = Дф — Дпл ,
где Д1 и До - доходы, полученные банком в анализируемом и
предыдущем периодах соответственно; Д(ф) - фактически полученные доходы;
Дпл - плановые данные по доходам;
б) за счет динамики расходов банка (или с точки зрения выполнения
плана по расходам):
П(р) = Ро — Pi ИЛИ П(р) = Рпл ■ Рф,
где Р0 и Р1 - расходы, произведенные банком в предыдущем и в
анализируемом периодах соответственно; Рпл - плановые данные по расходам;
Рф - фактически произведенные расходы.
Поэтому к резервам роста банковской прибыли можно отнести все
мероприятия, способствующие увеличению доходов и обоснованному росту
расходов. Неоправданные расходы банка должны сокращаться.
Распределение прибыли банков Российской Федерации имеет свои
особенности. Поскольку на счете «Прибыль (убыток) отчетного года»
21
аккумулируется чистая прибыль банка, она распределяется по двум
направлениям:
■ на формирование и пополнение резервного фонда, фонда развития
банка, прочих фондов (например, фонда дивидендов, фонда индексации акций),
а также на пополнение уставного фонда;
■ на выплату дивидендов.
При наличии непокрытых убытков прошлых лет прибыль текущего года
направляется на погашение этих убытков. К убыткам банка также относится
сумма превышения распределенной прибыли над полученной.
В зависимости от периода, в котором проводится анализ прибыли банка,
последняя подразделяется на следующие виды15:
■ прибыль текущего года рассчитывается как разница между классом
«Доходы» и классом «Расходы» и распределяется через счет «Использование
прибыли отчетного года»;
■ прибыль отчетного года отражается в последний рабочий день года
на счете «Прибыль (убыток) отчетного года». Эта прибыль распределяется
через счет «Использование прибыли отчетного года»;
■ прибыль в ожидании утверждения учитывается с первого рабочего
дня нового года до собрания учредителей по итогам года на счете
«Неутвержденная прибыль (убыток) прошлых лет». При распределении данной
прибыли применяется счет «Распределенная прибыль в ожидании
утверждения»;
■ утвержденная нераспределенная прибыль прошлых лет отражается
на счете «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
прошлых лет», через который и распределяется.
Важным условием успешного развития коммерческого банка является
рост прибыли за счет стабильных источников и отсутствие значительного
15 Тимофеева, И.О. Анализ деятельности коммерческого банка: курс лекций / И.О. Тимофеева; под ред. О.В.
Артемовой; Урал. соц.-экон. ин-т Акад. труда и соц. отношений. - Челябинск, 2014. - 188 с.
22