35
Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - указывается сумма валовой
прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости
продаж. Строка 2100 = строка 2110 - строка 2120. Если полученный результат
отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Коммерческие расходы (строка 2210) - указывается общая сумма
коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров,
работ и услуг по обычным видам деятельности. Коммерческие расходы от
обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по
дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (либо по субсчету
"Расходы на продажу") и кредиту счета 44 "Расходы на продажу".
На 44 счете "Расходы на продажу", могут быть отражены, в частности,
следующие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную
производственную деятельность: на затаривание и упаковку изделий на складах
готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань)
отправления; по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные
средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и
другим посредническим организациям; по содержанию помещений для
хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в
организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на
представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В
организациях, осуществляющих торговую деятельность: на перевозку товаров;
на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и
инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на
представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.
Управленческие расходы (строка 2220) - указывается общая сумма
управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны
с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.
Управленческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в
регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 "Продажи", субсчет
36
"Себестоимость продаж" (либо по субсчету "Управленческие расходы") и
кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы".
В соответствии с Приказом Минфина №94н, на 26 счете
"Общехозяйственные расходы", могут быть отражены, в частности, следующие
расходы:
- административно-управленческие расходы;
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с
производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на
ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных
и т.п. услуг;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Прочие расходы по договору могут включать отдельные виды расходов
на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых
заказчиком специально предусмотрено в договоре (п.14 ПБУ 2/2008).
Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.
Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - указывается сумма
прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы
валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов.
Строка 2200 = строка 2100 - строка 2120 - строка 2220. Если полученный
результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Доходы от участия в других организациях (строка 2310) - указывается
общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других
организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае,
если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов
деятельности).
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это
не является предметом деятельности организации), признаются, если
37
одновременно соблюдены следующие условия:
1) организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма дохода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации.
Доходы в виде дивидендов признаются в бухгалтерском учете на дату
подписания протокола общего собрания акционеров/участников о
распределении прибыли. Сумма дивидендов отражается в составе доходов за
вычетом налога, удержанного налоговым агентом.
Доходы от участия в других организациях отражаются в регистрах
бухгалтерского учета по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
"Прочие доходы", в разрезе аналитического учета по соответствующему виду
прочих доходов (например "доходы от участия в других организациях") и
дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
Проценты к получению (строка 2320) - указывается сумма доходов в
виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также процентов за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие
доходы не являются для организации доходами от обычных видов
деятельности). К доходам в виде процентов к получению так же относится
сумма дисконта по векселям и облигациям. При этом для целей бухгалтерского
учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в
соответствии с условиями договора (п.16 ПБУ 9/99). Доходы в виде процентов
к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91
"Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в разрезе
аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например
"проценты полученные") и дебету счетов: учета расчетов (проценты и иные
доходы по ценным бумагам); учета финансовых вложений или денежных
38
средств (проценты, полученные/подлежащие получению за предоставление в
пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на
счете организации в этой кредитной организации).
Проценты к уплате (строка 2330) - указывается сумма процентов,
уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных
средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи
векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и
коммерческим).
При этом, в соответствии с п.15 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и
кредитам", проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-
векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как
кредиторская задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-
векселедателем в составе прочих расходов: либо в тех отчетных периодах, к
которым относятся данные начисления; либо равномерно в течение
предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных
средств.
В соответствии с п.16 ПБУ 15/2008, проценты/дисконт по
причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются
обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская
задолженность. Начисленные проценты/дисконт по облигации отражаются
организацией-эмитентом в составе прочих расходов: либо в тех отчетных
периодах, к которым относятся данные начисления; либо равномерно в течение
срока действия договора займа.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том
отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/2008).
Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той
их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива,
если иное не установлено настоящим пунктом.
39
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты,
причитающиеся к оплате, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением, изготовлением инвестиционного актива.
В соответствии с п.7 ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом
понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому
использованию требует длительного времени и существенных расходов на
приобретение, сооружение, изготовление.
К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного
производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут
приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и/или
заказчиком/инвестором/покупателем в качестве ОС (включая земельные
участки), НМА или иных внеоборотных активов.
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов
публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по
займам прочими расходами (п.7 ПБУ 15/2008).
Расходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах
бухгалтерского учета по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
"Прочие расходы", в разрезе аналитического учета по соответствующему виду
прочих доходов (например "проценты к уплате") и кредиту счетов: 66 "расчеты
по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "расчеты по долгосрочным кредитам
и займам"; денежных средств. Показатель по строке 2330 указывается в
круглых скобках.
Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма прочих доходов (за
вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма
прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам
2310 и 2320.
В соответствии с п.7 ПБУ 9/99, прочими доходами являются поступления,
связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации (в случае, если такие доходы не
являются для организации доходами от обычных видов деятельности);
40
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности (в случае, если такие доходы не являются для
организации доходами от обычных видов деятельности); прибыль, полученная
организацией в результате совместной деятельности (по договору простого
товарищества); поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные
безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение
причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в
отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по
которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки
активов; прочие доходы.
Прочие доходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту
счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". Суммы
начисленного НДС отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
субсчет "Налог на добавленную стоимость". Прочие доходы при отражении в
отчете необходимо уменьшить на суммы начисленного НДС и на суммы
начисленных прочих возмещаемых налогов.
Прочие расходы (строка 2350) - указывается сумма прочих расходов (за
вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма
прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к
уплате, отраженных по строке 2330.
В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 прочими расходами признаются
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации (в случае, если такие
расходы не являются для организации расходами от обычных видов
деятельности); расходы, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
41
видов интеллектуальной собственности (в случае, если такие расходы не
являются для организации расходами от обычных видов деятельности);
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в
случае, если такие расходы не являются для организации расходами от
обычных видов деятельности); расходы, связанные с продажей, выбытием и
прочим списанием ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой
услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные
резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета
28
, а
также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов
хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых
лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для
взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств
(взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью,
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий; прочие расходы.
Прочие расходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету
счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". Суммы
начисленного НДС отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
субсчет "Налог на добавленную стоимость". Прочие расходы при отражении в
отчете необходимо уменьшить на суммы начисленного НДС и на суммы
начисленных прочих возмещаемых налогов. Показатель по строке 2350
указывается в круглых скобках.
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) - указывается
сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным
28
Сюда можно отнести резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.
42
бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле: Строка
2300 = строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" + строка 2310 "Доходы от
участия в других организациях" + строка 2320 "Проценты к получению" +
строка 2340 "Прочие доходы" - строка 2330 "Проценты к уплате" - строка 2350
"Прочие расходы". Если полученный результат отрицателен, то он указывается
в круглых скобках.
Текущий налог на прибыль (строка 2410) - указывается сумма налога на
прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу
на прибыль организаций. При этом, в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 "Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций", текущим налогом на прибыль
признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый
исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной
на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА),
увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и
отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода. Текущий
налог на прибыль организаций = Условный расход ( - условный доход) +
Начисленные ОНА - Погашенные ОНА - Начисленные ОНО + Погашенные
ОНО + ПНО - ПНА.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и
налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение
ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен
текущему налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется
величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли,
сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,
установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на
отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае
составляет 20%). Условный расход (доход) = прибыль (убыток) по данным
бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль).
Условный расход (доход) отражается в бухгалтерском учете на счете
43
99.2.2 "Условный доход по налогу на прибыль". Бухгалтерские проводки:
Условный доход по налогу на прибыль (с убытка) - Дт 68.4.2 "Расчеты по
налогу на прибыль" Кт 99.2.2 "Условный доход по налогу на прибыль";
Условный расход по налогу на прибыль (с прибыли) - Дт 99.2.2 "Условный
доход по налогу на прибыль" Кт 68.4.2 "Расчеты по налогу на прибыль".
В соответствии с п.22 ПБУ 18/02, сумма доплаты (переплаты) налога на
прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные
(налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного
периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после
статьи текущего налога на прибыль).
При появлении постоянных разниц возникает ПНО либо ПНА. В
соответствии с п.4 ПБУ 18, для целей Положения под постоянными разницами
понимаются доходы и расходы:
формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но
не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как
отчетного, так и последующих отчетных периодов;
учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль
отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета
доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
ПНО - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых
платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
ПНА - это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых
платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает
постоянная разница. ПНО (ПНА) = постоянная разница * 20% (ставка налога на
прибыль). ПНО и ПНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 99.2.3
"Постоянное налоговое обязательство". Бухгалтерские проводки: при
возникновении ПНО - Дт 99.2.3 "Постоянное налоговое обязательство" Кт
68.4.2 "Расчеты по налогу на прибыль"; при возникновении ПНА - Дт 68.4.2
"Расчеты по налогу на прибыль" Кт 99.2.3 "Постоянное налоговое
44
обязательство". Показатель по строке 2421 указывается без скобок, если
результат ПНО-ПНА положительный и в круглых скобках, если полученный
результат будет отрицательным.
Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) -
указывается сумма изменений ОНО. Данная сумма определяется, как разница
между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 "Отложенные налоговые
обязательства" за отчетный период. При появлении налогооблагаемых
временных разниц возникает ОНО. Это сумма отложенного налога, которая в
будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль "к уплате". Согласно
п.15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех
налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором
возникают эти налогооблагаемые временные разницы.
Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением
налогооблагаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО
происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых
временных разниц. ОНО = налогооблагаемая временная разница * 20% (ставка
налога на прибыль).
ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные
налоговые обязательства" по видам обязательств. Бухгалтерские проводки: при
возникновении ОНО - Дт 68.4.2 "Расчеты по налогу на прибыль" Кт 77
"Отложенные налоговые обязательства"; при уменьшении ОНО - Дт 77
"Отложенные налоговые обязательства" Кт 68.4.2 "Расчеты по налогу на
прибыль". При выбытии актива или обязательства, по которому были
начислены ОНО, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы
ОНО, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК
РФ. Показатель по строке 2430 указывается в круглых скобках, если результат
Кт 77 - Дт 77 положительный и без круглых скобок, если полученный результат
будет отрицательным.
Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) - указывается
сумма изменений ОНА. Данная сумма определяется, как разница между