45
дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 "Отложенные налоговые активы"
за отчетный период. При появлении вычитаемых временных разниц возникает
ОНА. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать
сумму налога на прибыль "к уплате". Согласно п.14 ПБУ 18/02 ОНА
отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых разниц и
признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти вычитаемые
временные разницы. Необходимым условием для признания ОНА является
существование вероятности того, что организация получит налогооблагаемую
прибыль в последующих отчетных периодах. Увеличение ОНА в отчетном
периоде происходит с увеличением вычитаемых временных разниц.
Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением или полным
погашением вычитаемых временных разниц. ОНА = вычитаемая временная
разница * 20% (ставка налога на прибыль).
ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 "Отложенные
налоговые активы" по видам активов. Бухгалтерские проводки: при
возникновении ОНА - Дт 09 "Отложенные налоговые активы" Кт 68.4.2
"Расчеты по налогу на прибыль"; при уменьшении ОНА - Дт 68.4.2 "Расчеты по
налогу на прибыль" Дт 09 "Отложенные налоговые активы". При выбытии
актива, по которому были начислены ОНА, происходит списание на счета
прибылей и убытков той суммы ОНА, которая не будет увеличивать
налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ. Показатель по строке 2450
указывается без скобок, если результат Дт 09 - Кт 09 положительный и в
круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.
Прочее (строка 2460) - указывается сумма убытков (прибыли), которая
влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных
пунктах отчета о прибылях и убытках. Такими убытками (прибылью) могут
быть, например: сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием активов и
обязательств, с которыми они были связаны; суммы пени и штрафов по
налогам и сборам; начисленные (к увеличению или к уменьшению) суммы
налога на прибыль за прошлые налоговые периоды; прочие подобные прибыли
46
и убытки. Показатель по строке 2460 указывается без скобок, если сальдо
прочих прибылей и убытков положительное (т.е. при отражении иных
доходов/прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат
отрицателен (при отражении иных расходов/убытков).
Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) - указывается сумма чистой
(нераспределенной) прибыли/убытка организации. Данный показатель
рассчитывается по формуле: Строка 2400 = строка 2300 "Прибыль (убыток) до
налогообложения" - строка 2410 "Текущий налог на прибыль" + (-) строка 2430
"Изменение отложенных налоговых обязательств" - (+) строка 2450 "Изменение
отложенных налоговых активов" + (-) строка 2460 "Прочее". При
положительных значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 - суммы этих
строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных - вычитаются.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли
(убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту
счета: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по итогам
отчетного года; 99 "Прибыли и убытки" по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.
Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) - указывается
сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 "Чистая
прибыль (убыток)" уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510
"Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода" и 2520 "Результат от прочих операций, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". При положительных
значениях показателей строк 2510 и 2520 - суммы этих строк прибавляются к
сумме строки 2400, при отрицательных - вычитаются.
В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520
сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)".
47
1.4 Методика анализа финансовых результатов деятельности
организации
Финансовые результаты деятельности коммерческой организации
характеризуются суммой полученной прибыли и ее уровнем рентабельности.
Основными источниками информации при проведении анализа являются
данные аналитического бухгалтерского учета и отчет о финансовых
результатах организации.
Рассмотрим алгоритм и последовательность анализа финансовых
результатов. А.Д. Шеремет предлагает проводить анализ прибыли и
рентабельности продукции в следующей последовательности
29
:
1. Формируется ряд показателей, в которых проявляются финансовые
результаты организации». При этом выделяются такие показатели, как
валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток от
продаж, прибыль (убыток) до налогообложения (общая бухгалтерская
прибыль), чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного периода).
2. Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным
показателям прибыли, так и по ее относительным показателям, например
по отношению прибыли к выручке от продажи – по рентабельности
продаж.
3. Углубленный анализ осуществляется путем исследования влияния на
величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов,
которые подразделяются на группу внешних и группу внутренних
факторов.
4. Затем анализируется влияние инфляции на финансовые результаты от
продаж продукции.
5. Изучается качество прибыли – обобщенная характеристика структуры
источников формирования прибыли.
29
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3-е изд., перераб. и доп. - М.:
ИНФРА - М, 2014, с.156-157
48
6. Проводится анализ рентабельности активов предприятия.
7. Осуществляется маржинальный анализ прибыли.
Анализ финансовых результатов начинается с изучения объема, состава,
структуры и динамики прибыли (убытка) до налогообложения в разрезе
основных источников ее формирования, которыми являются прибыль (убыток)
от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности, т.е. сальдо прочих
доходов и расходов.
При анализе структуры и динамики прибыли используются следующие
показатели: валовая прибыль, прибыль от продажи продукции, товаров, работ,
услуг; прибыль до налогообложения и чистая прибыль.
Схема формирования показателей прибыли предприятия выглядит
следующим образом (Рис.1.3):
Рис.1.3 Схема формирования показателей прибыли
49
К абсолютным показателям финансовых результатов относится прибыль,
а точнее такие ее виды как:
1. прибыль от реализации продукции, товаров, услуг – разность между
суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода;
2. маржинальная прибыль – разность между нетто-выручкой и
прямыми производственными затратами по реализованным товарам, работам
или услугам;
3. прибыль (убыток) до налогообложения – финансовые результаты от
реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой,
инвестиционной деятельности, прочие доходы и расходы;
4. налогооблагаемая прибыль – балансовая прибыль за минусом
суммы прибыли, облагаемой налогом на прибыль (по ценным бумагам и от
долевого участия в совместных компаниях), а также суммы льгот по налогу на
прибыль в соответствии с налоговым законодательством;
5. чистая (нераспределенная) прибыль – прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций
и прочих обязательных отчислений;
6. капитализированная (реинвестированная) прибыль – часть
распределенной прибыли, направляемая на финансирование увеличения
активов, т.е. фонд накопления;
7. потребляемая прибыль – часть прибыли, расходуемой на выплату
дивидендов, бонусов персоналу организации или на социальные программы
30
.
Общую оценку финансовых результатов можно представить в виде
таблицы 1.1.
30
Толпегина О.А. Показатели прибыли: экономическая сущность и их содержание// Экономический анализ:
теория и практика, 2013, №20, с.44-53
50
Таблица 1.1
Анализ финансовых результатов
№
Показатель
Значение, тыс.
руб.
Изменение
Удельный
вес, %
20__г.
20__г.
Абсолютное
, тыс. руб.
Ошибка!, %
20__г.
20__г.
1.
Чистая выручка от
продажи
2.
Себестоимость
проданных товаров,
продукции, работ,
услуг
3.
Валовая прибыль
(убыток)
4.
Коммерческие расходы
5.
Управленческие
расходы
6.
Прибыль (убыток) от
продаж
7.
Сальдо прочих доходов
и расходов
Прочие доходы
Прочие расходы
8.
Прибыль (убыток) до
налогообложения
9.
Отложенные налоговые
активы
10.
Отложенные налоговые
обязательства
11.
Налог на прибыль
12.
Чистая прибыль
(убыток) отчётного
периода
Далее рассмотрим методику анализа показателей рентабельности.
При оценке рентабельности следует определять показатели
рентабельности по итогам календарного года.
Рассчитывают как правило два показателя: рентабельность активов и
рентабельность продаж.
Источником информации в обоих случаях станут данные, отраженные в
годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
51
Рентабельность продаж товаров, продукции, работ, услуг определяется по
формуле:
РП = (ПП/СТ) * 100% = стр. 2200 / (стр. 2120 + стр.2210 + стр. 2220) *
100% (1)
где,
РП - рентабельность продаж товаров, продукции, работ, услуг;
ПП - прибыль (убыток) от продаж, отражаемая по строке;
СТ - себестоимость продаж, с учетом коммерческих и управленческих
расходов.
Рентабельность активов, определяется по формуле:
РА = (ПН/СА) * 100% = стр. 2300 / стр. 1600 * 100% (2)
где,
РА - рентабельность активов;
ПН - прибыль (убыток) до налогообложения;
СА - стоимость активов.
Далее выполняется расчет и сравнительная оценка (по упомянутым выше
позициям) показателей рентабельности, характеризующих эффективность
использования ресурсов предприятия, наиболее значимые из которых:
Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль / Средняя
сумма собственного капитала (3)
Рентабельность заемного капитала = Чистая прибыль / Средняя сумма
заемного капитала (4)
Рентабельность инвестированного капитала = Чистая прибыль /
Средняя сумма долгосрочных обязательств и собственного капитала (5)
Рентабельность оборотных активов = Прибыль от продаж / Средняя
сумма оборотных активов (6)
Рентабельность внеоборотных активов = Чистая прибыль / Средняя
сумма внеоборотных активов (7)
52
Указанные коэффициенты характеризуют эффективность использования
собственного капитала, заемного и инвестированного капитала, оборотных и
внеоборотных активов соответственно.
Затем выполняется факторный анализ показателей рентабельности,
позволяющий выявить причины их отклонения от базы сравнения (данных
предыдущего периода, плановых данных, данных других аналогичных
предприятий, среднеотраслевых значений).
Обобщая сказанное, можно отметить, что методологический подход к
содержанию экономического анализа финансовых результатов деятельности
предприятия, должен заключаться в следующем: Анализ финансовых
результатов следует проводить, соблюдая логику движения от общего к
частному и, далее, к определению влияния частного на общее.
Иначе говоря, сначала анализируются обобщающие показатели
финансовых результатов в их динамике, затем изучается их структура,
определяется изменение в анализируемом периоде по отношению к базисному
периоду или к бизнес-плану; выявляются факторы, действие которых привело к
изменениям, показатели, с помощью которых можно дать количественную
оценку влияния факторов на изменение финансовых результатов.
53
Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности
организации (на примере ОАО «Центр развития строительства и
подготовки кадров»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Акционерное общество «Центр развития строительства и подготовки
кадров» (именуемое далее – «Общество») действует в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от
26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», иными нормативно-
правовыми актами Российской Федерации и законодательством Тамбовской
области, а также Уставом
31
.
Открытое акционерное общество «Центр развития строительства и
подготовки кадров», создано путем преобразования в него государственного
предприятия в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001г. №178-ФЗ
«О приватизации Государственного и муниципального имущества», Законом
Тамбовской области от 28.11.2002г. № 73-3 «Об управлении государственной
собственностью Тамбовской области» и с момента государственной
регистрации от 03.11.2004г. № 1046882314533 ИМРФ по налогам и сборам по г.
Тамбову Тамбовской области, является правопреемником прав и обязанностей
областного государственного унитарного предприятия «Учебный центр
«Тамбовстрой», созданного 23.11.1970 года.
Учредителем общества является комитет по управлению имуществом
Тамбовской области. Доля участия исполнительной власти в уставном капитале
акционерного общества, составляет - 100%.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке:
Акционерное общество «Центр развития строительства и подготовки кадров».
Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: АО
«Центр развития строительства и подготовки кадров».
31
См. Устав АО «Центр развития строительства и подготовки кадров» утвержден Приказом комитета по
управлению имуществом Тамбовской области от 03.01.2015 №2.
54
Почтовый адрес юридического лица: ул. Советская, 191 в, г. Тамбов,
Российская Федерация, 392000.
Общество является юридическим лицом, имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе,
отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и
осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде. Общество является непубличным акционерным
обществом.
Основной целью деятельности Общества является получение прибыли
путем эффективного использования принадлежащего ему имущества в
интересах самого Общества и его акционеров.
Основными видами деятельности Общества по Уставу являются:
- образование для взрослых и прочие виды образования, не включенные в
другие группировки.
- предоставление кредита;
- покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества;
- консультирование по вопросам коммерческой деятельности и
управления;
Уставный капитал Общества равен 5966000 рублей и состоит из
номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.
Органами управления Общества являются: Общее собрание акционеров;
Совет директоров Общества; Генеральный директор – единоличный
исполнительный орган.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание
акционеров. В случае если все голосующие акции Общества принадлежат
одному акционеру, решения по вопросам, относящимся к компетенции Общего
собрания акционеров, принимаются этим акционером единолично и
оформляются письменно.