Последний этап факторного анализа - практическое использование
факторной модели для подсчета резервов прироста результативного показателя,
для планирования и прогнозирования его величины при изменении ситуации.
1.3 Методика анализа финансовых результатов деятельности
предприятия
Информационной базой учета и анализа финансовых результатов
деятельности предприятия является отчетный бухгалтерский баланс, отчеты
о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств,
приложение к балансу и другие формы отчетности, данные первичного и
аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и
детализируют отдельные статьи баланса.
Подготовка и обработка информации о финансовых результатах
предприятия и о внешних и внутренних условиях является важной частью
управления предприятием. Этот процесс осуществляется с применением
различных технических средств для сбора, переработки, хранения и передачи
информации, необходимой для оперативного принятия решения, учета и
контроля за ходом производства. [29]
Информационная база анализа и диагностики финансовых результатов
предприятия основана на организационном нормировании, бухгалтерском учете
и отчетности, финансовой, статистической отчетности, специальной
экономической, технической и иной информации.
Анализ и диагностика финансовых результатов предприятия требует
соответствующей подготовки и обработки исходных данных, которые
классифицируются следующим образом:
1. Общие сведения о предприятии.
2. Информация о системе управления технико-экономической
деятельности предприятия.
25
3. Специальные сведения о технологии производственного процесса и
основных производственных результатов.
4. Информация об экономической деятельности предприятия.
5. Данные о финансовых результатах.
6. Сведения об общей эффективности деятельности предприятия.
Исходные материалы для анализа обычно оформляются в виде сводных
аналитических таблиц, графиков, записок по соответствующим разделам.
Проанализировав информационную базу, можно выделить резервы,
спланировать работу предприятия, организовать ее выполнение и
соответствующий контроль в целях достижения наибольшей эффективности
технико-экономической деятельности при наименьших затратах. [46]
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности
хозяйствующих субъектов являются:
• оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых
результатов (прибыли и рентабельности),
• факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг),
• анализ финансовых результатов от прочей реализации,
внереализационной деятельности,
• анализ и оценка использования чистой прибыли,
• выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и
рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержек
производства и обращения.
Под методом анализа финансовых результатов понимается способ подхода
к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. К
характерным особенностям метода относятся: использование системы
показателей, выявление и изменение взаимосвязи между ними. [30]
В процессе анализа применяется ряд специальных способов и приемов.
Способы применения финансового анализа можно условно подразделить на две
группы: традиционные и математические.
26
К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных и
средних величин; прием сравнения, сводки и группировки, прием цепных
подстановок.
Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей
отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями
предшествующего периода.
Прием сводки и группировки заключается в объединении
информационных материалов в аналитические таблицы. Прием цепных
подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем
комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя.
Сущность приёмов цепных подстановок состоит в том, что, последовательно
заменяя каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели
неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого
фактора на совокупный финансовый показатель.
На практике выбранные основные методы анализа финансовой
отчётности: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый, метод
финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.
Горизонтальный ( временный ) анализ - сравнение каждой позиции с
предыдущим периодом.
Вертикальный ( структурный ) анализ - определение структуры итоговых
финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на
результат в целом.
Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчётности с рядом
предшествующих периодов и определение тренда. С помощью тренда
формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно,
ведется перспективный анализ.
Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений
между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности,
определение взаимосвязи показателей.
27
Сравнительный анализ - это и внутрихозяйственный анализ сводных
показателей подразделений, цехов, дочерних фирм и т.п., и межхозяйственный
анализ предприятия в сравнении с данными конкурентов, со среднеотраслевыми
и средними общеэкономическими данными.
Факторный анализ - анализ влияния и отдельных факторов (причин) на
результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических
приёмов исследования.
Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т. е. синтез -
соединение отдельных элементов в общий результативный показатель. [40]
При анализе состава и динамики балансовой прибыли используются
следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации
продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые
результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая
прибыль.
Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации
продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от
внереализационных операций. Налогооблагаемая прибыль представляет собой
разность между балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость,
прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого
участия в совместных предприятиях), прибыли, полученной сверх предельного
уровня рентабельности, изымаемой полностью в бюджет, затрат, учитываемых
при исчислении льгот по налогу на прибыль. Чистая прибыль - это та прибыль,
которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов,
экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.
В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее
структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении
динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее
суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста
цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по
28
реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения
цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации
продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана
прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее
суммы. [28]
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от
четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации
продукции (УРП); ее структуры (УД1); себестоимости (Q) и уровня
среднереализационных цен (Ц1).
Объем реализации продукции может оказывать положительное и
отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж
рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли.
Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации
происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так
и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более
рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма
прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса
низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли
уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно
пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к
соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли
находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен
сумма прибыли возрастает и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить
способом цепных подстановок
29
Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и
плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент
выполнения плана по реализации продукции, а затем плановую сумму прибыли
скорректировать на этот процент. [50]
Выполнение плана по реализации исчисляют сопоставлением
фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция
однородна), условно-натуральном (в данном примере тысячи условных банок) и
в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для
чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости
отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию
структурного фактора, нежели выручка.
%РП=Х(УРПф)/ ^(УРПпл) (5)
Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и
структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и
плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную
сумму затрат:
Х(УРПф х Цпл)- Х(УРПф х Спл) (6)
Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы
получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при
плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки
следует вычесть условную сумму затрат:
ПУРПф х Цф)- ПУРПф х Спл) (7)
Изменение суммы прибыли за счет:
Объема реализации продукции
АП (УРП) = Пусл1 - Ппл (8)
структуры товарной продукции
АП стр = Пусл2 - Пусл1 (9)
средних цен реализации
АП цен = ПуслЗ - Пусл2 (10)
себестоимости реализованной продукции
30
АП с = П ф - ПуслЗ (11)
Влияние структурного фактора на изменение суммы прибыли можно
рассчитать с помощью приема абсолютных разниц:
АПуд=Д( УДай УДпл1) хПпл/100 ] х УРП общ.ф (12)
Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда
структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида
продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему реализации
продукции в той же оценке. В этой ситуации для расчета влияния структурного
фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель:
АПуд=£[( УДай УДпл1) х Ялл/ЮО х100 ] х УРП общ.ф (13)
где Rm - плановая рентабельность i-х видов продукции (отношение суммы
прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).
Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли
от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех
факторов первого порядка: объема продажи продукции (VPni), себестоимости
(Ci) и среднереализационных цен (Ц1). Факторная модель прибыли от
реализации отдельных видов продукции имеет вид:
П= VPffi (Ц - Ci) (14)
Методика расчета влияния факторов способом цепных подстановок:
Ппл = VPПп л (Цп л -Спл)
(15)
Пус1 = УРПф(Цпл -Спл)
(16)
Пусл2 = УРПф (Цф -Спл)
(17)
Пф = УРПф(Цф - Сф) (18)
АПобщ = Пф- Ппл
(19)
А^ П = Пусл1 - Ппл
(20)
АПЦ = Пусл2 ~ ПуслХ
(21)
АП с - Пф - Пусл2
(22)
Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции.
Полученные данные показывают, по каким видам продукции план по сумме
31
прибыли перевыполнен, а по каким не до выполнен, и какие факторы оказали
положительное влияние, а какие - отрицательное, и в какой степени.
Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от
финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции.
Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи
в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы
и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по
которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий;
доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных
операций; убытки от стихийных бедствий и т.д.
Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных
убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты
штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с
другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе
устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для
предотвращения допущенных ошибок.
Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в
результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками,
но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в
отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во
всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены
поставщикам соответствующие санкции.
Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают
обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием
расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет,
выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках
бухгалтерского учета.
Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям,
облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держатели ценных
бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа
32
изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся
на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.
Сумма полученных дивидендов зависит от количества приобретенных
акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется
уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговой и
амортизационной политикой государства, уровнем процентной ставки за кредит
и т.д. В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия,
направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от
внереализационных операций.
33
ГЛАВА 2. УЧЕТ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ПИТ СТОП»
2.1. Организационная характеристика ООО «Пит Стоп»
Полное наименование предприятия Общество с Ограниченной
Ответственностью «Пит Стоп». Предприятие ООО «Пит Стоп»,
зарегистрировано по адресу г. Иваново, ул.Колотилова, д .51, 153012.
Руководитель организации Акимов Денис Владимирович. Дата создания
предприятия 09.06.2010 г. Основным видом деятельности компании является
Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД
45.30). Также Пит Стоп, ООО работает еще по 2 направлениям:
ОКВЭД 45.20 Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных
средств.
Эта группировка включает:
- ремонт транспортных средств, включая: механический ремонт, ремонт
электрических систем, ремонт системы впрыскивания, текущее техническое
обслуживание транспортных средств, ремонт кузова, ремонт ходовой части,
мойку и полировку, покраску и рисование, ремонт лобового стекла и окон,
ремонт автомобильных кресел;
- шиномонтаж и все виды связанных с ним работ;
- антикоррозийную обработку;
- установку запасных частей и принадлежностей, не относящихся
непосредственно к производственному процессу
ОКВЭД 68.20.2. Аренда и управление собственным или арендованным
нежилым недвижимым имуществом.
Эта группировка включает:
- сдачу в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого
имущества: многоквартирных зданий и других жилых домов, квартир, нежилых
зданий и помещений, включая выставочные залы и складские помещения,
земельных участков;
34