Таблица 3
Динамика основных технико-экономических показателей ООО «Пит Стоп»
№ Показатели
Абсолю тное знач
действую щ их ц
ение в
енах
Отклонения
2015 г. 2016 г.
2017 г.
абсолю тное
темп
роста
абсолю тное
темп
роста
тыс. руб. % тыс. руб. %
1
Объём производства
продукции (тыс.руб.)
13844 20614 27648
6770 48,90
7034 34,12
2
Численность
работающих(чел.)
9
12
15 3 33,33 3 25,00
3
Среднегодовая
выработка на одного
работающего
(тыс.руб.)
1538,22
1717,83
1843,2
179,611 11,68
125,367
7,30
4
Фонд заработной
платы работаю щих в
т.ч. основных рабочих
( руб.)
864000
1417920 1954596 553920
64,11
536676 37,85
5
Средняя заработная
плата в год (руб.)
96 000 118 160 130 306 22160 23,08
12146,4
10,28
6
Полная себестоимость
продукции (тыс.руб.)
13154
18485
21692
5331 40,53
3207
17,35
45
Численность персонала в 2015 году составляла 9 человек, в 2016 - 12
человек, а в 2017 году выросла еще на 3 человека и составила 15 человек. За
анализируемый период численность персонала выросла на 6 человек.
Среднегодовая выработка на одного работающего выросла с 1538,22 тыс. руб. в
2015 году до 1717,83 тыс. руб. в 2016 году, в 2017 году она еще увеличилась на
7,3 % или на 125,367 тыс. руб. и составила 1843,2 тыс. руб. Данные изменения
произошли из-за повышения производительности труда и производительности
нового оборудования, которое согласно данным баланса предприятия ООО «Пит
Стоп» приобрело в 2016 году и еще расширило свою деятельность в 2017 году.
Средняя заработная плата персонала ООО «Пит Стоп» в 2015 году
составляла 96000 руб. в год, в 2016 году - 118160 руб. в год, а в 2017 году - 130306
руб. в год. Рост заработной платы составил 23,08% за 2015 - 2016 гг. и 10,28% за
2016 - 2017 гг. За анализируемый период фонд заработной платы работающих в
связи с индексацией заработной платы вырос в связи с увеличением количества
работников и ростом средней заработной платы.
Рост полной себестоимости продукции за 2015 - 2016 гг. составил 40,53%,
а за 2016 - 2017 гг. - 17,35%. Снижение себестоимости продукции является
важнейшим фактором развития экономики предприятия. Чем меньше
себестоимость продукции, тем большую прибыль получит предприятие. Рост
себестоимости в данном случае связан с увеличением объемов работ и
расширением спектра оказываемых услуг.
В целом можно отметить положительную динамику развития технико
экономических показателей деятельности предприятия ООО «Пит Стоп»
2.3. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов
ООО «Пит Стоп»
Работа специализированного автосервиса направлена на предоставление
широкого спектра услуг как юридическим, так и физическим лицам.
Расчетные операции специализированного сервиса производятся:
46
1) с физлицами посредством ККМ;
2) с юридическими лицами — по безналичной оплате.
Бухгалтерия обязана вести отдельный учет каждой услуги, движения
уставного капитала, денежных средств, основных средств (далее — ОС),
нематериальных активов (далее — НА) и, соответственно, платежей с
поставщиками. Кроме этого, ООО «Пит Стоп», производит закупку запчастей с
материалами, оборудования, инструментария — всего того, что необходимо для
проведения ремонтных и иных работ. Использованные ресурсы списываются
согласно требованиям законодательства.
Деятельность в автосервисе подразумевает:
1) прием заказов;
2) приведение в исполнение полученных заказов;
3) доведение действительных услуг до клиентуры.
Исходные, начальные документы в этом процессе играют первостепенную
роль, поскольку каждая составляющая процесса требует должного оформления.
Что представляет из себя исходная документация рассмотрим в таблице 4. Это
бланк заказа, журнал учета заказов, договор по техобслуживанию, кассовые
документы, отчеты и другая первичная документация.
Подобное документальное оформление, быстрый учет поступающих заказов
являются обязательными для осуществления полноценной деятельности в ООО
«Пит Стоп», обеспечения контроля над сохранностью, движением заказов и
расчетами с клиентурой.
От применяемого налогового специального режима в организации зависят
расходы на сборы, взносы и собственно принцип работы в системе автосервиса.
ООО «Пит Стоп» является плательщиком ЕНВД. При этом специальном режиме
налоговая нагрузка минимальна, а прибыль предприниматель сможет
расходовать на свое усмотрение. Применение ЕНВД позволяет не платить
имущественный налог и снижать базу налога на 50% за счет уплачиваемых
ежеквартально страховых взносов.
47
Таблица 4
Документооборот автосервиса
Исходная документация
Содерж ание документа
Договор по техобслуживанию,
ремонту
Включает:
данные заказчика (юридический адрес)
и исполнителя (ФИО, контакты, адрес),
информацию о транспорте (марка,
номер, модель),
время поступления заказа, сроки его
выполнения, стоимость работ,
список оказываемых услуг с
перечислением задействованных
материалов и запчастей с их ценой,
гарантию,
ответственность сторон;
клиенту отдается копия
Бланк заказа
Заполняет клиент (физлицо) по образцу
БО-1
Журнал учета заказов
Необходим для регистрации принятых к
исполнению заказов
Рекламационный акт
Составляется при приеме на ремонт по
гарантии
Акт сдачи-приемки
Оформляется, когда владелец оставляет
свое транспортное средство для
ремонта;
фиксирует состояние автомашины,
имеющиеся повреждения,
комплектацию, отданные запчасти и
материалы;
заказчику отдается копия
Номерной талон
Выдается при диагностике, мойке,
отдельных видах работ при
техобслуживании и др.
КЧ
Включает:
данные организации, предоставляющей
услуги;
чековый номер;
дату поступления заказа и его цену;
ИНН;
48
Продолжение таблицы 4
Контрольно-кассовая лента,
удостоверенная налоговиками
журнал кассира-операциониста
(КМ-4) и т. д.
Это документы, свидетельствующие о
платежах клиентов, на хранении
остаются до 5 лет
Кассовый отчет
Составляется кассиром в конце рабочего
дня и сдается с вырученными деньгами
Приходный кассовый ордер
Показывает передачу вырученных денег
и кассового отчета
Учетная ведомость по движению
денег и проведению услуг
Необходима для контролирования
движения денег (прибытие, траты,
остаток);
составляется каждый день по форме № 4
в 2 экземплярах (для бухгалтерии и
приемного пункта)
Накладные поставщика, инвойс,
товарно-транспортная
документация, акт приема для
последующего пользования
Используются для учета ОС
В бухгалтерии понадобятся котировки: ДТ 62.1, КТ 90.01 (починка), ДТ 50,
КТ 62.01 (платежи физических лиц), ДТ 51, КТ 62.01 (платежи юридических лиц),
ДТ 41, КТ 60 (автозапчасти от поставщика), ДТ 60, КТ 51 (плата за детали для
автотранспорта), ДТ 90, КТ 41 (списание деталей для автотранспорта).
Особенности данной системы налогообложения рассмотрим в таблице 5.
Финансовый результат организации складывается из результатов от обычных
видов деятельности и прочих доходов и расходов. Бухгалтерская прибыль
(убыток) выявляется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех
хозяйственных операций организации. В соответствии с п. 2 ПБУ «Доходы
организации» доходом организации признается увеличение экономических выгод
в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества).
49
Единый налог на вмененный доход
Таблица 5
Режим
налогооблож ения
Особенности
применения Налоговая нагрузка
Только штатные
Не уплачивают
ограничения в 100
имущественный налог;
чел.;
основной налог
БСО за ремонт с
уплачивают ежеквартально
физлицами, а запчасти
в любом случае,
ЕНВД
по чекам;
подсчитывается он с
учетом численности
работа ведется
посредством ККМ,
работающих;
расчетного счета — с
уплаченные страховые
юрлицами;
сборы за работников
снижают основной налог на
запчасти по чекам
50%
В то же время в соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами
организации для целей бухгалтерского учета поступления от других юридических
и физических лиц: суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с
продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; суммы
по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитента,
принципала и т. п.; суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты
продукции, товаров, работ, услуг; суммы авансов в счет оплаты продукции,
товаров, работ, услуг; суммы полученного задатка; имущество, переданное в
залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества
залогодержателю; суммы, полученные от заемщика в погашение кредита или
займа, предоставленного заемщику.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает
поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими
поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера
своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Доходами от обычных
видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров,
50
поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка).
Выручка определяется с учетом всех предусмотренных договором скидок
(накидок), предоставляемых покупателю.
К прочим поступлениям организации относятся доходы, отличные от
доходов от обычных видов деятельности. В состав прочих доходов в соответствии
с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» включаются следующие виды доходов:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации; поступления,
связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам). Эти доходы
относятся к прочим в том случае, когда вид деятельности, с которым связано их
получение, не является основным для организации. Прочими доходами также
являются:
- прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, которые находятся на счете организации в этом банке.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» коммерческие и
управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных
продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в
качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы,
учитываемые на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на
продажу", ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 «Продажи».
51
Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу
между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без
НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных
законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу. Перечень этих
затрат определяется Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли.
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и
определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи».
Данный счет предназначен для отражения доходов и расходов по обычным видам
деятельности организации. Инструкция по применению плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
(утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н) [8, С. 100] рекомендует
открывать следующие субсчета к счету 90 «Продажи»: -1 «Выручка», -2
«Себестоимость продаж» -3 «Налог на добавленную стоимость», -4 «Акцизы», -5
«Экспортные пошлины», -9 «Прибыль/убыток» от продаж». В течение года
записи по субсчетам ведутся нарастающим итогом.
Для отражения в бухгалтерском учете доходов по обычным видам
деятельности используются записи по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1
«Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», в организациях розничной торговли - со счетом 50 «Касса»,
другими счетами учета денежных средств.
Суммы расходов, осуществленных в связи с изготовлением и продажей
товаров, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ и
оказанием услуг, учитываются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2
«Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное
производство», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу».
52
Ежемесячно на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат
путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим
дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на
добавленную стоимость».
Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9
«Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 90-9, К сч.
99 - прибыль, Д сч. 99, К сч. 90-9 - убыток). Т.о., в течение года субсчета 90-1, ...,
90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи»
сальдо не имеет. По окончании отчетного года все субсчета к счету 90, за
исключением субсчета 90-9, списываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от
продаж» (Д сч. 90-1, К сч. 90-9 - выручка; Д сч. 90-9, К сч. 90-2 - себестоимость
продаж; Д сч. 90-9, к сч. 90-3 - НДС, Д сч. 90-9, к сч. 90-4 - акцизы, Д сч. 90-9, К
сч. 90-5 - экспортные пошлины и др. ). Обороты по дебету сч. 90-9 равны оборотам
по кредиту счета 90-9. На 01 января года следующего за отчетным на счете 90
никаких записей быть не должно. Аналитический учет по счету 90 «Продажи»
ведут по каждому виду данной продукции, товаров, выполненных работ и
оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям. Именно
данные счета 90 «Продажи» позволили в следующем пункте провести анализ
показателей финансовых результатов предприятия по видам деятельности.
Различие между этими составными частями прибыли и убытков состоит в
том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг)
первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или
убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале
отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно
списывают на счет 99. В таблице 6 представлен журнал хозяйственных операций
по счету 90 «Продажи» по данным оборотно - сальдовой ведомости ООО «Пит
Стоп» за 2015 год. По таблице видно как на счете 90 «Продажи» определяется
прибыль организации ООО «Пит Стоп» на субсчете 90/9.
53
Таблица 6
Журнал хозяйственных операций по счету 90 «Продажи»
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
тыс. руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет Кредит
1 2
3
4
5
1 Начислена задолженность
покупателей и заказчиков за
проданные им продукцию,
товары, выполненные работы,
оказанные услуги
6 900, 78 62
90/1
2
Отражена выручка в
организациях розничной
торговли по продажной
стоимости проданных товаров
6 943, 69 50 90/1
3
Списана себестоимость
проданных товаров,
6 548, 57 90/2
41, 43, 45
4 Списана себестоимость работ,
услуг и др.
2 755, 06
90/2
20, 21
5
Списаны расходы, связанные
со сбытом продукции, и
расходы на содержание
предприятия
2, 61 90/2 44
6 Списаны общехозяйственные
расходы, расходы на
управление
3 847, 72 90/2
26
7
Произведено списание:
суммы выявленной за отчетный
период прибыли
13 895, 28 90/9 99
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета
счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли
и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль». Аналитический учет по
счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных,
54