5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ............................................ 9
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов
деятельности организации.......................................................................................... 9
1.2 Понятие, задачи, порядок формирования и информационное обеспечение
анализа финансовых результатов ............................................................................ 12
1.3 Методика анализа финансовых результатов деятельности организации ..... 20
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ЗАО «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ» .................................................................................... 24
2.1 Организационно - экономическая характеристика ЗАО «Красная Пресня» 24
2.2 Организация бухгалтерского учета финансовых результатов прибыли
ЗАО «Красная Пресня» ............................................................................................. 40
2.3 Оценка динамики и структуры прибыли ЗАО «Красная Пресня»................. 45
2.4 Факторный анализ прибыли и оценка показателей рентабельности
ЗАО «Красная Пресня» ............................................................................................. 50
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ ......................... 56
3.1 Способы увеличения прибыли ЗАО «Красная Пресня» ................................. 56
3.2 Организация системы внутреннего контроля финансовых результатов
ЗАО «Красная Пресня» ............................................................................................. 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 73
ПРИЛОЖЕНИЯ ........................................................................................................ 77
6
ВВЕДЕНИЕ
Современный мир невозможно представить без финансовой
информации. Ни одно управленческое решение не может обойтись без
предварительного тщательного анализа финансовой информации, которую мы
получаем или в виде кратких финансовых сводок или пространных финансовых
отчетов.
Основной смысл успешного в финансовом смысле хозяйствования, как
известно, заключается в простой формуле - обеспечить как рост доходов, так и
самое главное - превышение доходов над расходами. Перед тем как вкладывать
средства в новое оборудование, увеличивать объемы выпускаемой продукции,
развивать производственную инфраструктуру, менеджерам и владельцам
предприятия необходимо четко понимать, что это даст организации в целом,
насколько увеличить или уменьшит прибыль (доход), то есть каков будет
финансовый результат. Таким образом, для того чтобы правильно совершать
расходы и проводить затраты, получать ожидаемую прибыль, есть
необходимость знать сегодняшнее текущее состояние предприятия и управлять
его экономикой.
Мощный наплыв и создание новых коммерческих организаций привело
к усилению конкуренции. Все это заставляет существующие предприятия
серьезно задуматься над тем, как не потерять часть своей рыночной доли и не
снизить свои прибыли. Эти тенденции приводят их к более серьезному
рассмотрению и анализу затрат на производство и реализацию продукции, без
изучения которых существование и развитие фирмы в современных рыночных
условиях становится не только проблематичным, но даже невозможным. Это
приводит к выводу о том, что любой анализ результатов хозяйственной
деятельности предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на
производство и реализацию продукции, а также анализ финансовых
результатов.
Актуальность выбранной темы исследования можно определить тем, что
показатели финансовых результатов (прибыли, дохода) определяют
7
абсолютную эффективность хозяйственной деятельности предприятия по всем
направлениям: производственной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной и
финансовой.
Целью настоящего исследования является учет и анализ финансовых
результатов деятельности предприятия, оценка эффективности всех ресурсов
предприятия на примере ЗАО «Красная Пресня».
Достичь поставленную цель поможет решение следующих задач:
- изучить нормативно - правовое регулирование учета финансовых
результатов;
- ознакомиться с понятием финансовых результатов, задачами,
порядком их формирования, а также информационным обеспечением анализа
финансовых результатов;
- исследовать методику анализа формирования финансовых результатов
деятельности предприятия;
- дать организационно-экономическую характеристику ЗАО «Красная
Пресня»;
- изучить организацию бухгалтерского учета финансовых результатов
ЗАО «Красная Пресня»;
- оценить динамику и структуру прибыли ЗАО «Красная Пресня»;
- провести факторный анализ прибыли и оценить показатели
рентабельности ЗАО «Красная Пресня»;
- рассмотреть способы увеличения прибыли ЗАО «Красная Пресня»;
- разработать возможность организации системы внутреннего контроля
финансовых результатов ЗАО «Красная Пресня».
Объектом исследования является ЗАО «Красная Пресня».
Предмет исследования составляют теоретические и практические
основы анализа финансовых результатов деятельности предприятия.
В качестве теоретической основы проведенного исследования
представлены материалы из учебной литературы и научные статьи авторов:
Бендерская О.Б., Чумакова Н.В., Кащук Н.В., Захаров И.В., Лысов И.А. и др.
8
В качестве информационной базы использована бухгалтерская
отчетность ЗАО «Красная Пресня» за 2014-2016г.
Методами исследования в работе являются сравнение, анализ, синтез,
балансовый и расчетно-конструктивный методы.
Решению поставленных задач способствует структура работы, которая
состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
Во введении обоснована актуальность темы, определена цель и
сформированы задачи, указан объект и предмет исследования.
В первой главе работы даны понятия и определены методы анализа
финансовых результатов деятельности предприятия.
Во второй главе работы на основе изученного теоретического материала
проведен анализ финансовых результатов Закрытого акционерного общества
«Приволжский ювелирный завод «Красная Пресня».
В третьей главе намечены пути роста прибыльности предприятия.
Заключение содержит краткие выводы по проведенной работе.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Нормативно-правовое регулирование анализа финансовых
результатов деятельности организации
Учет финансовых результатов является важным вопросом в системе
бухгалтерского учета, так как по его данным формируется информация о
прибыли организации. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного
из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность
организации. В экономической литературе всегда занимали важное место
вопросы о формировании и отражении в бухгалтерском учете доходов и
расходов. Полнота и достоверность данных о доходах, расходах и финансовых
результатах деятельности хозяйствующего субъекта влияет на качество
представляемых в бухгалтерской отчетности сведений.
Широкий перечень документов оказывает сильное влияние на учет и
анализ финансовых результатов. Уровнем соответствующего нормативного
акта определяется степень их влияния на организацию учета финансовых
результатов.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете в целом
состоит из федеральных законов, указов Президента Российской Федерации,
постановлений Правительства Российской Федерации, а также Положений по
бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденных Министерством Финансов. [24]
ПБУ – это стандарты, являющиеся важным элементом нормативного
регулирования бухгалтерского учета. Они регламентируют порядок
бухгалтерского учета активов и обязательств, а также иных событий
хозяйственной деятельности. При составлении отчетности и ведении регистров
бухгалтерского учета в Российской федерации обязательно соблюдение
требований и методологических рекомендаций изложенных в ПБУ.
Главными нормативно-правовыми документами, дающими понятие и
определяющие порядок учета формирования и распределения прибыли в
10
России являются:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25 кодекса «Налог
на прибыль организации», устанавливает плательщиков данного вида налога,
объект налогообложения (прибыль организации), порядок исчисления
налогооблагаемой базы и сроки уплаты налога. Финансовый результат
деятельности организации является основой для налогообложения.
2. Гражданский кодекс РФ. Бухгалтерский учет финансовых
результатов отражает хозяйственную деятельность организации, он
основывается на нормах Гражданского кодекса РФ, регулирующего права
собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств,
их исполнение и т.п.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
(в редакции от 23 мая 2016 г.), регулирует основные положения организации и
ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности»
Утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2010г. № 66н
(в редакции от 4 апреля 2015г), устанавливающий объем форм и порядок
составления бухгалтерской отчетности.
5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкции по
его применению» от 31 октября 2000 № 94н (в редакции от 8 ноября 2010г). Он
определяет перечень счетов учета финансовых результатов
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля
1998 г. №34н (в редакции от 29 марта 2017 г.).
7. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06 мая 1999 г. № 32 н (в редакции
от 06 апреля 2015 г.), определяет, что относится к доходам организации, виды
доходов, порядок их признания и раскрытия информации в бухгалтерской
отчетности.
8. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06 мая 1999 г. 33 н (в редакции
11
от 06 апреля 2015 г.), определяет, что относится к расходам организации, виды
расходов, порядок их признания и раскрытия информации в бухгалтерской
отчетности.
Понятия «доход» и «расход», основанные на содержании
международных стандартов финансовой отчетности, для целей бухгалтерского
учета, впервые были сформулированы в положениях по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н)
и «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 №
55н) в 1999 году. Данные положения определяют финансовый результат, а
также способы и аспекты учета финансовых результатов, которые являются
предметом других Положений. [24]
9. ПБУ 1/08 Учетная политика организации от 06.10.2008 № 106н (в
редакции от 06.04.2015), регламентирует порядок составления и применения в
организации учетной политики.
10. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002
г. № 114н (в редакции от 06 апреля 2015 г.). Установленные этим актом
правила формируют важную информацию о расчетах по налогу на прибыль,
интегрированную в подсистему учета финансовых результатов.
11. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06 июля 1999
г. №43н (в редакции от 08ноября 2010 г.), раскрывает базовые правила и
процедуры представления показателей финансовых результатов в
бухгалтерской отчетности.
Таким образом, в нормативных документах устанавливаются принципы,
правила и способы ведения бухгалтерского учета. При этом практически во
всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения
бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд,
определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета
финансовых результатов. [24]
12
1.2 Понятие, задачи, порядок формирования и информационное
обеспечение анализа финансовых результатов
Финансовые результаты - цель создания и конечный итог деятельности
любой коммерческой организации, универсальный измеритель экономической
эффективности любых видов бизнеса. Для их оценки используют разные
критерии.
Цель анализа финансовых результатов организации — финансово-эко-
номическое обоснование вариантов управленческих решений, реализация
которых обеспечит устойчивый рост ее финансовых результатов.
Задачами анализа финансовых результатов деятельности организации
являются:
- оценка динамики и структуры показателей прибыли за исследуемый
период;
- факторный анализ показателей прибыли и выявление внешних и
внутренних факторов на формирование финансовых результатов;
- анализ финансовых результатов от прочей реализации;
- анализ формирования и распределения прибыли;
- оценка динамики показателей рентабельности;
- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.
К абсолютным (исчисляемым в денежных единицах) критериям оценки
финансовых результатов за период деятельности организации относятся:
- сумма прибыли (или убытка);
- чистый денежный приток;
- приращение собственного капитала.
Относительные критерии (исчисляемые в процентах):
- уровень рентабельности (или убыточности);
- относительный денежный приток;
- темп роста или прироста собственного капитала. [29, 184c]
В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем
подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный
13
период.
Процесс формирования финансового результата организации в
конечном счете сводится к сопоставлению доходов и расходов организации за
отчетный период.
Основным источником информации для анализа прибыли служит отчет
о финансовых результатах, поэтому необходимо понимать содержащиеся в нем
показатели. Рекомендуемая форма отчета о финансовых результатах приведена
в Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015). [22]
По строке «Выручка» показывается сумма выручки за отчетный период
(доходы по обычным видам деятельности), это поступления от продажи
продукции (работ, услуг). Выручка не включает в себя НДС и акцизы. В
бухгалтерском учете она отражается на счете 90 «Продажи»,
Сумма расходов по обычным видам деятельности содержится в строке
«Себестоимость продаж». Данная строка отражает расходы, относящиеся
только к реализованным товарам (работам, услугам).
Строка «Валовая прибыль» содержит прибыль от обычных видов
деятельности (без учета коммерческих и управленческих расходов). Она
является разницей строк «Выручка» и «Себестоимость продаж».
По статье «Коммерческие расходы» отражен оборот по дебету счета 90
«Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Коммерческие расходы – это
сумма затрат производственных предприятий в связи с реализацией продукции
(работ, услуг).
По статье «Управленческие расходы» могут быть отражены расходы,
связанные с управлением (значение с минусом). Сюда входят затраты на
содержание непроизводственных помещений и персонала. Затраты также
включают в себестоимость продукции.
Строка «Прибыль (убыток) от продаж» показывает прибыль или убыток
от обычных видов деятельности. Она определяется путем вычитания из валовой
прибыли коммерческих и управленческих расходов. Прибыль (убыток) от
продаж равна остатку по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период.
14
«Доходы от участия в других организациях» - это сумма доходов,
полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других
организаций, дивиденды и стоимость имущества, полученного при выходе из
общества или при ликвидации организации.
«Проценты к получению» – это сумма причитающихся процентов (по
долговым обязательствам). «Проценты к уплате» – это сумма начисленных к
уплате процентов (по долговым обязательствам).
По строке «Прочие доходы» указываются остальные прочие доходы,
кроме доходов от участия в других организациях и процентов к получению.
Строка «Прочие расходы» содержит остальные прочие расходы, кроме
процентов к уплате.
Прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете учитываются на счете
91 «Прочие доходы и расходы».
«Прибыль (убыток) до налогообложения» это сумма строк «Прибыль
(убыток) от продаж», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты
к получению» , «Прочие доходы» минус сумма строк «Проценты к уплате» и
«Прочие расходы».
Строка «Текущий налог на прибыль» равна сумме налога на прибыль
организаций, начисленной к уплате в бюджет.
Чистая прибыль (убыток) - это прибыль (убыток) отчетного периода,
оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных
обязательных платежей. («Текущий налог на прибыль», «Изменение
отложенных налоговых обязательств», «Изменение отложенных налоговых
активов», «Прочее»).
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - прибыль (убыток)
за весь период существования организации, оставшиеся после уплаты налога на
прибыль и других аналогичных обязательных платежей.
Результатом деятельности организации являются произведенная
продукция, выполненные работы, оказанные услуги.
Методологию бухгалтерского учета доходов и расходов определяют