15
ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение
экономических выгод в результате поступления активов или погашения
обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за
исключением вкладов участников. [3]
Классификация доходов представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Классификация доходов
Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения
16
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества). [4] Классификация расходов представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Классификация расходов
В общем виде процесс формирования конечного финансового результата
деятельности предприятия можно представить в виде схемы (рисунок 3).
Полезность, обширность качество анализа финансового состояния
предприятия во многом зависит от организации и совершенства его
информационной базы. Источниками информации являются бухгалтерский
баланс, отчеты о финансовых результатах, об изменениях капитала, о движении
17
денежных средств, приложение к балансу и другие формы отчетности, данные
первичного и аналитического бухгалтерского учета. [26]
Рисунок 3. Формирование финансовых результатов
Все сведения необходимые для формирования представления о
финансовых результатах содержаться в бухгалтерской отчетности, если этого
не достаточно, то организация включает в отчетность дополнительные
показатели и пояснения.
За счет внешних и внутренних источников информации создается
информационная база для анализа финансовых результатов.
18
Внешние источники информации представлены в таблице 1.
Таблица 1
Внешние источники информации [26]
№
п/п
Группа показателей
Характеристика
показателей
Виды
показателей
1
Показатели,
характеризующие
общеэкономическое
развитие страны
Показатели этой группы
служат базой анализа и
построения прогнозов
условий внешней среды
деятельности предприятия.
Это необходимо при
разработке комплексной
политики управления
прибылью, осуществления
инвестиционной
деятельности, выявления
резервов роста прибыли,
ориентируясь на достигнутый
уровень среднеотраслевых
показателей.
- национальный
доход,
- чистый доход,
- среднеотраслевые
нормы прибыли,
- средние нормы
банковского
процента,
- ставки налога на
прибыль,
- данные об
инфляции,
- ставка
рефинансирования
2
Показатели,
характеризующие
конъюнктуру рынка
Показатели этой группы
необходимы для проведения
оценки, анализа и принятия
решений в сфере ценовой
политики и доходов по
операционной деятельности,
привлечения капиталов из
внешних источников,
определения состава затрат
по обслуживанию
дополнительно привлекаемого
капитала, формирования
портфеля долгосрочных
финансовых вложений,
осуществления
краткосрочных финансовых
вложений.
- объемы продаж,
- свободные
рыночные ниши,
- эластичность по
цене и доходу,
- кредитные
проценты в
зависимости от
сумм и сроков
предоставления
3
Показатели,
характеризующие
деятельность
конкурентов и
контрагентов
Показатели этой группы
используется для проведения
оперативного анализа и
регулирования некоторых из
аспектов формирования и
использования прибыли
- цены на сырье,
комплектующие,
материалы, на
продукцию
конкурентов, на
товары-
заменители,
- рентабельность
хозяйственной
деятельности
конкурентов и
контрагентов
19
К внутренним источникам информации относятся показатели
финансового учета предприятии, а именно масса годовой валовой прибыли,
прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли. На основе
этих показателей осуществляется обобщенный анализ, прогнозирование и
текущее планирование прибыли.
Источником данной информации являются данные финансовой
отчетности:
- бухгалтерский баланс организации. В балансе отражено состояние
средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах:
по состоянию и по источникам формирования. [34, 46с]
- отчет о финансовых результатах, содержащий информацию о доходах,
расходах и финансовых результатах деятельности предприятия.
- отчет о движении капитала, отражающий данные о наличии и
движении уставного (складочного), добавочного, резервного капитала, фондов
накопления и социальной сферы, образуемых в соответствии с учредительными
документами и принятой учетной политикой, средств целевого финансирования
и поступлений, а также нераспределенной прибыли прошлых лет.
- отчет о движении денежных средств. Содержит сведения о движении
денежных средств в российской и иностранной валюте. Данные каждого
расчета в иностранной валюте пересчитываются по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.
Финансовая отчетность позволяет оценить имущественное состояние,
финансовую устойчивость, платежеспособность фирмы и другие результаты,
необходимые для принятия решений.
По данным отчетности определяются потребности финансовых
ресурсах, оценивается эффективность структуры капитала, делаются прогнозы
финансовых результатов.
Использование всех представляющих интерес показателей,
формируемых из внутренних и внешних источников, позволяет создать на
каждом предприятии целенаправленную систему информационного
20
обеспечения, ориентированную не только на управление формированием и
использованием прибыли, но и на принятие стратегических решений. [29]
1.3 Методика анализа финансовых результатов предприятия
Диагностика финансово-хозяйственной деятельности организации
включает определение оценочных признаков, выбор методов их измерения и
характеристику этих признаков по определенным принципам, оценку
выявленных отклонений от стандартных, общепринятых значений.
Цель анализа финансовых результатов организации - повышение
эффективности ее работы на основе системного изучения всех видов
деятельности и обобщения их результатов.
Правильный выбор цели и постановка задач анализа финансовых
результатов деятельности организации имеют большое значение. На основе
поставленных целей и с учетом имеющихся возможностей определяется
истинное состояние организации, вырабатываются способы достижения
оптимальных решений, подбираются методы управления, производятся
различные изменения в организационной, технологической, коммерческой и
других видах деятельности организации.
Модель формирования и использования финансовых результатов
принятая для всех предприятий, не зависимо от организационно – правовой
формы и формы собственности, является методологической основой анализа
финансовых результатов.
Анализ финансового результата на основе отчета о финансовых
результатах в качестве обязательных элементов включает в себя чтение
финансовой отчетности и изучение абсолютных величин, представленных в
отчетности то есть «горизонтальный» - позволяет осуществить сравнение
каждой позиции с предыдущим периодом и «вертикальный» анализ
результатов - позволяет определить структуру итоговых финансовых
показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в
целом. [27]
21
Кроме горизонтального и вертикального анализа изучение финансового
результата также предполагает трендовый анализ, т.е. изучение динамики
показателей за несколько отчетных периодов.
Анализ прибыли является основополагающим в анализе финансовых
результатов, так как прибыль характеризует абсолютную эффективность
работы предприятия.
Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько
этапов:
- анализируется прибыль по составу в динамике;
- проводится факторный анализ прибыли от продажи;
- изучаются причины отклонений по таким составляющим прибыли, как
прочие доходы и расходы;
- оценивается формирование чистой прибыли и влияние налогов на
прибыль.
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли
составляется аналитическая таблица, в которой используются данные
бухгалтерской отчетности предприятия из отчета о финансовых результатах.
Информация, содержащаяся в отчете о финансовых результатах, позволяет
проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов
деятельности предприятия.
Чумакова Н.В. в своей статье предлагает проводить анализ финансовых
результатов с помощью следующего методологического подхода:
1. Анализ финансовых результатов следует проводить, соблюдая логику
движения от общего к частному и, далее, к определению влияния частного на
общее. Другими словами, в первую очередь проводится анализ динамики
обобщающих показателей финансовых результатов, затем изучается их
структура, определяется изменение в анализируемом периоде по отношению к
базисному периоду или к бизнес-плану; выявляются факторы, действие
которых привело к изменениям, показатели, с помощью которых можно дать
количественную оценку влияния факторов на изменение финансовых
22
результатов.
2. На следующем этапе осуществляется детальный анализ финансовых
результатов на основе углубленного изучения частных показателей. Изучается
формирование прибыли, т. е. масса, динамика и структура совокупной (общей
бухгалтерской) прибыли предприятия с выявлением факторов ее изменения.
Затем анализируются: составляющие совокупной прибыли, которыми являются
прибыль от продаж и прибыль от прочей деятельности; а также прибыль от
прочей деятельности; рентабельность деятельности, в частности,
рентабельность продаж, характеризующая величину прибыли на каждый рубль
выручки от продаж. [27]
Рентабельность является показателем экономической эффективности
деятельности организации и рассчитывается как процентное отношение
прибыли к величине активов, затрат, выручки или капитала.
Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли организация
получила с каждого рубля выручки. Как правило, эти данные нужны
руководству. Рентабельность продаж бывает общая и чистая.
Общая рентабельность продаж рассчитывается по формуле:
Робщ = П / В х 100 %, (1)
где П - прибыль (убыток) от продаж;
В – выручка.
Чистая рентабельность продаж рассчитывается по формуле:
Рчист = Пч / В х 100 %, (2)
где Пч – чистая прибыль (убыток);
Показатели рентабельность, характеризующие эффективность
использования чистой прибыли, важны в основном для кредиторов и
акционеров организации, для органов государственной власти - имеют значения
общие показатели рентабельности, с точки зрения взаимосвязи финансового
состояния организаций и формирования бюджета.
Рентабельность активов показывает, сколько копеек прибыли приносит
организации каждый рубль, вложенный в ее активы.
23
Она рассчитывается по формуле:
Ракт = П / А х 100 %, (3)
А – средняя величина актива годового баланса.
Низкая рентабельность активов и проданных товаров - это повод
включить организацию в план выездных проверок.
Рентабельность основной деятельности (затрат) показывает, сколько
копеек прибыли предприятие получает на рубль затрат. Рентабельность
проданных товаров рассчитывается по формуле:
Рзатр = П / С х 100 %, (4)
где С – себестоимость продаж, включая коммерческие и управленческие
расходы.
Рентабельность оборотных активов показывает сколько рублей прибыли
приходится на один рубль, вложенный в оборотные активы.
Роб акт = П/О х 100%, (5)
где О – среднегодовая величина оборотных активов в балансе.
Рентабельность собственного капитала показывает величину прибыли,
которую получит предприятие на единицу стоимости собственного капитала.
Рск = Пч/СК х 100%, (6)
где СК = собственный капитал.
Рентабельность заемного капитала характеризует эффективность
использования предприятием ее заемного капитала.
Рзк =Пч/ ЗК х 100%, (7)
где ЗК – заемный капитал.
Показатели рентабельности характеризуют сумму прибыли измеряемую
в процентах к затратам или ресурсам. направлений деятельности.
Таким образом, нами рассмотрены основные теоретические положения,
характеризующие образование финансового результата предприятия и
рассмотрена методика его определения.
24
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ЗАО «КРАСНАЯ ПРЕСНЯ»
2.1 Организационно - экономическая характеристика ЗАО «Красная
Пресня»
Закрытое акционерное общество «Приволжский ювелирный завод
«Красная Пресня» является юридическим лицом, действует на основании
устава и законодательства Российской Федерации (Приложение1). Предприятие
является правопреемником ТОО Приволжский ювелирный завод «Красная
Пресня».
Место нахождения Общества: 155550, Россия, Ивановская обл., г.
Приволжск, ул. Фабричная, дом 10.
Основной целью ЗАО «Красная Пресня» является получение прибыли.
ЗАО «Красная Пресня обязано в соответствии с Уставом:
- выполнять обязательства, вытекающие из законодательства РФ и
заключенных им договоров,
- заключать трудовые договоры,
- полностью и в срок рассчитываться с работниками предприятия по
заработной плате и социальным пособиям,
- осуществлять все виды обязательного страхования,
- своевременно предоставлять декларацию о доходах и бухгалтерскую
отчетность,
- уплачивать налоги в соответствии с налоговым законодательством.
Ювелирный завод «Красная Пресня» в настоящий момент имеет
устойчивое финансовое положение. Оно исправно вносит налоги, без задержек
выдает заработную плату.
На предприятии имеется собственный магазин. Закрытое Акционерное
общество «Приволжский ювелирный завод «Красная Пресня» на российском
рынке более 75 лет, на внешнем - более 15 лет.
Предприятие выпускает изделия из золота 585 пробы, серебра 925
пробы, из сплавов цветных металлов с покрытием серебром и золотом со