15
одним из важнейших разделов финансового анализа. Результатом такого анализа
является информация, которая дает представление о финансовых результатах
деятельности предприятия, а именно: информацию о сумме балансовой
прибыли, о сумме чистой прибыли, о финансовых результатах от реализации
продукции в общем объеме, о рентабельности деятельности предприятия,
рентабельности отдельных видов продукции. Финансовые результаты
деятельности характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем
рентабельности предприятия.
Рассмотрим основные виды и формы анализа прибыли компании:
Анализ прибыли подразделяется условно на различные формы и виды,
которые в свою очередь определяются, благодаря определенным признакам.
Если говорить конкретно о направлениях исследования, то стоит
упомянуть две категории:
1. Анализ формирования производится в разрезе ключевых сфер
деятельности предприятия, включая финансовую, операционную и
инвестиционную деятельности.
Анализ формирования является основным способом, позволяющим
проанализировать резервы для повышения ценовой категории и общего уровня
прибыли. В его структуре заложены такие методики, как анализ по
бухгалтерскому учету и налогооблагаемой прибыли предприятия.
2. Анализ распределения и последующего использования проводится по
ключевым направлениям использования прибыли. Данный метод направлен на
выявление общего уровня потребления дохода и его капитализации, а также
всевозможные формы производственного потребления в сфере инвестиционной
деятельности.
В зависимости от организации проведения анализа прибыли также
выделяют два основных вида:
1. Внутренний анализ проводится главными менеджерами,
руководителями и ответственными лицами компании на основе всех имеющихся
данных с конкретной целью. Полученные результаты, а также стратегии,
16
основывающиеся на них, нередко представляют собой главную коммерческую
тайну предприятия.
2. Внешний анализ прибыли конкретного предприятия может проводиться
банками, налоговыми организациями или аналитическими компания
исключительно на тех данных, что предоставлены для открытого доступа
руководителями или представителями предприятия. Использование и доступ к
защищенным документам компании является фактом нарушения текущего
законодательства Российской Федерации.
Анализ прибыли делится и по масштабам исследований:
Анализ прибыли по всему предприятию. В этом случае результаты
деятельности компании не делят на отдельные структурные элементы.
- Анализ прибили по центру ответственности. Сфера его применения
– управленческий учет.
- Анализ прибыли по конкретному частному изделию. Итоги этого
анализа используются и в финансовом и в управленческом учете.
Важную роль играет периодичность и глубина анализа:
- .Предварительный. Такой анализ актуален для составления бизнес –
планов. Он позволяет достаточно быстро определить рентабельность
деятельности и сумму оборотных активов.
- Оперативный. Осуществляется этот анализ при финансовой или
инвестиционной деятельности.
Углубленный. Этот анализ позволяет собрать детальные итоги за
отчетный период и проконтролировать воплощение бизнес плана.
- Детализированный. В этом случае все показатели анализируются
максимально детально, что позволяет максимально точно оценить прибыль
предприятия.
По объему выделяют два вида анализа:
- Полный анализ прибыли проводится с целью изучения абсолютно
всех отраслей, так или иначе относящихся к ней.
Тематический анализ, в ходе которого изучаются отдельные категории и
17
отрасли формирования прибыли.
По периодике и глубине анализ прибыли делится на следующие категории.
- Прогнозный анализ. Данный вид анализа связан с условиями
формирования прибыли, с факторами ее распределения и условиями
использования. Непосредственное влияние прогнозный анализ оказывает и на
условия заключений различных сделок в коммерческой отрасли, а также
всевозможные операций, связанных с финансами и инвестициями. Также, без
предварительного анализа невозможно составление бизнес-плана,
бухгалтерской отчетности, данных по количеству и нормам дохода, поддержание
окупаемости и активов.
Оперативный анализ прибыли. Проводится в ходе реализации любой
деятельности, связанной с производством, инвестициями и финансами
предприятия, а также служит оперативным воздействием на грамотное
формирование и последующее стратегическое использование полученного
дохода.
- Глубокий анализ прибыли. Проводится по результатам анализа по
отчетному периоду, необходим для понимания общей картины финансовых
результатов, а также ее сравнения с предварительным анализом прибыли.
Оказывает непосильное влияние в определении факторов, которые влияют на
любые изменения дохода в сравнении с существующим бизнес-планом,
результатом инвестиционной сделки или предыдущим периодом анализа. При
этом, глубокий анализ прибыли необходим для контролирования и внесения
корректив в данные по выполнению настоящего бизнес-плана предприятия.
- Детализированный анализ прибыли. Данный вид анализа проводится
в разрезе каждого фактора, влияющего на размер прибыли предприятия в общем,
а также на количество прибыли по отдельным видам товарной продукции или
определенных продаж.
Главная цель анализа прибыли заключается в выяснении и определении
абсолютно всех причин, влияющих на любое изменение в структуре и
количестве получаемого предприятием дохода. К этому можно отнести
18
выявление скрытых резервов и непосредственной разработке управленческих и
стратегических решений, направленных на мобилизацию и повышения
качественной составляющей выявленных скрытых резервов.
Для результативного и более быстрого достижения данной цели в процессе
анализа прибыли должен быть решен ряд поставленных задач:
1. Объективная оценка выполнения и соответствия составленному плану
или стратегии. Определение процентного соотношения соответствия ранее
выстроенному прогнозу роста предприятия. Также, одной из составляющих
данной задачи является оценка динамичности результатов финансовой отрасли.
2. Еще одной важной задачей для достижения плана считается изучение
структурированной части прибыли и ее состава.
3. Определение всевозможных, даже незначительных, изменений в
факторах, влияющих на ход финансовой отрасли предприятия и источники
формирования ключевой прибыли предприятия.
4. Проведение анализа и выставление оценки качественной составляющей
прибыли предприятия.
5. Детальное изучение отраслей, пропорций и наиболее частых решений,
касающихся распределения основного и дополнительного дохода предприятия.
6. Обязательный поиск и определение скрытых резервов, имеющих прямое
влияние на рост прибыли.
7. Разработка методологической составляющей деятельности предприятия,
которая в будущем будет направлена на повышение эффективности в
использовании прибыли при учете всех перспектив развития компании, в том
числе и отрицательных
Информационной базой анализа доходов, расходов и прибыли в составе
финансовой отчетности организации являются: «Бухгалтерский баланс» (форма
№1), «Отчет о финансовых результатах» (форма № 2)
8
.
В отличие от баланса, «Отчет о финансовых результатах» отражает
динамические показатели, такие как доход, расход, полученную в результате
8
Савицкая В.Г., «Экономический анализ» - М. издательство «ООО «Новое знание». 2015 С 261
19
хозяйственной деятельности прибыль. Данный регистр формируется на
основании сведений бухучета, и запрашивается часто собственниками, при
оформлении кредитов, а также компетентными органами.
«Отчет о финансовых результатах» обязаны предоставлять все
хозяйствующее субъекты. Освобождены от такой обязанности только граждане,
которые зарегистрировали ИП в качестве организационно-правовой формы.
Такое же право существует и у подразделений иностранных компаний.
Фирма может относится к предприятиям малого бизнеса. В этом случае
положениями законов для подобных компаний предусмотрен упрощенный
порядок формирования отчетности.
Заполняя «Отчет о финансовых результатах», следует придерживаться
определенной последовательности.
Под названием отчета записывается рассматриваемый период. Далее в
таблице, справа, отражается дата составления отчета. Ниже надо записать полное
или сокращенное наименование фирмы, а табличной части – код постановки на
учет в Росстате.
Потом отражается ИНН отчитывающейся фирмы. Далее словами
записывается наименование основного вида деятельности, которую
осуществляет компания, а цифрами указывается код ОКВЭД 2.
В следующей строке указывается организационная форма и форма
собственности организации и рядом проставляются соответствующие коды.
Далее фиксируется используемая единица измерения.
Сам отчет представляет собой таблицу, в сроках которой отражаются
показатели деятельности компании, а в столбах – их значение в рассматриваемый
период времени и аналогичный ему предыдущий. Таким образом происходит
сравнение двух периодов деятельности.
В строке 2110 следует отразить полученный за отчетный период доход от
всех видов деятельности. Это показатель равен кредитовому обороту по сч. 90.1.
При этом из суммы выручки следует убрать НДС.
В следующих строках этого подраздела можно расшифровать суммы
20
дохода по видам деятельности. Малые предприятия этого могут не делать.
В строке 2210 отражается сумма произведенных предприятием расходов
на изготовление продукции или оказание услуг (работ). Отражается сумма по
обороту сч. 90.2.
При этом в зависимости от используемого метода формирования
себестоимости, в сумму расходов могут входить управленческие расходы или
нет. Если они не входят в себестоимость, эти суммы отражаются в строке 2220.
При необходимости здесь также делается расшифровка расходов по
направлениям деятельности.
В строке 2100 определяется валовая прибыль (убыток), которая считается
как разность строки 2120 и строки 2210.
В строке 2210 следует записать произведенные предприятием расходы на
продажу продукции, товара и т. д.
После этого в строке 2200 считается прибыль от продаж, которая равна
разности строк 2100 и строк 2210, и строки 2220.
Далее в строке 2310 указываются доходы, поступившие в организацию в
качестве дивидендов от других юридических лиц, прочие поступления от
участия компании как учредителя.
Строка 2320 используется для отражения в ней начисленных процентов по
предоставленным заемным средствам.
В строке 2330 фиксируются проценты, которые компания должна уплатить
за использование привлеченных заемных средств.
Строка 2340 включает в себя суммы выручки, полученной от неосновных
видов деятельности, в том числе реализацию основных средств, материалов и т.
д.
В строке 2350 отражаются суммы произведенных расходов по неосновным
видам деятельности, в том числе остаточная стоимость реализованного
имущества и затраты на проданные материалов.
В строке 2300 считается прибыль предприятия до налогообложения. Она
равна сумме строк 2200, 2310, 2340, из которой вычитаются показатели строк
21
2330,2350.
В строке 2410 следует отразить рассчитанные на основании
соответствующих деклараций налог на прибыль. Он определяется в декларациях
на прибыль.
В строке 2421 следует записать сумму постоянного налогового
обязательства или актива, которые повлияли на бухгалтерскую прибыль в
текущем году.
Строки 2430 и 2450 отражают расхождения между показателями доходов
и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету, которые считаются
временные, так как их принятие к учету может происходить в разные периоды.
При этом в строке 2430 отражается сумма налога, которая увеличит его в
будущем, а в строке 2450 — уменьшит.
В строке 2460 надо отражать суммы показателей, которые не были
рассмотрены и учтены ранее, тем не менее влияют на прибыль компании.
Например, это могут быть различные штрафы, торговый сбор, и т. д. Показатель
может принимать положительное значение (оборот по ДТ 99 больше оборота по
КТ 99), или отрицательное значение (наоборот).
Строка 2400 определяется как разность строки 2300 и строки 2410, к
которой прибавляются (вычитаются) строки 2430, 2450, 2460.
В строке 2510 фиксируется изменение стоимости имущества по
переоценке, а в строке 2520 — прочие результаты, которые не учитываются при
определении прибыли.
В строке 2500 отражается скорректированный показатель прибыли, он
равен сумме строки 2400плюс строки 2510 и 2520.
Строки 2900 и 2910 заполняются справочно и включают в себя
информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию.
В конце документ подписывает руководитель и ставит дату утверждения
документа.
Упрощенная форма по окуд 0710002 отличается от основной, тем что в
табличной части у нее значительно снижено число отражаемых показателей
22
деятельности. В ней указываются:
Выручка предприятия (строка 2000).
Расходы фирмы по обычным направления деятельности.
Проценты, уплачиваемые компанией за использование заемными
средствами (строка 2330).
Прочие доходы.
Прочие расходы (2350).
Налоги на прибыль с учетом всех отложенных и постоянных активов
и обязательств.
Чистая прибыль (2400).
Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам и
отражаются в Пояснении к бухгалтерскому балансу, в одноименном разделе.
1.3 Методика проведения анализа финансовых результатов
В процессе анализа используются различные показатели прибыли,
которые можно классифицировать следующим образом.
1. По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной
(операционной) деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности;
прибыль от финансовой деятельности.
2. По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую)
прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты
процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую
прибыль.
Маржинальная прибыль — это разность между выручкой (нетто) и
прямыми производственными затратами по реализованной продукции.
Брутто-прибыль (балансовая прибыль) включает финансовые результаты
от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности,
внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов
и налогов). Характеризует общий финансовый результат, заработанный
23
предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов,
собственников, наемного персонала).
Составляющие балансовой прибыли представлены на рисунке 1.
Прибыль (убыток) от реализации продукции рассчитывается как разность
между суммой выручки от реализации продукции в действующих ценах (без
налога на добавленную стоимость и акцизов) и величиной затрат на
производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость.
Рисунок 1 Состав балансовой прибыли
Прибыль (убыток) от прочей реализации определяется как разность между
рыночной ценой за проданное имущество, материальные ценности
принадлежащие предприятию, и их первоначальной или остаточной
стоимостью.
Прибыль (убыток) от внереализационных операций рассчитывается как
разность между доходами и расходами по внереализационным операциям, то
есть доходами и расходами, не связанными с производством продукции,
продажи имущества.
Прибыль до налогообложения — это результат после выплаты процентов
кредиторам.
Балансовая прибыль
Прибыль от
реализации продукции
и услуг
Прибыль от прочей
реализации
Внереализационные
финансовые результаты
24
Чистая прибыль — это та сумма прибыли, которая остается в
распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций
и прочих обязательных отчислений
9
.
3. В зависимости от характера деятельности предприятия выделяют
прибыль от обычной (традиционной) деятельности и прибыль от чрезвычайных
ситуаций, необычных для данного предприятия.
4. По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не
облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым
законодательством, которое периодически пересматривается.
5. По степени учета инфляционного фактора различают номинальную
прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном
периоде.
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру,
динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики
прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для
этого выручку корректируют - на средневзвешенный индекс роста цен на
продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной
продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на
потребленные ресурсы за анализируемый период.
Анализ валовой прибыли начинают с исследования ее динамики, как по
общей сумме, так и в размере ее составляющих элементов — так называемый
горизонтальный (временной) анализ, в этом случае каждая позиции отчетности
сравнивается с аналогичным показателем базового периода. Затем проводят
вертикальный (структурный) анализ, который выявляет структурные изменения
в составе валовой прибыли и влияние каждой позиции отчетности на результат
в целом. Представим элементы методик в таблице 1.
9
Экономика предприятия : учеб. пособие / О.И. Волков, В.К. Скляренко. — 2-е изд. — М. : ИНФРА-
М, 2015. — С 221.