13
1.3 Основные этапы формирования финансовых результатов
Основные нормативные документы, регулирующие порядок
формирования финансовых результатов это:
− положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;
− положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом
организации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других
физических и юридических лиц:
− сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж,
экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей,
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу;
− комитента, принципала и т.п.;
− в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ,
услуг;
− авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
− в залог, если договором предусмотрена передача заложенного
имущества залогодержателю;
− в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг (далее - выручка).
В организациях, предметом деятельности которых является
предоставлении за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются
14
поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная
плата).
В организациях, предметом деятельности которых является
предоставление за плату прав, возникающих и возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с
этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование
объектами интеллектуальной собственности).
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) своих активов,
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных
капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности
организации, относятся к операционным доходам.
Операционными доходами являются:
− поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
− поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
− поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
− прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
− поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров.
По итогам первой главы можно сделать следующие выводы:
1. Одним из ключевых показателей финансовых результатов
предприятия – прибыль, которая предполагает оценку динамики показателей
15
эффективности реализации товаров, работ и услуг. Для обеспечения
стабильного роста прибыли необходимо постоянно изыскивать резервы её
увеличения.
2. Анализ финансовых результатов предприятия предполагает знание о
составляющих элементах доходов и расходов организации, порядке
формирования доходов и отнесение расходов на соответствующие статьи
бухгалтерского учета.
3. Исчисление финансового результата деятельности организации -
важнейшая задача бухгалтерии. От правильной оценки эффективности
производства будет зависеть сумма дивидендов для учредителей,
уплачиваемый в бюджет налог на прибыль, оценка доходности
инвестиционных проектов и т.п.
Финансовый результат определяют в несколько этапов. Сначала
формируется прибыль (убыток) от прочей деятельности. После исчисления
налога на прибыль определяется показатель чистой прибыли. Далее происходит
распределение прибыли в соответствие с решением учредителей, а сумма,
оставшаяся на развитие организации, называется нераспределенной прибылью.
Если по итогам деятельности получен убыток, то учредители определяют
источники его покрытия.
16
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОАО
«КАЛИТА»
2.1 Общая характеристика деятельности ОАО «Калита»
ОАО «Калужская обувная фабрика «Калита» - российская фабрика по
изготовлению обуви. Производство основано итальянскими специалистами
в1987 году в Калуге. Оптовая продажа по ценам производителя. Обувная
фабрика "Калита" - умелый персонал, отличные отзывы. Официальный сайт
фирмы демонстрирует каталог 2018:
- туфли;
- сапоги;
- мокасины;
- ботинки;
- полуботинки;
- сандалии;
- резиновые сапоги;
- валенки;
- пр. артикулы.
Предлагаем ассортимент мужской, женской и детской продукции.
Размеры, цвет - на выбор. Список товаров дополняется. Мощности
оборудованы высокотехнологическими линиями. Ежегодно выпускаем до 2
млн. пар обуви. Купить товары предприятия оптом можно через интернет-
магазин. Телефоны и адрес компании во вкладке "Контакты". Изготовитель
предлагает доставку заказа по области, в Москву и регионы России -
транспортными организациями. Обувная фирма «Калита» приглашает к
сотрудничеству оптовых покупателей и дилеров из регионов. Требуются
поставщики.
ОАО «Калужская обувная фабрика «Калита» ведет свою историю с 1987
года. 3 июля 1987 года была введена в строй обувная фабрика уникальная по
своей технической оснащенности, построенная «под ключ» специалистами
17
итальянской фирмы «Коголо». Проектная мощность предприятия 2млн. пар
обуви в год. Пусконаладочные работы, обучение персонала, освоение
технологий проводилось итальянскими специалистами.
2.2 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина
прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует
предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск
резервов увеличения прибыли и рентабельности – одна из основных задач в
любой сфере бизнеса.
Для детального изучения факторов, вызвавших изменение
бухгалтерской прибыли целесообразно рассмотреть источники ее
формирования [37, с.67].
Проведем анализ динамики основных технико-экономических
показателей ОАО «Калита» за 2016-2018 гг.
Информационной базой для проведения анализа динамики основных
технико-экономических показателей предприятия являются формы финансовой
бухгалтерской отчётности и Приложения 1,2:
- форма №1 (бухгалтерский баланс, см. приложение 1);
- форма №2 (отчёт о прибылях и убытках, см. приложение 2).
Проведем оценку финансовых результатов ОАО «Калита» на 2016-2018
гг., используя различные методы финансового анализа.
Абсолютное отклонение показателя рассчитаем по формуле 1:
∆Q = Q
−Q
(1)
где, ∆ - абсолютное отклонение величины;
Q
1
- значение показателя в отчетном периоде;
Q
0
- значение показателя в базисном периоде.
18
Относительным отклонение изменения величины является темп
прироста, который определяется по формуле 2:
L
пр
(
Q
)
=
∆
∗ 100% (2)
где,
пр
(
)
- относительное изменение величины;
∆ - абсолютное отклонение величины;
Q
0
- значение показателя в базисном периоде.
Рассчитаем абсолютное изменение выручки (нетто) от продажи товаров,
работ, услуг в 2017 году по сравнению с 2016 годом по формуле 1:
∆В = 260265,00 − 273648,00 = −13383,00 тыс. руб.
Найдем относительное изменение выручки (нетто) от продажи товаров,
работ, услуг (В) в 2017 году по сравнению с 2016 годом по формуле 2:
L
пр
(
В
)
=
−13383,00
273648,00
∗ 100% = −4,89%
Следовательно, выручки (нетто) от продажи товаров, работ, услуг ОАО
«Калита» в 2017 году по сравнению с 2016 годом уменьшились на −13383,00
тыс. руб. или на 4,89 %.
Рассчитаем абсолютное отклонение выручки (нетто) от продажи
товаров, работ, услуг в 2018 году по сравнению с 2017 годом по формуле 1:
∆В = 260265,00 − 257181,00 = −3084,00 тыс. руб.
Найдем относительное отклонение выручки (нетто) от продажи товаров,
работ, услуг (В) в 2018 году по сравнению с 2017 годом по формуле 2:
пр
(
В
)
=
−3084,00
257181,00
∗ 100% = −1,18 %
Следовательно, выручки (нетто) от продажи товаров, работ, услуг ОАО
«Калита» в 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшились на 3084,00 тыс.
руб. или на 1,18 %.
Итак, предприятие использует прибыль для финансирования своей
деятельности, недополученные средства приведут в скором времени к
банкротству предприятия, т.к. данные средства оно включает в оборот.
Руководству предприятия необходимо изыскать пути повышение выручки, что
19
в свою очередь может быть достигнуто, например, за счет увеличение объемов
выпуска либо расширения ассортимента выпускаемой продукции.
Рассчитаем абсолютное отклонение себестоимости товаров, продукции,
работ, услуг (С) в 2016 году по сравнению с 2015 годом по формуле 1:
∆С = 147731,00 − 162289,00 = −14558,00 тыс. руб.
Найдем относительное отклонение себестоимости товаров, продукции,
работ, услуг (С) в 2017 году по сравнению с 2016 годом по формуле 2:
пр
(
С
)
=
14558,00
162289,00
∗ 100% = −8,97 %
Иными словами, себестоимость товаров, продукции, работ, услуг (С)
ОАО «Калита» в 2017 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на
14558,00 тыс. руб. или на 8,97%.
Рассчитаем абсолютное отклонение себестоимости товаров, продукции,
работ, услуг (С) в 2017 году по сравнению с 2016 годом по формуле 1:
∆С = 162472,00 − 147731,00 = 14741,00 тыс. руб.
Найдем относительное отклонение себестоимости товаров, продукции,
работ, услуг (С-) в 2017 году по сравнению с 2016 годом по формуле 2:
пр
(
С
)
=
14741,00
147731,00
∗ 100% = 9,98 %
Следовательно, себестоимости товаров, продукции, работ, услуг (С)
ОАО «Калита» в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличились на
14741,00 тыс. руб. или на 9,98%.
Таким образом, увеличение себестоимости товаров, продукции, услуг
свидетельствует о ухудшении финансового положения предприятия, т. к
выручке от реализации продукции, товаров, работ и услуг напротив снизилась,
тогда как должна была расти более быстрым темпом. Предприятию необходимо
по возможности внедрить новые технологии в производство, которые
позволили бы в значительной мере снизить себестоимость продукции.
Рассчитаем абсолютное отклонение валовой прибыли (ВП) в 2017 году
по сравнению с 2016 годом по формуле 1:
20
∆ВП = 112534,00 − 11359,00 = 101359,00 тыс. руб.
Найдем относительное отклонение валовой прибыли (П) в 2017 году по
сравнению с 2016 годом по формуле 2:
пр
(
ВП
)
=
101359,00
11359,00
∗ 100% = 890,7 %
Таким образом, валовая прибыль (ВП) ОАО «Калита» в 2017 году по
сравнению с 2016 годом увеличился на 101359,00 тыс. руб. или на 890,7 %.
Рассчитаем абсолютное отклонение валовой прибыли (ВП) в 2018 году
по сравнению с 2017 годом по формуле 1:
∆ВП = 94709,00 − 112534,00 = −17825,00 тыс. руб.
Найдем относительное отклонение валовой прибыли (ВП) в 2018 году
по сравнению с 2017 годом по формуле 2:
пр
(
ВП
)
=
−17825,00
112534,00
∗ 100% = −15,84 %
Следовательно, валовой прибыли ОАО «Калита» в 2018 году по
сравнению с 2017 годом уменьшилась на 17825,00 тыс. руб. или на 15,84 %.
Иначе говоря, снижение валовой прибыли свидетельствует так же о том,
что предприятие работает не стабильно, т.к оно не дополучает денежные
средства необходимые для его развития и нормального функционирования.
Известно, что предприятие не единственный производитель данного вида
товара на данном рынке, а это значит, что на рынке присутствует большая
конкуренция, руководству предприятия необходимо пересмотреть свою
политику в области ценообразования.
Рассчитаем абсолютное отклонение коммерческих расходов (КР) в 2017
году по сравнению с 2016 годом по формуле 1:
∆КР = 8588,00 − 7683,00 = 905,00 тыс. руб.
Найдем относительное абсолютное отклонение коммерческих расходов
(КР) в 2017 году по сравнению с 2016 годом по формуле 2:
пр
(
КР
)
=
905,00
7683,00
∗ 100% = 11,78 %
21
Как упомянуто ранее, коммерческие расходы ОАО «Калита» в 2017 году
по сравнению с 2016 годом увеличились на 905,00 тыс. руб. или на 11,78%.
Рассчитаем абсолютное отклонение коммерческих расходов (КР) в 2018
году по сравнению с 2017 годом по формуле 1:
∆КР = 8327,00 − 8588,00 = −261,00 тыс. руб.
Найдем относительное отклонение коммерческих расходов (КР) в 2018
году по сравнению с 2017 годом по формуле 2:
пр
(
КР
)
=
−261,00
8588,00
∗ 100% = −3,04 %
Важно отметить, что коммерческие расходы ОАО «Калита» в 2018 году
по сравнению с 2017 годом уменьшились на 261,00 тыс. руб. или на 3,04 %. Это
свидетельствует о том, что предприятие значительно снижает затраты на
реализацию продукции, что в свою очередь приведет к увеличению получаемой
прибыли и рентабельности. Так же предприятию необходимо изыскать резервы,
позволяющие понизить себестоимость продукции и позволившие ему показать
свой финансовый потенциал.
Рассчитаем абсолютное отклонение управленческих расходов (УР) в
2017 году по сравнению с 2016 годом по формуле 1:
∆УР = 55991,00 − 54026,00 = 1965,00 тыс. руб.
Найдем относительное отклонение управленческих расходов (УР) в 2017
году по сравнению с 2016 годом по формуле 2:
пр
(
УР
)
=
1965,00
54026,00
∗ 100% = 3,64%
Следовательно, управленческие расходы ОАО «Калита» в 2017 году по
сравнению с 2016 годом увеличились на 1965,00 тыс. руб. или на 3,64 %.
Рассчитаем абсолютное отклонение управленческих расходов (УР) в
2018 году по сравнению с 2017 годом по формуле 1:
∆УР = 57687,00 − 55991,00 = 1696,00 тыс. руб.
Найдем относительное отклонение управленческих расходов (УР) в 2018
году по сравнению с 2017 годом по формуле 2:
22
пр
(
УР
)
=
1696,00
57687,00
∗ 100% = 3,03 %
Таким образом, управленческие расходы ОАО «Калита» в 2018 году по
сравнению с 2017 годом увеличились на 1696,00 тыс. руб. или на 3,03%.
Выражаясь более простым языком, можно говорить о том, что предприятие
уменьшило объем выпуска продукции. Учитывая тот факт, что прибыль от
реализации товаров, работ и услуг и себестоимость очень снизились можно
говорить о том, что предприятие находится в шатком финансовом положение и
оно напротив должно найти пути сокращения управленческих расходов, дабы
эффективнее использовать имеющиеся средства, т.к управленческий аппарат
непосредственно не задействован в производстве и реализации продукции, а
лишь организует работу предприятия.
Рассчитаем абсолютное отклонение прибыли (убытка) от продаж (П) в
2017 году по сравнению с 2016 годом по формуле 1:
∆П = 47955,00 − 49650,00 = −1695,00 тыс. руб.
Найдем относительное отклонение прибыли (убытка) от продаж (П) в
2017 году по сравнению с 2016 годом по формуле 2:
пр
(
П
)
=
1695,00
49650,00
∗ 100% = −3,41%
Кроме всего прочего, прибыль (убыток) от продаж ОАО «Калита» в
2017 году по сравнению с 2016 годом уменьшилась на 1695,00 тыс. руб. или на
3,41 %.
Рассчитаем абсолютное отклонение прибыли (убытка) от продаж (П) в
2018 году по сравнению с 2017 годом по формуле 1:
∆П = 28695,00 − 47955,00 = −19260,00 тыс. руб.
Найдем относительное отклонение прибыли (убытка) от продаж (П) в
2018 году по сравнению с 2017 годом по формуле 2:
пр
(
П
)
=
−19260,00
47955,00
∗ 100% = −40,16 %
Как известно, прибыль (убыток) от продаж ОАО «Калита» в 2018 году
по сравнению с 2017 годом уменьшилась на 19260,00 тыс. руб. или на 40,16%.