Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (ПРФХ) - сумма
прибыли от продаж и общего результата от финансовых операций (проценты к
получению и уплате, доходы от участия в других организациях и т. п.):
ПРФХ - ПРП !РФД. (1.3)
Значение ПРФХ используется для оценки эффективности основной и
финансовой деятельности организации.
Прибыль до налогообложения (балансовая прибыль) (БПР) - это сумма
прибыли от финансово-хозяйственной деятельности (ПРФХ) и прибыли
(расхода) от прочих внереализационных операций (РВН):
БПР - ПРФХ !РВН. (1.4)
Балансовая прибыль является показателем экономической эффективности
всей хозяйственной деятельности предприятия.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ЧПР):
ЧПР - БПР -ТНАЛ, (1.5)
где БПР - балансовая прибыль;
ТНАЛ - текущий налог на прибыль.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это налог на
прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины
условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму
постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и
отложенного налогового обязательства отчетного периода.
13
Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога
на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы - это та часть отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
Для налогообложения балансовая прибыль корректируется в соответствии
с налоговыми стандартами, т. е. в соответствии с Положением о составе затрат,
включаемых в себестоимость продукции. С точки зрения организации, налог,
как система безвозмездного изъятия определенной доли прибыли в
государственный бюджет, является неизбежным, объективно необходимым
элементом в процессе функционирования капитала организации. Величина
налогов может быть минимизирована за счет улучшения системы
внутрипроизводственного планирования и контроля издержек и инвестиций, за
счет комплексной рационализации хозяйственной деятельности и обоснованного
выбора учетной политики.
Понятие чистой прибыли в России не соответствует понятию чистой
прибыли по международным стандартам. В чистую прибыль в России
включаются значительные расходы (фонды потребления, социальной сферы и т.
п.), что недопустимо по западным стандартам. Величина нераспределенной
прибыли отражает окончательный финансовый результат деятельности
организации за отчетный период, включающий все виды расходов и доходов.
Чистая прибыль отчетного года (ЧПР) фиксируется в бухгалтерском
балансе отчетного года как нераспределенная прибыль, а результат
распределения этой прибыли акционерами отражается в бухгалтерском балансе
14
следующего за отчетным года. Оставшаяся нераспределенной прибыль
отчетного года характеризует как бы фонд накопления, так как в основном идет
на развитие предприятия, увеличивая его собственный капитал.
Балансовая прибыль организации подлежит распределению, под которым
понимают ее направление в бюджет государства, организации в соответствии с
существующим законодательством. В соответствии с ним законодательное
распределение прибыли регулируется в той части, которая поступает в бюджеты
разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение
направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении организации,
структуры статей ее использования находится в компетенции руководства
организации.
При распределении прибыли учитываются принципы формирования
системы распределения прибыли:
1) распределение и использование прибыли в условиях рынка является
важным хозяйственным процессом, который должен обеспечивать покрытие
потребностей предприятия для нормального функционирования;
2) механизм распределения прибыли должен способствовать повышению
эффективности прои зводства, стимулированию более прогрессивных форм
хозяйствования, определения рационального соотношения доли прибыли,
аккумулирующейся в доходах бюджета и остающейся в распоряжении
предприятия;
3) система распределения прибыли должна экономически обосновывать
гарантии выполнения финансовых обязательств перед государством,
способствовать рациональному обеспечению производственного процесса
предприятия ресурсами с наименьшими затратами;
15
4) прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-
хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между
государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
5) прибыль для государства поступает в бюджеты в виде налогов и
сборов, состав, ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет
могут быть изменены только законодательно;
6) величина прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении
после налогов, не должна снижать его заинтересованности в улучшении
результатов финансово-производственной деятельности;
7) прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, сначала
направляется на накопление, с целью обеспечения роста производственного
потенциала, а в остальной части на потребление;
8) порядок распределения и использования прибыли предприятия
фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое
разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб
и утверждается руководящим органом предприятия.
При распределении балансовой прибыли осуществляют ее корректировку.
Балансовая прибыль предприятия включает в себя:
1) прибыль от реализации товарной продукции - основная часть
балансовой прибыли;
2) прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного
характера (прибыль от подразделений, которые занимаются неосновным
видом деятельности и находятся на балансе предприятия (автопарк,
подсобное хозяйство и т. п.));
3) прибыль от реализации основных фондов и другого имущества;
4) внереализационные доходы и расходы, т. е. результаты
внереализационных операций (доходы от долевого участия в деятельности
16
других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; дивиденды,
проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим
предприятию).
Корректировка прибыли осуществляется следующим образом:
ПРБК - ПРБ ПРД ПРК -ПРН -ПРС -ПРД’ -ПРА -ПРЮ, (1.6)
где ПРБК - скорректированная балансовая прибыль;
ПРБ - балансовая прибыль;
ПРД - прибыль, полученная от доходов деятельности других предприятий;
ПРК - прибыль, полученная от проведения массовых, концертно-
зрелищных мероприятий на открытых площадках, вмещающих более 2000
человек;
ПРС - прибыль, полученная от видеосалонов;
ПРН - прибыль, полученная с учетом налоговых льгот;
ПРД’ - прибыль, полученная от дивидендов и процентов, полученных по
акциям, принадлежащим данному предприятию; доходов по государственным,
ценным бумагам РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления;
ПРА - прибыль, полученная от доходов от сдачи в аренду и других видов
использования имущества;
ПРЮ - доходы юридических лиц по государственным, ценным бумагам.
Скорректированная прибыль является объектом налогообложения. С этой
прибыли уплачивается налог на прибыль.
С корректированной прибыли предприятие уплачивает налог на прибыль в
соответствии с законодательством, остающаяся прибыль образует чистую
прибыль предприятия:
17
ЧПР - ВПРк -НЛПР, (1.7)
где ЧПР - чистая прибыль предприятия;
НЛПР - налог на прибыль;
ВПРк - прибыль после корректировки.
Из чистой прибыли предприятие уплачивает:
проценты по кредитам, полученным на восполнение недостатка
собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также
уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам;
некоторые виды сборов и налогов (например, налог на перепродажу
автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со
сделок по купле-продаже валюты на биржах, за право торговли и т. п.);
уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране
окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При увеличении
регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли
взыскивается незаконно полученная прибыль; если организация необъективно
представила расчеты скорректированной прибыли, то с нее взыскиваются
штрафные санкции также из чистой прибыли.
Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, используется ею
самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской
деятельности. Ее величина определяется как:
ПРЧос - ПРЧ - ШС, (1.8)
где ШС - штрафные санкции, вычитаемые из чистой прибыли организации.
Исходя из условий рынка, развития конкурентоспособности по мере
поступления чистая прибыль предприятия должна направляться:
18
- на расширение и модернизацию производства: на финансирование
НИОКР, работ по созданию, освоению и внедрению новой техники,
модернизации оборудования; на совершенствование технологий и организацию
производства; улучшение качества продукции;
на пополнение собственных оборотных средств;
создание финансового резерва: в условиях рынка необходимо
предусматривать средства в связи с проведением хозяйственных операций, в
результате которых может быть потеря доходов от предпринимательской
деятельности. Размер этого резерва должен составлять не менее 15% уставного
капитала, ежегодно резервный фонд должен пополняться за счет отчислений,
составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия;
на потребительские и социальные нужды организации: единовременные
поощрения и пособия уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, дивиденды по
акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия;
расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом
продолжительности, материальная помощь и т. п.
1.2 Экономические факторы, влияющие на величину прибылей и
убытков организации
На величи ну прибылей и убытков организации существенное влияние
оказывают различные факторы, которые от возможности осуществления
контроля над ними можно разделить на внешние и внутренние.
Внешние факторы не зависят, как правило, от организации. К ним
относятся:
19
общеэкономические: девальвация рубля, повышение цен на продукцию,
потребляемое сырье, изменение тарифов на услуги и перевозки, изменение
налогового законодательства, уровень предметной и технологической
специализации продукции, уровень ввода капитальных вложений и т. д.;
экологические: природные условия (снегопад, шторм, ливень, гололед,
аварии и в зрывы, приводящие к крупным выбросам веществ высокой
концентрации; повышение радиационного фона, морские, железнодорожные и
авиационные катастрофы);
организационные: нарушения поставщиками, снабженческо-сбытовыми,
вышестоящими хозяйственными, финансовыми, банковскими и другими
организациями дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим
интересы организации;
рыночные: неразвитость рыночной среды существования и рыночных
инфраструктур; экспансия.
Внутренние факторы, которые зависят от организации и могут ими
контролироваться. Это факторы, характеризующие результаты деятельности и
обусловленные нарушением хозяйственной дисциплины организации. К ним
относятся:
производственные: всевозможные поломки машин, механизмов,
транспортных средств; выход из строя систем энерго- и водоснабжения, дорог и
других коммуникаций; низкое качество материалов, деталей, конструкций,
оборудования, не позволяющее применить их по назначению, и т. п.;
технологические: устранение брака, переделка недоброкачественно
выполненных строительно-монтажных работ вследствие допущенных
нарушений в технологии; появление непредвиденных работ и т. п.;
социальные: текучесть кадров из-за недостаточного уровня зарплаты,
снижение ритмичности строительства, увеличение аварий вследствие низкой
20
квалификации кадров, невыход работников, невыполнение производственного
задания при полном обеспечении работ; умышленная порча или хищение
материалов, оборудования или его разукомплектование и т. п.;
экономические: изменение условий перемещения материальных,
финансовых и трудовых ресурсов между субъектами организации;
организационные: нарушение обязательств по выдаче проектно-сметной
документации; по поставкам материалов, конструкций, оборудования; изменение
личностных отношений между руководителями подразделений организации;
срыв сроков работ; отсутствие рабочих требуемой специальности и
квалификации и т. п.
Факторы, влияющие на прибыль от продаж
Существенное влияни е на величину прибыли от продаж оказывают такие
факторы, как: количество и качество реализованной продукции; стоимость
сырья, материалов, комплектующих, используемых в производстве продукции,
стоимость труда, затраты на управление и сбыт продукции, цена продукции,
структурные сдвиги в составе продукции. Так, например, увеличение темпов
инфляции, приводит к увеличению стоимости строительных материалов в 1,5-2
раза от уровня инфляции, что, соответственно, приводит к увеличению
себестоимости реализованной продукции и снижению прибыли от продаж.
Факторы, влияющие на размер чистой прибыли
Существенное влияни е на величину чистой прибыли оказывают
финансовые результаты от прочей реализации. Поэтому важно сопоставлять
размеры доходов от реализации имущества с доходами, которые организация
может получить в случае продолжения эксплуатации основных средств (ОС).
Доходы от реализации имущества должны прогнозироваться с учетом
фактора времени: из дохода от продаж необходимо вычесть дисконтированный
доход от возможной дальнейшей эксплуатации оборудования.
21
Качество принимаемых управленческих решений на уровне
хозяйствующего субъекта зависит от качества их аналитического обоснования.
Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского
учета и отчетности.
Для проведения анализа финансовых результатов организации используют
данные формы № 2 и методы анализа балансовой отчетности: горизонтальный,
вертикальный и факторный.
Таблица 2 Отчет о прибылях и убытках организации (тыс. руб.)
Для получения объективных результатов деятельности организации
необходимо провести анализ в следующей последовательности
1) анализ динамики абсолютных показателей по обычным видам
деятельности;
2) анализ эффективности по обычным видам деятельности;
3) анализ динамики показателей финансово-хозяйственной деятельности;
4) анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности;
5) планирование финансовых результатов на основе учета результатов
анализа и планов деятельности.
В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как
обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически
самостоятелен, самостоятелен в выборе сферы бизнеса, формировании
Показатели
2014 г.
2015 г.
1. Выручка от продаж (стр.010)
133298
117206
2. Себестоимость продукции, работ, услуг (стр. 020)
124681
108205
3. Прибыль от продаж (стр.050)
8617
9001
4. Прочие операционные доходы
1541
-
5. Прочие операционные расходы
1541
5989
6. Прибыль до налогооблажения (стр. 140)
8617
3012
7. Текущий налог на прибыль (стр.150)
1724
602
8. Чистая прибыль отчетного периода
6893
2410
22