оплату труда; 1,4% - отчислений на социальные нужды; 1,6% -амортизация и
27,0% - прочих затрат.
За анализируемый период наблюдается увеличение затрат на оплату труда
на 17% и соответственно отчислений на социальные нужды на 30%, а также
рост амортизации основных средств в 1,9 раза. (см. рис. 3)
Удельный вес прочих затрат в общем объеме затрат увеличился в 4 раза и
в 2017г прочие затраты составили 36 млн. 877 тыс. руб. В целом в 2017 году
затраты составили 138 млн. руб., что в 1,4 раза выше уровня затрат 2015 года.
Повышение уровня затрат связано с ростом цен на потребляемое сырье и
материалы, а также работы и услуги сторонних организаций, относимые на
затраты основного производства.
33
Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности ОАО
"Новороссийский молокозавод
2.1 Анализ динамики доходов и расходов организации по обычным
видам деятельности
Проведем анализ доходов и расходов ОАО "Новороссийский молокозавод"
на примере Отчета о прибылях и убытках, приведенного в таблице 2. Анализ
динамики и структуры доходов и расходов ОАО "Новороссийский молокозавод"
по обычным видам деятельности
1. Анализ динамики доходов по обычным видам деятельности.
По данной отчетности размеры выручки от продаж (ф. 2, стр. 010) в
базисный и отчетный периоды равны:
В
0
= 63703 тыс. руб.; В
1
= 67341 тыс. руб.
Изменение выручки:
абсолютное:
ΔВ = В
1
- В
0
= 67341 - 63703 = 3638 (тыс. руб.); (2.1)
относительное:
Тпр (В) = ΔВ : В
0
× 100% = 3638 : 63703 × 100% = 5,71%. (2.2)
Таким образом, в отчетный период доход от основной деятельности
увеличился на 3638 тыс. руб., или на 5,71%.
34
2. Анализ динамики себестоимости реализованной продукции ОАО
"Новороссийский молокозавод"
Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты
на ее производство и реализацию. Основными составляющими ее являются
затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции
природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов,
трудовых ресурсов, а также затраты на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции является качественным показателем, он
отражает результаты хозяйственной деятельности организации. Чем ниже
себестоимость продукции, тем эффективнее используются производственные
ресурсы организации.
По данным балансовой отчетности себестоимость реализованной
продукции (ф. 2 стр. 020) в базисный и отчетный периоды, соответственно,
равна:
С
0
= 58996 тыс. руб.; С
1
= 65648 тыс. руб.
Изменение себестоимости:
абсолютное:
ΔС = С
1
− С
0
= 65648 -58996 = 6652 тыс. руб.; (2,3)
относительное:
Тпр(С) = ΔС : С
0
× 100% = 6652 : 58996 × 100% = 11,27 %. (2,4)
35
Себестоимость реализованной продукции в отчетный период увеличилась
на 11,27%, или на 6652 тыс. руб.
Темп прироста себестоимости (11,27%) выше, чем темп прироста выручки
от продаж (5,71%) в 2 раза, что является отрицательным фактором:
К = Тпр (В) : Тпр (С) = 5,71 : 11,27 = 1,22. (2,5)
Это позволяет сделать вывод, что при увеличении прямых затрат на
реализованную продукцию на 1% цена реализации увеличивалась на 0,5%.
3. Анализ динамики прибыли от продаж ОАО "Новороссийский
молокозавод".
Прибыль от продаж организации должна способствовать повышению
уровня производственного и социального развития коллектива
При проведении анализа необходимо учитывать влияние основных
факторов повышения прибыли от продаж: конкурентоспособность, цена, объем
реализованной продукции с учетом ее социальной значимости для населения и т.
д.
Организация зачастую получает прибыль за счет производства продукции
не в интересах потребителей, например, снижая выпуск низко рентабельной
продукции, но имеющей большой спрос. В ряде случаев прибыль увеличивается
за счет необоснованного повышения цен.
Прибыль от продаж организации отражена в ф. 2, стр. 050, значения за
базисный и отчетный периоды, соответственно, равны:
ПРП
0
= 2527 тыс. руб.; ПРП
1
= 1693 тыс. руб.
Изменение прибыли от продаж:
абсолютное:
36
ΔПРП = ПРП
1
− ПРП
0
= 1693 −2527 = - 834 (тыс. руб.); (2,6)
относительное:
Тпр(ПРП) = ΔПРП : ПРП
0
× 100 = - 834 : 2527 × 100 = - 33,0 %. (2,7)
Прибыль от продаж в отчетный год снизилась на 834 тыс. руб., или на
33%.
4. Анализ темпов прироста абсолютных финансовых результатов по
обычным видам деятельности.
Деятельность организации по обычным видам деятельности является
рациональной, если выполняется следующее условие:
Тпр(ПРП) > Тпр(В) > Тпр (РД),
где Тпр(ПРП) - темп прироста прибыли от продаж;
Тпр(В) - темп прироста выручки от продажи;
Тпр(РД) - темп прироста общих расходов по обычным видам деятельности.
Тпр(ПРП) = -33,0%; Тпр(В) = 5,71%; Тпр(С) = 11,27%;
Условие не выполнимо: - 33,0% ‹ 5,71% ‹ 11,27%.
Следовательно, процесс управления производством и сбытом продукции на
ОАО "Новороссийский молокозавод" был не рациональным.
37
2.2 Анализ рентабельности по обычным видам деятельности
организации
Уровень общей рентабельности организации существенно зависит от
уровня рентабельности производственной деятельности, реализованной
продукции. Рентабельность реализованной продукции характеризует
эффективность использования текущих затрат живого и прошлого труда.
Изменение уровня рентабельности продукции происходит под влиянием таких
факторов, как: изменение оптовых цен на рынке сырья и материалов, труда,
продукта; изменение структуры (ассортимента) продукции.
Анализ динамики рентабельности реализованной продукции
Анализ рентабельности реализованной продукции должен
предусматривать определение динамики рентабельности основных видов
продукции предприятия. Это позволяет определить роль производства и
реализации продукции отдельных изделий в формировании прибыли в целом,
определить выгодность или убыточность для предприятия производства того или
иного вида продукции. При анализе рентабельности продукции следует
учитывать основную особенность данного показателя: он не учитывает
вероятный эффект долгосрочных и нвестиций. При переходе на новые
технологии или виды продукции, требующие больших инвестиций,
рентабельность продукции может временно снижаться, поэтому снижение
рентабельности в отчетный период не всегда является отрицательным фактором.
Показателями рентабельности реализованной продукции являются:
рентабельность продаж, доля прибыли от продаж в полной себестоимости,
затраты на один рубль реализованной продукции.
Рентабельность продаж
Рентабельность продаж по прибыли от продаж
38
Рентабельность продаж по прибыли от продаж (Рп) - это отношение
прибыли от продаж (ПРП) к выручке от продаж (В):
Рп = ПРП : В. (2.8)
Рост показателя в динамике свидетельствует о повышении спроса на
продукцию, повышении уровня производственной и сбытовой деятельности.
По балансовой отчетности рассчитывается:
[ф. 2 (стр. 050) : стр. 010];
Рп
0
= ПРП
0
: В
0
= 2527 : 63703 = 0,04 (руб.); (2,9)
Рп
1
= ПРП
1
: В
1
= 1693 : 67341 = 0,025 (руб.). (2.10)
Изменение рентабельности продаж:
абсолютное:
ΔРп = Рп
1
− Рп
0
= 0,025 − 0,04 = - 0,015; (2,11)
относительное:
Тпр(Рп) = ΔРп : Рп
0
× 100% = - 0,015 : 0,04 × 100% = - 37,15 %. (2,12)
Рентабельность продаж в отчетный период снизилась на - 37,15%, на
каждый рубль выручки от продаж приходилось меньше прибыли от продаж на
1,5 коп, что связано со снижением уровня управления финансовыми ресурсами
от операционных и внереализационных операций организации.
Рентабельность производства продукции
39
Рентабельность производства продукции определяется как отношение
прибыли от продаж (ПРП) к себестоимости реализованной продукции (С):
Рпрс = ПРП : С. (2.13)
Значение Рпрс показывает, сколько рублей прибыли от продаж
приходится на 1 руб. затрат на производство продукции. Увеличение показателя
в динамике свидетельствует о повышении уровня управления
производственными затратами.
По балансовой отчетности рассчитывается:
[ф. 2 ((стр. 050) / стр. 020)].
По данным балансовой отчетности доля прибыли от продаж в
себестоимости реализованной продукции равна:
Рпрс
0
= ПРП
0
: С
0
= 2527 : 58996 = 0,0383; (2.14)
Рпрс
1
= ПРП
1
: С
1
= 1693 : 65648 = 0,0258. (2.15)
Изменение рентабельности реализованной продукции:
абсолютное:
ΔРпрс = Рпрс
1
− Рпрс
0
= 0,0258− 0,0383 =- 0,0125; (2,16)
относительное:
Тпр(Рпрс) = ΔРпрс : Рпрс
0
× 100% = -0.0125 : 0,0383 × 100% = -32,6%
40
Рентабельность продукции в отчетный период снизилась на -32,6%, на
каждый рубль себестоимости реализованной продукции было получено в
отчетном году меньше прибыли от продаж на 32,6 коп, уровень управления
производственными затратами снизился.
Факторный анализ рентабельности по основным видам деятельности
Рентабельность организации по основным видам деятельности
существенно зависит от таких факторов, как:
ПРП - прибыль от продаж;
С - себестоимость реализованной продукции;
КР - коммерческие расходы за период;
УР - управленческие расходы за период.
Для оценки влияния изменения этих факторов на изменение
рентабельности организации по основным видам деятельности воспользуемся
четырехфакторной моделью вида:
Рпр = ПРП : (С + КР + УР). (2.18)
По данным балансовой отчетности имеем:
Себестоимость:
С
0
= 58996 тыс. руб.; С
1
= 65648 тыс. руб.
Общие расходы:
ОР
0
= 75535 тыс. руб.; ОР
1
= 84214 тыс. руб.
Прибыль от продаж:
41
ПРП
0
= 2527тыс. руб.; ПРП
1
= 1693 тыс. руб.
Рентабельность организации по обычным видам деятельности в базисный
и отчетный периоды равна:
Рпр
0
= 2527: (58996 + 4150 + 12389) = 2527 : 75535 = 0,033455
Рпр
1
= 1693 : (65648 + 4780 + 13784) =1693 : 84214 = 0,020105
Изменение рентабельности полных расходов на реализацию продукции:
абсолютное:
ΔРпр = Рпр
1
− Рпр
0
= 0,020105 − 0,033455= -0,01335. (2.19)
убыток доход рентабельность производство
Рентабельность организации по обычным видам деятельности в отчетном
году снизилась на 1,33%.
Оценим влияние перечисленных факторов на изменение рентабельности
полных расходов в следующей последовательности:
1. Определим влияние изменения прибыли от продаж на прирост
рентабельности, первый фактор (ПРП) рассматриваем в сравнении, а следующие
(С, УР, КР) - по базису:
ΔРпр(ПРП) = (ПРП
1
− ПРП
0
) : (С
0
+ КР
0
+ УР
0
) = (1693 - 2527) : (58996 +
4150 + 12389)= -834 : 75535 = -0,01104 (2.20)
За счет снижения прибыли от продаж на 834 тыс. руб. рентабельность по
обычным видам деятельности снизилась на 0,011 пункта.
42