3. Рассчитать значения произведений удельных весов на
соответствующие рентабельности продукции как по отчетному, так и по
планируемому периоду.
4. Просуммировать значения полученных произведений по отчетному
и планируемому периодам, результаты отражают средний уровень
рентабельности продукции в отчетный и планируемый периоды.
5. Разница между значениями средних уровней рентабельности
показывает влияние ассортиментных сдвигов на плановую прибыль.
Планирование себестоимости продукции
При планировании себестоимости продукции важно учитывать списание
общепроизводственных затрат на продукцию. С этой целью используется
специальный искусственный метод, основные этапы которого:
1) выбирается база распределения общепроизводственных расходов !
показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные расходы
с объемом готовой продукции (число отработанных человеко-часов, часовые
тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы производственных
рабочих, количество машино-часов ! продолжительность выполнения
процесса и т. п.);
2) определяется суммарное значение выбранной базы распределения:
Др = S(Дk), (3.12)
где Дрк - значение базы распределения для изделий k-го вида;
3) рассчитывается нормативный коэффициент общепроизводственных
затрат Коб. Расчет нормативного коэффициента Коб осуществляется путем
деления величины общепроизводственных расходов (ОБЩЗ) на суммарное
значение базы распределения Др:
63
Коб = ОБЩЗ : Др; (3.14)
4) рассчитывают общепроизводственные затраты на каждый вид
продукции путем умножения нормативного коэффициента
общепроизводственных затрат (Коб) на значение базы распределения для
данного изделия (Дk):
ОБЩЗk = Коб × Дk; (3.15)
5) определяется расчетная производственная себестоимость каждого вида
продукции по формуле:
ПРСk = ПРМk + ПРТk + ОБЩЗk, (3.16)
где ПРСк ⎯ производственная себестоимость продукции k-го вида;
ПРМk ⎯ прямые материальные затраты на продукцию k-го вида;
ПРТk ⎯ прямые трудовые затраты на продукцию k-го вида;
ОБЩЗk ⎯ общепроизводственные расходы на продукцию k-го вида.
3.3 Оценка безубыточности основной деятельности организации.
Обоснование цены реализации продукции
Анализ соотношения "затраты − объем − прибыль", или CVP-анализ
является эффективным инструментом в процессе приняти я решений. Он
позволяет проследить взаимосвязь между перечисленными факторами,
64
оценивать объективность управленческих решений по организации продаж,
формированию производственной программы, определению будущей цены
единицы продукции, выбору поставщиков сырья и материалов и т. д.
Основными показателями анализа являются маржинальная прибыль,
норма маржинальной прибыли, критическая точка.
Безубыточность основной деятельности - это такое состояние
финансовых результатов, когда в результате производства и сбыта продукции
выручка от продаж полностью покрывает все затраты организации по
производству и сбыту продукции, но прибыль равна нулю.
Рассмотрим основные показатели, характеризующие такую ситуацию.
Критический объем производства
Объем производства и реализации, при котором организация имеет
нулевую прибыль, называют критическим - Ккр (точка безубыточности).
Значение критического объема в натуральных единицах Ккр определяется
из соотношений:
В = З, или Ц × Ккр = Р1 × Ккр + ПОСТЗ, (3.17)
где В ⎯ выручка;
З ⎯ затраты организации по производству и сбыту продукции;
Р1 ⎯ переменные затраты на единицу продукции;
ПОСТЗ ⎯ постоянные затраты по основной деятельности.
Ц × Ккр − Р1 × Ккр = ПОСТЗ; (3.18)
Ккр × (Ц − Р1) = ПОСТЗ, Ккр = ПОСТЗ : (Ц − Р1).
65
Разность между ценой единицы продукции и переменными затратами на ее
производство называют маржинальной прибылью на единицу продукции, или
удельным маржинальным доходом:
МД1 = Ц − Р1. (3.19)
На величину критического объема производства влияют следующие
факторы:
увеличение постоянных затрат приводит к увеличению критического
объема производства, соответственно, уменьшение постоянных затрат
приводит к уменьшению критического объема;
увеличение переменных затрат на единицу продукции при неизменной
цене приводит к увеличению критического объема, соответственно,
уменьшение переменных затрат на единицу продукции приводит к
уменьшению критического объема;
увеличение цены реализации при неизменных переменных затратах на
единицу продукции приводит к уменьшению критического объема.
Очевидно, что уменьшение критического объема происходит в том случае,
если темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста маржинального
дохода на единицу продукции.
Запас производственной прочности
Разность между фактическим объемом производства и реализации Кфакт
и критическим объемом Ккр характеризует запас прочности производства в
натуральном выражении (ЗПП):
ЗПП = Кф − Ккр. (3.20)
66
Если Кф > Ккр, то организация от производства и реализации продукции
получает прибыль, если значение ЗПП отрицательное, то производство данной
продукции для организации убыточно.
Диапазон производственной прочности задается интервалом (Ккр; Кф).
Данные соотношения используются для оценки производственной
деятельности организации, специализирующейся на выпуске одного вида
продукции.
Запас финансовой прочности (ЗФП)
Разность между фактической вы ручкой (Вф) и критической выручкой
(Вкр) характеризует запас финансовой прочности организации:
ЗФП = Вф − Вкр. (3.21)
Если значение этого показателя отрицательное, то от основной
деятельности организация имеет убытки. Если это значение положительное, то
производственная деятельность организации является прибыльной.
Диапазон финансовой прочности ⎯ (Вкр; Вф).
Показатели Вкр и ЗФП используют для оценки безубыточности
организаций, характеризующихся различными видами деятельности.
Критическая цена (Цкр)
Критическая цена продукции соответствует полным затратам на
производство и реализацию продукции, она определяется путем суммирования
переменных затрат на единицу продукции (Р1) и постоянных затрат,
приходящихся на единицу продукции (ПОСТ1):
Цкр = Р1 + ПОСТ1. (3.22)
67
Продажа продукции по этой цене не дает организации прибыли.
При росте объема реализованной продукции, значение критической цены
снижается. Критическая цена продукции служит основой для установления
рыночной цены продукции.
При установлении цены на продукцию необходимо учитывать внутренние
и внешние факторы, влияющие на ценообразование. К внутренним факторам
относятся: себестоимость продукции, в которой отражается качество
материалов и труда, трудоемкость продукции, уровень механизации и
автоматизации и т. п. В условиях рынка необходимо своевременно
модернизировать, совершенствовать производственный потенциал, закупать
новые технологии, оборудование. Это приводит к необходимости учета
покрытия капитальных вложений.
Внешние факторы определяются рынком, на котором организация
реализует свою продукцию. Основными из них являются: общий
покупательский спрос на продукцию, сезонность спроса, предъявляемые
требования к качеству продукции определенными группами потребителей,
текущие цены на аналогичную продукцию у конкурентов и т. д.
Только на основе учета этих факторов можно принимать решения об
установлении цены на конкретные виды продукции. Установление цены
осуществляется с помощью специальных методов ценообразования, основные из
них приведены ниже.
Для установления цены продукции используются методы:
) на основе переменных затрат;
) на основе валовой прибыли;
) на основе рентабельности продаж;
4) на основе рентабельности активов.
Суть метода переменных затрат:
68
Для каждого вида продукции рассчитываются:
♦ переменные производственные затраты на единицу продукции ⎯ р1, на
объем производства ⎯ ПРЗ;.
♦ постоянные общепроизводственные затраты ⎯ ОБЩЗ;
♦ коммерческие, общие, административные расходы ⎯ КМР;
♦ желаемая величина прибыли ⎯ ПРж.
Рассчитывается процентная наценка к переменным производственным
затратам по формуле:
Спр = (ПРж + ОБЩЗ + КМР) : ПРЗ.
Рассчитывается цена по формуле:
Ц = р1 × (1 + Спр).
Метод переменных затрат целесообразно использовать, если соблюдены
условия:
а) стоимость активов, вовлеченных в производство каждого вида
продукции на предприятии, одинакова;
б) отношение переменных затрат к остальным производственным
расходам одинаково для каждого вида продукции.
Метод валовой прибыли
Валовая прибыль ⎯ разность между выручкой от реализации и
себестоимостью реализованной продукции. При расчете величина валовой
прибыли определяется как сумма желаемой прибыли, коммерческих, общих
административных расходов.
Суть метода:
69
1) определяются для каждого вида продукции:
♦ количество продукции К;
♦ коммерческие, общие, административные расходы КМР;
♦ суммарные производственные затраты СПРЗ (если известны
переменные производственные затраты ПРЗ и постоянные
общепроизводственные затраты ОБЩЗ, то СПРЗ = ПРЗ + ОБЩЗ);
2) определяются суммарные производственные затраты на единицу
продукции ср1 = ПРЗ : К;
3) задается желаемая величина прибыли для продукции ⎯ ПРж;
4) рассчитывается ставка процентной наценки ⎯ отношение суммы
желаемой величины прибыли (ПРж) коммерческих, общих административных
расходов (КМР) к суммарным производственным затратам:
Спр = (ПРж + КМР) : СПРЗ;
5) рассчитывается цена как сумма суммарных производственных затрат на
единицу продукции (ср1) и произведение процентной ставки (Спр) на суммарные
производственные затраты (СПРЗ):
Ц = ср1 × (1 + Спр).
Метод "Валовой прибыли" достаточно прост, не требует разделения затрат
на переменные и постоянные.
Метод рентабельности продаж
Суть метода:
) указать суммарные затраты на производство продукции ЗАТ;
70
6) рассчитываются суммарные затраты на единицу продукции:
З1 = ЗАТ : К;
7) указать желаемую прибыль ПРж;
8) рассчитывается ставка процентной наценки как отношение желаемой
прибыли к суммарной величине затрат по формуле:
Прн = ПРж : ЗАТ;
9) рассчитывается цена по формуле:
Ц = З1 × (1 + Прн).
Данный метод используют для определения исходной цены в процессе
ценообразования, если все затраты можно распределить по единицам продукции.
Метод рентабельности активов
Для обеспечения организации определенного уровня рентабельности
активов, которые участвуют непосредственно в производстве данного вида
продукции, используется этот метод. Установление цены на продукцию данным
методом основано на знании мини мальной желаемой ставки рентабельности
активов.
Суть метода:
1) задать объем производства К;
2) указать величину суммарных затрат ЗАТ;
3) указать минимальную желаемую ставку рентабельности активов Стаж;
4) указать общую стоимость активов САК;
71
5) рассчитать затраты на единицу продукции:
З1 = ЗАТ : К;
6) рассчитать цену продукции:
Ц = З1 + Стаж × САК : К.
3.4 Прогнозирование затрат на производство и реализацию заданного
объема продукции. Оценка рискованности производственной деятельности
организации
Для прогнозирования затрат на определенный уровень производства
необходимо затраты на производство и сбыт разделить на переменные и
постоянные.
Для разделения затрат на переменные и постоянные в целях планирования
и контроля можно использовать метод "высокий - низкий". Этот метод
позволяет разделить общие затраты организации на постоянные и переменные и
спрогнозировать изменение общих затрат в зависимости от изменения объема
производства, изменения переменных затрат, а также уровня постоянных затрат.
Метод применим, если известна информация о затратах организации в
целом и уровне производства за период времени, а также о минимальном и
максимальном объеме производства и соответствующих затратах за единичные
периоды времени, входящие в рассматриваемый период.
Суть метода
1. На основе статистических данных о производстве определяются
единичные периоды (неделя, месяц, квартал, год), в которые были наименьшие
72