абсолютное:
ΔР = Р
1
− Р
0
= 0,0191 − 0,0302 = −0,0111;
относительное:
Тпр = ΔР : Р
0
× 100% = -0,0111 : 0,0302 х 100% = −36,75 %.
Рентабельность доходов по чистой прибыли снизилась, на каждый рубль
доходов в отчетный период было получено меньше чистой прибыли на 0,1 коп.,
чем в предшествующем году, уровень эффективности управления финансовыми
ресурсами в целом снизился.
53
Глава 3. Планирование и прогнозирование финансовых результатов
организации
3.1 Особенности планирования финансовых результатов организации.
Методы планирования прибыли организации
При планировании финансовых результатов организации необходимо
учитывать размеры организации, масштабы производства, номенклатуру
выпускаемой продукции, и нтенсивность использования ресурсов, наличие
финансовых ресурсов, состояние рынка сбыта продукции и т. д.
Особое внимание следует уделять факторам, влияющим на величину
затрат и прибыли организации.
На величину прибыли организации существенное влияние оказывают
такие факторы, как:
) объем и структура реализации - увеличение объема продаж может
привести к увеличению прибыли. Однако следует учиты вать, что это может
потребовать дополнительного финансирования производства, приводит к
увеличению затрат организации;
) стоимость прямых затрат на производство и сбыт;
) доля затрат в выручке от реализации - уменьшение доли приводит к
значительному увеличению прибыли;
Рассмотрим влияние этих факторов на примере ОАО "Новороссийский
молокозавод".
Влияние изменения объема продаж
По данным отчетности ОАО "Новороссийский молокозавод" выручка от
реализации простокваши в 2015 г. составила 3400 тыс. руб., объем реализации -
150 тыс. литровых упаковок, затраты на производство и реализацию составили
54
3100 тыс. руб. Руководство решило повысить объем продаж на 10%.
Необходимо оценить:
. Как это решение повлияет на размер прибыли, если не изменять условия
функционирования?
. Для получения прогнозируемой прибыли как необходимо изменить
затраты на единицу продукции?
В отчетный период:
Прибыль от продаж:
ПР = В − З = 3400 - 3100 = 300 (тыс. руб.).
Затраты на единицу продукции составляли:
З1 = З : К = 3100 : 150 = 20,1 (руб.).
Цена реализации:
Ц = В : К = 3400 : 150 = 22,7 (руб.)
По прогнозу увеличивается объем продаж на 10%.
Объем реализации составит:
Кпр = 150 × 1,1 = 165 (тыс. ед.).
Выручка от продаж при той же цене реализации составит:
Впр = Кпр × Ц = 165 × 22,7 = 374 5,5 (тыс. руб.).
55
Затраты по прогнозу при тех же затратах на единицу продукции составят:
Зпр1 = Кпр × З1 = 165 × 20,1 = 3316,5 (тыс. руб.).
Прибыль по прогнозу составит:
ПР пр = Впр − Зпр = 374 5,5 − 3316,5 = 429 (тыс. руб.).
Увеличение объема продаж может привести к увеличению не только
переменных затрат, но и постоянных затрат, что может быть вызвано
необходимостью увеличения основных средств, увеличения платы за
используемые производственные помещения и т. п., что отрицательно может
сказаться на размерах прогнозируемой прибыли.
Планирование прибыли - это сложный, многогранный процесс. Он должен
быть основан на анализе финансово-хозяйственной деятельности организации в
целом, финансовых показателей, предшествующих прогнозируемому периоду
времени. От объективной оценки планируемой прибыли зависит качественное
обеспечение денежными ресурсами основной деятельности, уровень социального
и материального благосостояния работников организации.
В рыночных условиях организация с учетом результатов анализа
деятельности организации за предшествующие периоды, основных тенденций во
взаимоотношениях с поставщиками и потребителями самостоятельно
разрабатывает план по прибыли на основе экономических нормативов,
установленных государством.
Процесс планирования прибыли включает в себя: определение объема
прибыли от обычной деятельности (прибыль от продаж, прибыль от
56
операционных и внереализационных операций); планирование распределения
прибыли.
Методы планирования при были от реализации продукции: прямого счета;
аналитический; нормативный; совмещенный.
Метод прямого счета - может использоваться организациями в условиях
стабильной экономической обстановки при выполнении условий:
1) небольшой ассортимент выпускаемой продукции;
2) наличие заранее сформированного портфеля заказов - объема выпуска
сравнимой и несравнимой продукции на планируемый период;
3) неизменные цены на продукцию, сырье, материалы и т. п.
Планируемая прибыль определяется по формуле:
ПРпр = ПРПпр + ПРОДпр + ПРВНпр, (3.1)
где ПРпр - прогнозируемая прибыль;
ПРПпр - прогнозируемая прибыль от реализации продукции;
ПРОДпр - прогнозируемая прибыль от операционных операций;
ПРВНпр - прогнозируемая прибыль от внереализационных операций.
Прогнозируемая прибыль от реализации рассчитывается по формуле:
ПРПпр = ПРПп + ПРПон − ПРПок, (3.2)
где ПРПпр - прибыль от выпуска товарной продукции (планируемого
объема производства продукции в расчетный период);
ПРПон - прибыль в остатках нереализованной продукции на начало
планируемого периода;
57
ПРПок - прибыль в остатках нереализованной продукции на конец
планируемого периода.
Прибыль от выпуска товарной продукции в расчетный период
определяется как разность между выручкой от реализации произведенной
продукции в рыночных ценах и полными затратами на производство и
реализацию продукции в расчетный период:
ПРРп = ΣКi × (Цi − Сi), (3.3)
где Кi - количество продукции i-го вида, подлежащее выпуску в
планируемом периоде;
Цi - рыночная цена изделия i-го вида;- полная себестоимость изделия i-го
вида по калькуляции. Прибыль рассчитывается по каждому виду изделий, а
затем полученные результаты суммируются.
Прибыль по товарным остаткам на складе и в отгрузке на начало и конец
прогнозируемого периода устанавливается по всей совокупности продукции,
остатки учитываются по производственной себестоимости.
Аналитический метод. Прибыль рассчитывается при данном методе по
всей сравнимой продукции в целом. Метод используется при планировании
большого ассортимента выпускаемой продукции, при разработке прогнозов
развития организации. Служит дополнением к прямому методу. Базой для
расчета прибыли служит объем товарной продукции.
Расчет может осуществляться:
посредством затрат на 1 руб. товарной продукции;
посредством процента базовой рентабельности.
Планирование при были посредством затрат на рубль товарной продукции
осуществляется по формуле:
58
ПРТпр = В × (1 − Д), (3.4)
где ПРТпр ⎯ прогнозируемая прибыль от товарной продукции;
Вп ⎯ прогнозируемая выручка от товарной продукции в рыночных ценах;
Д ⎯ затраты на 1 руб. товарной продукции (доля затрат).
Прогнозируемая прибыль от реализации рассчитывается по формуле:
ПРПпр = ПРТпр + ПРПРпр + ПРПон − ПРПок, (3.5)
где ПРПРпр ⎯ прогнозируемая прибыль от прочей реализации;
ПРПр, ПРПок ⎯ прибыль в остатках нереализованной продукции на
начало и конец прогнозируемого периода.
Планирование при были на основе базовой рентабельности осуществляется
в следующей последовательности:
. Определяется базовая рентабельность продукции.
Для ее установления используют данные за истекшее время (обычно за 9
месяцев) и ожидаемое выполнение плана на оставшийся до конца года период (за
IV квартал). На их основе определяют размер ожидаемой прибыли в отчетный
период в соответствии с уровнем цен, действующих к концу года. Если,
например, цены были повышены с 1 октября отчетного года, то это повышение
следует распространять на весь период до 1 октября. В противном случае
уровень базовой рентабельности будет определен неверно.
Базовая рентабельность (Рб) определяется как отношение ожидаемой
прибыли отчетного года к полной себестоимости сравнимой товарной продукции
за тот же период.
59
Исчисляется объем товарной продукции в планируемый период по
себестоимости отчетного года (ТПС) с учетом изменения объема товарной
продукции на А% путем умножения товарной продукции по себестоимости
отчетного периода (ТПРСот) на темп роста объема производства (Тр):
ТПСпр = ТПРСот × Тр = ТПРСот × (100 + А) : 100. (3.6)
. Исчисляется прибыль на товарную продукцию по базовой
рентабельности ПРТб продукции как произведение прогнозируемого выпуска
товарной продукции по себестоимости (ТПСпр) и базового уровня
рентабельности (Рб):
ПРпр = ТПСпр × Рб. (3.7)
Учитывается влияние на плановую прибыль таких факторов, как:
себестоимость продукции, качество, изменение цен, ассортимента и т. п.
Приведем расчет прогнозируемой прибыли по данному методу на примере
кефира "Бифидок"
1. Определим размер базовой рентабельности производства продукции.
Таблица 11 Расчет базовой рентабельности производства кефира
"Бифидок"
Показатель
Отчет за 1 кв.
2018 г.
План на 2
квартал 2018 г.
Ожидаемое
исполнение за
2018 год
1. Товарная продукция отчетного года:
1.1. по действующим ценам
29700
29000
118000
1.2. по полной себестоимости
25700
21000
98000
2.Прибыль на объем товарной продукции
(стр. 1.1 - стр.1.2)
4000
8000
20000
60
Определим выпуск продукции по плану на следующий период по
себестоимости отчетного периода с учетом увеличения объема товарной
продукции на 24% путем умножения товарной продукции по себестоимости
отчетного периода (ТПРСот) на темп роста объема производства (Тр):
ТПСпр = ТПРСот × Тр = 98 000 × 1,24 = 121 520 (тыс. руб.). (3.8)
. Определяем прогнозируемую прибыль по сравнимой товарной продукции
как произведение прогнозируемого выпуска товарной продукции по
себестоимости (ТПРСпр) и базового уровня рентабельности (Рб):
ПРпр = ТПСпр × Рб = 121 520 × 0,208 = 25200 (тыс. руб.). (3.9)
3.2 Оценка влияния себестоимости, ассортимента продукции и цен на
размер плановой прибыли
Оценка влияния изменения себестоимости на плановую прибыль
Для оценки влияния изменения себестоимости на плановую прибыль
необходимо:
1) определить выпуск товарной продукции в плановом году по
себестоимости отчетного года с учетом темпа роста объема товарной продукции
3.Поправка к сумме прибыли в связи с
увеличением цен с 1 апреля на 10 %
400
400
4.Прибыль, принимаемая за базу (стр.2 + стр.
3)
4400
8000
20400
5.Базовая рентабельность производства
продукции (стр.4/стр.1.2)
0,171
0,381
0,208
Показатель
Отчет за 1 кв.
2018 г.
План на 2
квартал 2018 г.
Ожидаемое
исполнение за
2018 год
61
по плану - умножаем товарную продукцию по себестоимости отчетного периода
(ТПРСот) на темп роста объема производства (Тр):
ТПСпр(1) = ТПРСот × Тр = ТПРСот × (100 + А) : 100; (3.10)
) определить выпуск сравниваемой продукции по полной себестоимости
планового периода:
ТПСпр(2) = Ктп × С(1), (3.11)
где Ктп ⎯ планируемый объем товарной продукции в натуральных
единицах;
С(1) ⎯ полная себестоимость единицы товарной продукции;
2) разность между найденными значениями ТПСпр(2) и ТПСпр(1)
показывает влияние себестоимости продукции на изменение планируемой
прибыли.
Оценка влияния планируемого изменения ассортимента на прибыль
Для оценки влияния планируемого изменения ассортимента продукции на
плановую прибыль необходимо сопоставить средний уровень рентабельности в
отчетном и плановом году. Для этого необходимо:
1. Определить удельный вес каждого вида сравнимого изделия в общем
объеме сравнимой продукции по полной себестоимости в отчетный и
планируемый период.
2. Определить рентабельность каждого вида продукции в отчетном и
планируемом периодах - как отношение прибыли к полной себестоимости
изделия.
62