15
деятельности;
4) налогооблагаемая прибыль - это общая сумма прибыли отчетного пе-
риода, скорректированная для нужд налогообложения в соответствии с налого-
вым законодательством, которое периодически пересматривается;
5) чистая прибыль - часть прибыли отчетного периода, которая остается
в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санк-
ций и прочих обязательных отчислений;
6) капитализированная (реинвестированная) прибыль - часть нераспре-
деленной прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов;
7) потребленная прибыль - та ее часть, которая израсходована на выпла-
ту дивидендов, премии персоналу предприятия или на социальные програм-
мы
19
.
Формирование финансовых результатов коммерческих организаций ос-
новано на применении Положений по бухгалтерскому учету «Доходы органи-
зации» ПБУ 9/99
20
и «Расходы организации» ПБУ 10/99
21
.
ПБУ 9/99 закрепляет классификацию доходов, представленную на ри-
сунке 2.
19
Алимбаева А. К., Сергиенко А. Н. Некоторые аспекты формирования финансовых резуль-
татов предприятия // Приоритетные научные направления: от теории к практике. Сборник
материалов XLI Международной научно-практической конференции. Под общей редакцией
С. С. Чернова. 2017. С. 103.
20
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте
России 31.05.1999 № 1791).
21
Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте
России 31.05.1999 № 1790).
16
Рисунок 2. Классификация доходов предприятия
Порядок учета расходов регулируют нормы ПБУ 10/99 «Расходы
организации. Согласно данному положению, расходы также делятся на две ка-
тегории: расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы, что пред-
ставлено на рисунке 3.
Рисунок 3. Классификация расходов предприятия
17
Посредством сопоставления доходов и расходов определятся финансо-
вый результат. Этапы формирования финансовых результатов деятельности
предприятия представлены на рисунке 4.
Рисунок 4. Этапы формирования финансовых результатов
предприятия
22
Процесс формирования финансовых результатов представлен на рисун-
ке 5.
Конечным положительным финансовым результатом хозяйственно-
финансовой деятельности субъекта хозяйствования является прибыль. Значение
прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от ка-
чества работы, создает экономическую заинтересованность в наиболее эффек-
тивном использовании ресурсов, поскольку является основным источником
производственного и социального развития
23
.
22
Авагян С. А. Доходы и расходы как база формирования финансовых результатов // Рыноч-
ная трансформация экономики России: проблемы, перспективы, пути развития. Сборник ста-
тей Международной научно-практической конференции. 2017. С. 4.
23
Таусова И. Ф., Шантыз Н. А. Сущность и порядок формирования финансового результата
// Вестник научных конференций. 2017. № 9-1 (25). С. 112.
18
Рисунок 5. Процесс формирования финансовых результатов
деятельности предприятия
24
24
Таусова И. Ф., Шантыз Н. А. Сущность и порядок формирования финансового результата
// Вестник научных конференций. 2017. № 9-1 (25). С. 112.
19
С другой стороны, прибыль является важнейшим источником формиро-
вания государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли за-
интересованы каждый субъект хозяйствования и государство
25
.
Коммерческое предприятие для достижения успеха на рынке должно
обладать оперативной, достоверной информацией о тенденциях развития всех
видов прибыли и факторов, их определяющих, о своих возможностях по полу-
чению чистой прибыли. Такая информация может быть получена в результате
комплексного анализа финансового результата
26
.
1.2. Цели и задачи анализа финансовых результатов деятельности
предприятия, его основные информационные источники
Основной целью анализа финансового результата предприятия является
выявление резервов роста прибыли
27
.
В соответствии с вышеуказанной целью при анализе финансового ре-
зультата предприятия ставятся и решаются следующие задачи:
изучение экономических предпосылок анализа прибыли;
анализ прибыли предприятия в динамике и по сравнению с планом в
целом по предприятию и в разрезе его структурных подразделений;
факторный анализ всех видов прибыли: прибыли от продаж, прибыли
до налогообложения; чистой прибыли;
оценка показателей рентабельности деятельности предприятия;
анализ эффективности использования чистой прибыли предприятия;
25
Алимбаева А. К., Сергиенко А. Н. Некоторые аспекты формирования финансовых резуль-
татов предприятия // Приоритетные научные направления: от теории к практике. Сборник
материалов XLI Международной научно-практической конференции. Под общей редакцией
С. С. Чернова. 2017. С. 103.
26
Рзун И. Г., Моногарова М. А. Системный подход в анализе и управлении финансовыми
результатами // Роль инноваций в трансформации современной науки. Сборник статей Меж-
дународной научно-практической конференции. Ответственный редактор Сакиасян Асатур
Альбертович. 2016. С. 156.
27
Мялкина А. Ф., Шумилина Д. В. К вопросу об анализе финансовых результатов деятельно-
сти организации // Державинские чтения. Материалы XXII Всероссийской научной конфе-
ренции. 2017. С. 414.
20
выявление и мобилизация резервов роста прибыли и рентабельно-
сти
28
.
Анализ финансовых результатов в рыночной экономике составляет одну
из важнейших частей информационного обеспечения. Анализ финансовых ре-
зультатов для принятия управленческих решений является необходимым инст-
рументом для осуществления руководства предприятием.
В качестве обязательных элементов анализ финансовых результатов
включает горизонтальный, вертикальный, трендовый анализ показателей, коли-
чественная оценка показателей прибыли и выявление факторов и причин их
изменения
29
.
Содержание анализа финансовых результатов можно охарактеризовать
следующими мероприятиями:
а) исследовать экономические явления, с изучением факторов и причин,
которые их обусловили;
б) дать объективную оценку эффективности производственной, эконо-
мической и хозяйственной деятельности;
в) выявить внутрихозяйственные резервы, дать научное обоснование
принятых планов, организовать контроль за их выполнением;
г) определить задачи экономического анализа, разработать мероприятия,
которые приведут к повышению эффективности работы;
д) дать оценку факторам производства и эффективности их использова-
ния;
е) выявить внутренние резервы;
ж) далее необходимо обосновать оптимальность принимаемых, на осно-
ве анализа, управленческих решений
30
.
28
Килба А. А. Экономический анализ формирования финансовых результатов организации //
Аграрная наука, творчество, рост. Сборник научных трудов по материалам VII Международ-
ной научно-практической конференции. 2017. С. 120.
29
Шарапова Н. В., Борисов И. А., Лагутина Е. Е. Стратегический анализ, или с чего начать?
//Экономика и предпринимательство. 2017. № 4-1 (81-1). С. 634.
30
Лелькова Т. Э., Скрипкина О. В. Методики анализа финансовых результатов // Молодой
ученый. — 2017. — №11. — С. 231.
21
Для полного выполнения анализа нужно так же знать принципы, с по-
мощью которых можно провести полный анализ финансовых результатов. Суть
принципов анализа можно изложить следующим образом:
1) принцип системности рассматривает хозяйственные процессы, во
взаимосвязи явлений и элементов;
2) принцип целостности рассматривает в единстве отдельные факторы и
элементы финансово-хозяйственной деятельности;
3) принцип комплексности предполагает рассмотрение в полном объеме
всех факторов, которые могут влиять на результаты деятельности организации.
Источниками информации для проведения анализа финансовых резуль-
татов являются бухгалтерская отчетность организации, в первую очередь Отчет
о финансовых результатах; налоговая отчетность организации, данные анали-
тического и синтетического бухгалтерского отчета, оперативная информация,
формируемая в системе бухгалтерского, налогового и управленческого учета
31
.
Информационное обеспечение анализа финансовых результатов ком-
мерческой организации – это совокупность информационных ресурсов и спосо-
бов их организации для реализации аналитических процедур. Рациональная ор-
ганизация информационного обеспечения анализа финансовых результатов
опирается на определенные принципы, важнейшими из которых, на наш взгляд,
являются: актуальность, полнота отражения, информационное единство, досто-
верность, релевантность данных.
В зависимости от источников получения информации, ее можно класси-
фицировать на внешнюю и внутреннюю. В свою очередь, внешняя информация
представляет собой публичную информационную базу и состоит из общеэко-
номической и нормативно-правовой информации. Внутренняя информация
подразделяется на внеучетную (материалы ревизий, аудиторских проверок, ма-
териалы официальной переписки) и учетную (бухгалтерский, управленческий,
статистический учет и отчетность).
31
Трушкина А. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как информационная база финан-
сового анализа // Молодой ученый. - 2016. - №13. - С. 527.
22
Следует отметить, что более полной информационной базой финансово-
го анализа является система бухгалтерского учета. Именно в рамках данной
системы происходит формирование документированной систематизированной
информации о фактах хозяйственной жизни, доходах и расходах организации и
составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Приказом Минфина России от 02.07.2010г №66н «О формах бухгалтер-
ской отчетности организаций»
32
утверждены формы бухгалтерской (финансо-
вой) отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, госу-
дарственных (муниципальных) учреждений). Бухгалтерская (финансовая) от-
четность большинства коммерческих организаций, состоит из: бухгалтерского
баланса; отчета о финансовых результатах и приложений к ним, а именно из:
отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных средств; отчета о
целевом использовании средств и приложений к ним. Следует учитывать, что
Министерством финансов РФ определены лишь минимальный перечень бух-
галтерской отчетности и объем ее содержания, максимальное их количество ор-
ганизация имеет право определять самостоятельно
33
.
Отчет о финансовых результатах является основным источником для
оценки финансовых результатов деятельности организации и уровне ее эконо-
мической эффективности с начала года до отчетной даты. В данной форме от-
ражается величина доходов и расходов по обычным видам деятельности.
Под доходами по обычным видам деятельности следует понимать вы-
ручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), которая отража-
ется по кредиту счета 90-1 «Выручка» за вычетом НДС, акциз и экспортных
пошлин.
Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связан-
ные с изготовление товаров (работ, услуг), а также с их реализацией. Они отра-
32
О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина Рос. Федерации от 02
июля 2010 г. № 66н: (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс. – URL: www.iupr.ru
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179211.htm l (дата обраще-
ния: 12.09.2019).
33
Пожидаева Т. А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2015. –
С. 132.
23
жаются по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции
со счетами (20, 23, 41, 43). Исходя из указанных сумм доходов и расходов оп-
ределяется величина валовой прибыли или убытка, с этой целью из выручки
вычитается себестоимость.
Далее в отчете рассчитывается показатель «Прибыли (убытка) от про-
даж» равный валовой прибыли за вычетом коммерческих и управленческих
расходов.
В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются полученные и вы-
плаченные проценты, дивиденды, а также иные прочие доходы и расходы.
По строке «Проценты к получению» показывают проценты по облига-
циям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на
банковских счетах организации.
В строке «Проценты к уплате» отражают проценты, которые организа-
ция платит за временное пользование денежными средствами (кредитами, зай-
мами).
По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются по-
ступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
Например, здесь может быть отражена сумма полученных дивидендов. Прочие
доходы организация может получить в виде арендных платежей, от продажи
основных средств и другого имущества. Затраты, связанные с получением та-
ких доходов, будут считаться прочими расходами. В состав внереализационных
доходов включаются полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение
контрагентом условий договора, безвозмездно полученное имущество, прибыль
прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы.
Показатель отчета о финансовых результатах «Прибыль (убыток) до на-
логообложения» рассчитывается как сумма прибыли (убытка) от продаж, про-
центов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих дохо-
дах, за вычетом процентов к уплате, прочих расходов.
Чистая прибыль отражает результат деятельности организации после
уплаты налогов.
24
В справочном разделе отчета рассчитывается совокупный финансовый
результат периода, указываются данные о базовой прибыли (убытке) на акцию
и разводненной прибыли (убытке) на акцию, которые интересны собственникам
и инвесторам экономического субъекта
34
.
Таким образом, преимуществом показателей финансовой отчетности яв-
ляется их унификация, что позволяет использовать типовые методики анализа и
алгоритмы финансовых расчетов по отдельным вопросам формирования и ис-
пользования прибыли. Данная информация обеспечивает высокую степень на-
дежности и регулярности сведений, а также сопоставимость с показателями
других предприятий. Недостатком финансовой отчетности является обобщен-
ность информации в целом по организации, выражение ее только в стоимост-
ных измерителях.
Этапами анализа финансовых результатов являются: оценка структуры и
динамики выручки и прибыли за ряд лет, анализ структуры и динамики прочих
доходов и расходов, факторный анализ прибыли, оценка динамики показателей
рентабельности продаж и капитала, анализ затрат, произведенных предприяти-
ем на один рубль продукции. На основании проведенного анализа делаются
выводы и выявляются резервов роста прибыли и рентабельности
35
.
Анализ финансовых результатов позволяет определить основные резер-
вы роста прибыли и рентабельности и разрабатываются мероприятия для уве-
личения прибыльности работы предприятия
36
.
34
Шеина Е. Г. Политика формирования и распределения прибыли на предприятии // Вестник
Прикамского социального института. 2017. - №3. – С. 89.
35
Мироседи С. А. Факторы и резервы увеличения прибыли предприятия / С. А. Мироседи,
Т. Г. Мироседи, Ю. С. Веремеева // Символ науки. 2016. - №5. – С. 161.
36
Мялкина А. Ф., Шумилина Д. В. К вопросу об анализе финансовых результатов деятельно-
сти организации // Державинские чтения. Материалы XXII Всероссийской научной конфе-
ренции. 2017. С. 414.