– аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской
отчетности организации, если организация в соответствии с федеральным
законодательством подлежит аудиту.
В соответствии с «Методическими рекомендациями о порядке создания
показателей финансовой отчетности организации», утвержденными приказом
Министерства финансов Российской Федерации № 60н от 20 июня 2000 года,
финансовая отчетность должна содержать данные, необходимые для создания
достоверной и полной картины финансового положения организации,
финансовых результатов ее деятельности и изменения в ее финансовом
положении. Если окажется, что данных для создания полной картины
финансового положения компании недостаточно, соответствующие
финансовые показатели и пояснения будут включены в финансовую
отчетность. Данные бухгалтерского учета должны включать показатели
эффективности для всех филиалов, представительств и других субъектов.
Согласованность и сложность информации, содержащейся в финансовой
отчетности, является следствием выполнения таких требований, как:
- полнота отражения в бухгалтерском учете отчетного года всех коммерческих
операций, осуществленных в течение текущего года;
- правильность распределения доходов за отчетный период в соответствии с
планом бухгалтерского учета и правилами бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации;
- идентичность данных аналитического учета оборота и остатков на счетах
синтетического учета на дату годовой инвентаризации;
- соблюдение учетной политики, принятой в течение года.
Внимательное изучение финансовой отчетности выявляет причины
достигнутого успеха, а также недостатки в работе компании, позволяет выявить
области для улучшения ее деятельности. Основой финансовой отчетности
компании является бухгалтерский баланс, который является двусторонней
сводной таблицей всех счетов компании. Отражает финансовое положение
компании в день составления по сравнению с началом отчетного года.
16
Такое представление информации бухгалтерского баланса позволяет
анализировать и сравнивать показатели, определяя их увеличение или
уменьшение.
Бухгалтерский баланс учитывает стоимость (денежную оценку) активов,
материалов, финансов, капитала, фондов, прибыли, займов, займов и других
долгов и обязательств.
Бухгалтерский баланс позволяет оценить эффективность распределения
капитала компании, его достаточность для текущей и будущей деятельности,
оценку размера и структуры заемных источников, а также эффективность их
привлечения. На основании информации, представленной в балансе, внешние
пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях
сотрудничества с этой компанией в качестве партнера; оценить
кредитоспособность компании как заемщика; оценить целесообразность
покупки акций и активов.
Некоторые из ключевых статей в балансе расшифрованы в приложении к
балансу, которое включает следующие разделы:
движение заемных средств с выделенными займами, которые не
погашаются вовремя;
дебиторская и кредиторская задолженность и обеспечение, полученные и
выданные;
амортизируемое имущество;
перемещение средств для финансирования долгосрочных инвестиций и
финансовых вложений;
финансовые вложения; расходы, которые несет компания и т.д.
Владельцы компании и другие заинтересованные поставщики услуг могут
не только получить ответы на все свои вопросы, основываясь на информации,
представленной в балансе. Им нужна дополнительная информация не только об
остатках, но и о движении экономических активов и источниках их создания.
Это достигается путем введения других форм финансовой отчетности.
17
Вторая форма «Отчет о финансовых результатах» - это новое название
хорошо известной бухгалтерам формы "Отчета о прибыли и убытках".
Название поменялось, начиная с отчета за 2012 год. При этом суть и состав
показателей отчетам не претерпел изменений. Переименование отчета, видимо,
связано с общемировой тенденцией. Несколькими годами ранее аналогичное
переименование имело место в Международных Стандартах Финансовой
Отчетности (МСФО). Новое название намеревается лучше отразить суть отчета,
в котором помимо прибылей и убытков появились и другие показатели общего
дохода организации.
Необходимо обратить внимание на различие между Бухгалтерским
балансом и Отчетом о финансовых результатах — в балансе отражаются
показатели нарастающим итогом с начала деятельности, а в Отчете о
финансовых результатах данные за период. К примеру, в обоих отчетах есть
показатель прибыли — Нераспределенная прибыль (убыток) (в бухгалтерском
балансе) и Чистая прибыль (в отчете о финансовых результатах). Но эти суммы,
как правило, не совпадают. В бухгалтерском балансе по этой строке
указывается Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) на отчетную дату
(то есть, за весь период деятельности организации), а в Отчете о финансовых
результатах аналогичный показатель Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) за
отчетный период (например, календарный год).
Отчет содержит следующие показатели:
Выручка (2110)
Указывается сумма выручки за отчетный период (доходы по обычным
видам деятельности). Выручкой признаются поступления от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг.
Себестоимость продаж (2120)
18
Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, которые
сформировали себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных
работ и оказанных услуг.
Валовая прибыль (убыток) (2100)
Указывается сумма валовой прибыли - прибыли от обычных видов
деятельности (определяется без учета коммерческих и управленческих
расходов).
Коммерческие расходы (2210)
Коммерческие расходы на распространение могут включать следующее:
- для фасовки и упаковки товаров;
- доставить товар до станции отправления (набережной);
- для погрузки в транспортные средства;
- для комиссий торговым организациям;
- содержание помещений для хранения продуктов в местах продаж;
- оплата труда продавца в организациях, занимающихся производством;
- для рекламы;
- на расходы на техническое обслуживание;
- застраховать отгруженные товары, продукты и торговые риски;
- покрыть недостаток товара (продукции) в пределах нормы естественной
убыли;
- другие аналогичные расходы.
Управленческие расходы (2220)
Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных
с управлением организацией.
Прибыль (убыток) от продаж (2200)
Прибыль (убыток) от продаж показывает сумму прибыли (убытка) от
обычных видов деятельности.
Доходы от участия в других организациях (2310)
19
Указывается сумма доходов, полученных от участия в уставных
(складочных) капиталах других организаций.
Проценты к получению (2320)
Указываются доходы в виде причитающихся процентов (по долговым
обязательствам). В этой строке, к примеру, указывается сумма начисленных
процентов по выданным займам.
Проценты к уплате (2330)
Указываются расходы в виде начисленных к уплате процентов (по
долговым обязательствам). В этой строке, к примеру, указывается сумма
начисленных процентов по полученным займам и кредитам.
Прочие доходы (2340)
Указываются прочие доходы (помимо указанных в строках 2310 "Доходы
от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению").
Прочие доходы включают, например, доходы, связанные с
предоставлением платы за временное использование (временное владение и
использование) активами; доходы, связанные с предоставлением платы за
использование результатов интеллектуальной деятельности; выручка от
продажи основных средств; штрафы, пени, штрафы за нарушение договора;
доход от свободных доходов; прибыль, основанная на простом партнерском
соглашении (от совместных операций); обменные различия; суммы к оплате, по
которым истек срок исковой давности; суммы от переоценки финансовых
вложений.
Прочие расходы (2350)
К прочим расходы включают, например, расходы, связанные с
предоставлением платы за временное использование (временное владение и
использование) активами; расходы, связанные с предоставлением платы за
использование результатов интеллектуальной деятельности; расходы,
связанные с продажей основных средств; штрафы, пени, штрафы за нарушение
договора; расходы, связанные с созданием оценочных резервов; сумма, за
которую истек срок исковой давности; обменные различия; убыток от
20
обесценения нематериальных активов; уменьшенный объем финансовых
вложений; перечисление средств на благотворительные и другие расходы,
связанные с предоставлением недвижимости третьим лицам бесплатно;
расходы на осуществление деятельности, не связанной с деятельностью,
направленной на получение дохода (спортивные мероприятия, развлекательные
мероприятия и т. д.); убыток, основанный на простом партнерском соглашении
(в случае совместных операций), распределяется между партнерами.
Прибыль (убыток) до налогообложения (2300)
Налог на прибыль (2410)
С отчетности за 2020 г. название строки изменено. По строке 2410
отражается налог на прибыль (Приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н).
До 2020 года в этой строке отражался Текущий налог на прибыль.
Текущий налог на прибыль (2411)
С отчетности за 2020 г. название строки изменено. По строке 2411
отражается "Текущий налог на прибыль" (Приказ Минфина России от
19.04.2019 N 61н). До 2020 года в этой строке отражались "В т.ч. постоянные
налоговые обязательства (активы)" (2421).
Отложенный налог на прибыль (2412)
С отчетности за 2020 г. название строки изменено. Так, до 2020 г. были
предусмотрены строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"
и 2450 "Изменение отложенных налоговых активов". Эти две строки заменены
на строку 2412 "Отложенный налог на прибыль".
Прочее (2460)
Указываются суммы иных, не указываемых в вышестоящих строках,
показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.
В этой строке могут указываться:
- штрафные санкции, уплачиваемые за нарушения налогового
законодательства;
- доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие
налоговые периоды в связи с выявлением ошибок;
21
- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных
налоговых активов (при выбытии активов, по которым были начислены ОНА);
- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств
(при выбытии активов, по которым были начислены ОНО);
Чистая прибыль (убыток) (2400)
Чистая прибыль (убыток) — прибыль (убыток) отчетного периода,
оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных
обязательных платежей. Чистая прибыль (убыток) является наиболее важным
показателем отчета о финансовых результатах.
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода (2510)
Сумма изменения добавочного капитала организации указывается после
переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде.
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода (Строка 2520)
Указывается результат от прочих операций, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода. Эти ситуации довольно редки (например, курсовые
разницы, возникающие в результате пересчета в рубли, выраженные в
иностранной валюте, стоимости активов и обязательств организации,
используемой для осуществления деятельности за пределами России, с
возникновением разницы, включенной в дополнительные капитал
организации).
Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую
прибыль (убыток) периода (2530)
Строка 2530 дополнена начиная с отчетности за 2020 год (Приказ
Минфина России от 19.04.2019 N 61н). По данной строке отражается налог на
прибыль по результатам от прочих операций, не включаемых в чистую
прибыль (убыток) периода (в части операций, облагаемых налогом на
прибыль), отраженных по строке 2520.
Совокупный финансовый результат периода (2500)
22
Определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от
переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) отчетного периода".
Базовая прибыль (убыток) на акцию (2900)
Базовая прибыль (убыток) на акцию показывает часть прибыли (убытка)
отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных
акций. Базовая прибыль (убыток) на акцию отражается акционерными
обществами. Другие юридические формы (например, общества с ограниченной
ответственностью) не отражают этот показатель в отчетах. Сумма, указанная в
этой строке отчета, не влияет на другие строки отчета о финансовых
результатах.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию (2910)
Разводненная прибыль (убыток) на акцию - величина, которая показывает
максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка),
приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в
случаях:
- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в
обыкновенные акции;
- при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у
эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражается акционерными
обществами. Организации других правовых форм (например, общества с
ограниченной ответственностью) не отражают этот показатель в отчетах.
Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или
обычных договоров купли-продажи с эмитентом по цене, ниже их рыночной
стоимости, то в финансовой отчетности отражается только базовая прибыль
(убыток) на акцию (строка 2900) с обязательным раскрытием соответствующей
информации в информации дополнительно к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах. На это указывает пункт 16 Руководства по
23
раскрытию информации о прибыли на акцию, а также информации Минфина
России N ЗЗ-10/2012. Следующая форма финансовой отчетности - «Отчет об
изменениях в капитале».
Это отчет, который содержит информацию о движении уставного
капитала, резервного капитала, резервов капитала и информацию об
изменениях в сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в
организации и доли, собственных акций, выкупленных у акционеров. Эта
форма также отображает исправления из-за изменений в учетной политике и
исправления ошибок.
В России малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту, и
некоммерческие организации имеют право не включать отчет об изменениях
капитала в годовую финансовую отчетность.
Все данные в отчете об изменениях капитала обязательны за три
последних года.
Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:
Раздел I «Движение капитала»;
Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и
исправлением ошибок»;
Раздел III «Чистые активы».
В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура
капитала, по вертикали операции с капиталом (изменения уставного,
добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и
показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).
Показатели раздела группируются внутри периода по группам
"Увеличение капитала" и "Уменьшение капитала";
Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и
исправлением ошибок» состоит из трёх частей:
Капитал всего;
В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
24
В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены
корректировки;
Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты.
Отметим, что новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код»
не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа Минфина № 66н в
бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной
статистики и другие органы исполнительной власти, после графы
«Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются
коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также
не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н
законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих
целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н
организациям разрешается самостоятельно определять детализацию
показателей по статьям всех отчетов.
Четвертая форма финансовой отчетности - «Отчет о движении денежных
средств». Это одна из основных форм финансовой отчетности, в которой
обобщается информация о притоке и оттоке денежных средств компании.
Отчет о движении денежных средств дополняет бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах. Бухгалтерский баланс отражает финансовое
положение компании в определенный момент времени (конец отчетного
периода), а отчет о движении денежных средств объясняет изменения,
произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности.
Отчет о финансовых результатах отражает результаты деятельности
компании за период и эта деятельность является основным фактором, который
меняет состояние денежных средств, отраженных в отчете о движении
денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия
полезна тем, что предоставляет пользователям финансовой отчетности основу
для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные
средства и их эквиваленты.
25