16
продукты всех факторов производства в стоимостном выражении равны их
ценам или что каждый ресурс используется до тех пор, пока его предельный
продукт в денежном выражении не станет равнозначен его стоимости.
В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют пять видов
прибыли:
валовая прибыль,
прибыль (убыток) от продаж,
прибыль (убыток) до налогообложения,
прибыль (убыток) от обычной деятельности,
чистая прибыль (нераспределѐнная прибыль (убыток) отчѐтного
периода).
6
Понятие «балансовая прибыль» объединяет всевозможные виды
доходов, полученных в ходе осуществления всех производственных и
внепроизводственных операций. Балансовая прибыль – это чистая прибыль,
из которой еще не вычтены налоги и иные установленные платежи.
Балансовая прибыль образуется за счет следующих элементов:
дохода (убытка) от реализации произведенной продукции,
оказанных работ и услуг;
дохода (убытка) от дополнительных путей реализации
произведенной продукции, оказанных работ и услуг;
дохода (убытка) от проведенных операций вне установленного
реализационного цикла.
Необходимо обратить внимание на тождественность понятий
«прибыль» и «выручка», которые идентичными не являются.Под термином
«выручка понимается вырученные материальные средства после реализации
товаров и услуг. Тем самым отличие определяется суммарной разницей
между понесенными на производство затратами и полученной выручкой от
реализации. Источниками получения выручки являются:
6
Литвин, М.И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели /М.И. Литвин//
Финансовый менеджмент. - 2019. - № 2. - С. 23.
17
выручка как результат реализации инвестиционных проектов;
выручка, ка результат реализации товара и/или услуг;
выручка, как результат проведенных финансовых операций.
Общая выручка – это сумма всех выручек описанные выше источников
их получения. Для понимания понятия «валовая прибыль» необходимо
описать различия между прибылью от реализации товара или услуг и
калькулированной их себестоимостью.
Валовая прибыль — это разность между выручкой (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг (выручкой от реализации без учета налога
на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и
себестоимостью проданных товаров, работ и услуг. В себестоимость
продукции при определении валовой прибыли включаются прямые
материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления.
Валовая прибыль является показателем эффективности собственно
производства (строительства, торговли).
Прибыль (убыток) от продаж — это валовая прибыль, уменьшенная на
сумму коммерческих и управленческих расходов. Тем самым прибыль от
продаж есть показатель эффективности основной деятельности предприятия,
т. е. деятельности, связанной с производством и реализацией продукции,
выполнением работ, оказанием услуг.
Существует три основных источника формирования прибыли:
получение прибыли за счет монопольного положения или
уникальности продукта на рынке. Однако следует учитывать влияние
конкуренции других хозяйствующих субъектов и антимонопольную
политику государства.
получение прибыли за счет производственной и
предпринимательской деятельности. Этот источник характеризуется
анализом конъюнктуры рынка, главной задачей которого является
исследование маркетингового рынка. Величина прибыль в данном случае
18
зависит от правильности выбора бизнеса, от конкурентоспособности
предприятия, от объемов продаж и величины издержек.
получение прибыли за счет инновационной деятельности.
Отличительной чертой этого источника является модернизация выпускаемой
продукции, что обеспечивает товары конкурентоспособными свойствами.
Полученная предприятием прибыль подлежит распределению между
государством и предприятием.
В доходную часть бюджета государства прибыль предприятия
поступает в виде налогов и других обязательных платежей.
Ставка налога на прибыль составляет 20%. Сумму налога на прибыль в
2018-2020 годах необходимо зачислить в федеральный бюджет –
исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ – по ставке 17%.
Оставшаяся прибыль находится в распоряжении предприятия и
направляется на расходования по статьям использования.
Чистая прибыль — это прибыль предприятия, оставшаяся в его
распоряжении после уплаты всех налогов, сборов и других обязательных
платежей в бюджет.
Государство не регулирует распределение внутри предприятия, но
стимулирует направление прибыли на общественные нужды.
Нераспределенная прибыль может быть направлена на увеличение
уставного капитала.
Принципы распределения прибыли:
выполнение финансовых обязательств перед государством;
поступление в бюджет государства в виде налогов и других
обязательных платежей;
направление на рост объемов производства предприятия;
накопление прибыли для дальнейшего развития предприятия;
материальные поощрения в виде премий персонала.
Чистая прибыль распределяется в соответствии с разработанной
19
предприятием политикой. Порядок и размер распределения прибыль
определяется Уставом организации.
Пути расходования чистой прибыль:
формирование различных резервных фондов;
образование фондов накопления;
выплата дивидендов учредителям.
Предприятие будет получать максимальную прибыль, когда издержки
производства дополнительной единицы будут равны дополнительному
доходу, получаемому от ее реализации. Эта закономерность называется
правилом максимизации прибыли. Это правильно показывает, предельные
продукты всех факторов производства в стоимостном выражении равны их
ценам или что каждый ресурс используется до тех пор, пока его предельный
продукт в денежном выражении не станет равнозначен его стоимости.
К числу основных резервов экономии расходов является сокращение
расходов на оплату труда за счет обеспечения роста производительности
труда, обеспечение выгодных условий поставок сырья для предприятия,
сокращение запасов готовой продукции, сокращение расходов по
амортизации, путем лучшего использования этих фондов.
В современных рыночных условиях анализ финансовых результатов
позволяет выявить резервы увеличения прибыли, а также дает возможность
предприятию функционировать с большей эффективностью.
Итак, проведен анализ экономической категории - прибыль,
являющейся целью и источником бюджета организации, источником
расширения хозяйственной деятельности, стимулом и источником
стимулирования собственников и трудового коллектива, опорой и
источником государственного бюджета. Перспективы дальнейших научных
исследований состоят в формировании эффективных подходов к управлению
прибылью предприятия с целью его максимизации, применение которых
обеспечит пути роста рентабельности производства и инвестиционной
20
привлекательности предприятия, укрепления конкурентоспособности
требуют применения новых подходов и научных разработок.
1.2 Факторы, формирующие величину прибыли предприятия
Изменение экономических показателей за любой временной период
происходит под влиянием множества разнообразных факторов.
Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации,
которая в то же время имеет важное значение для определения основных
направлений, поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.
7
К факторам, влияющим на размер прибыли относятся: внутренние и
внешние (рис.1).
Внутренние факторы влияют на размер прибыли за счет увеличения
объемов выпуска и реализации продукции. Они подразделяются на:
1. Производственные, характеризующие наличием и
использованием средств и предметов труда, трудовых и финансовых
ресурсов;
2. Внепроизводственные, характеризующиеся снабженческо-
сбытовой деятельностью.
Внешние – это независящие от производственной деятельности
факторы. К ним относят:
1. Конъюнктура рынка;
2. Уровень цен на потребляемые ресурсы;
3. Нормы амортизационных отчислений;
Природные условия:
1. Государственное регулирование цен, тарифов, процентных
ставок, налоговых ставок, штрафов и др.
2. Эти факторы влияют на размер прибыль через объем
7
Ищенко, Е. Прибыль как критерий эффективности функционирования предприятия
/Е.Ищенко//Экономист. – 2015. – №7. – С.16.
21
реализуемой продукции и себестоимость.
Таким образом, можно сделать вывод, что на увеличение прибыли
влияет объем выпускаемой продукции и ее структура, рост цен, но и
издержки.
Рис. 1. Классификация факторов, влияющих на величину
прибыли
Одним из наиболее значимых внешних факторов, является инфляция -
обесценение денежной единицы и, как следствие, снижение ее
покупательной способности. В результате инфляции предприятие может
испытывать в каждом очередном производственном цикле недостаток
денежных средств для восстановления подорожавших оборотных фондов,
что при достаточно высокой инфляции может значительно ухудшить его
финансовое состояние. Текущую нехватку денежных средств предприятие
вынуждено восполнять за счет чистой прибыли или других доступных
источников.
Внепроизводственные факторы включают в себя снабженческо-
сбытовую деятельность, т. е. своевременность и полноту выполнения
поставщиками и покупателями обязательств перед предприятием, их
удаленность от предприятия, стоимость транспортировки до места
назначения и так далее; природоохранные мероприятия, которые
необходимы для предприятий ряда отраслей.
На финансовые результаты деятельности предприятия, а
следовательно, и на рентабельность косвенно влияют и социальные условия
труда и быта работников;. управление собственным и заемным капиталом на
Факторы формирования прибыли
Внутренние факторы
Внешние факторы
Производственные
Внепроизводственные
Интенсивные
Экстенсивные
Прямые и косвенные
22
предприятие.
8
Производственные факторы включают в себя наличие и использование
средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов. Названные факторы
являются основными факторами роста прибыли и рентабельности
предприятия, именно с повышением эффективности их использования
связываются процессы интенсификации производства.
В их состав входят факторы, которые могут оказывать прямое, и
косвенное влияние. Воздействие прямых факторов можно довольно точно
определить, в частности, с помощью методов факторного анализа.
Косвенные факторы оказывают, как правило, опосредованное воздействие на
финансовые результаты.
Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем
реализуемой продукции и себестоимость.
Итак, основной целью предпринимательства являются получение, и
максимизация прибыли, которая служит важнейшим источником и
предпосылкой приращения капитала, роста доходов предприятия и его
собственников.
Взаимодействие всех вышеописанных факторов приводит к изменению
суммы прибыли. В процессе анализа факторов, влияющих на прибыль,
необходимо установить соответствие учетной политики предприятия
действующим нормативно-законодательным актам по ведению учета и
отчетности; следует определить влияние изменений в учетной политике на
балансовую, налогооблагаемую и чистую суммы прибыли, а также на размер
налогов, сумму отчислений в фонды предприятия.
8
Климова, Н.В. Бухгалтерский финансовый и управленченский учет в анализе
формирования и использования экономической прибыли /Н.В, Климова // Экономический
анализ : теория и практика. - 2019. - № 1. – С5.
23
1.3 Планирование и распределение прибыли в условиях современной
системы налогообложения
Важнейшая роль прибыли, усиливающаяся с развитием
предпринимательства, определяет необходимость ее правильного
исчисления. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль,
будет зависеть успешность финансово-хозяйственной деятельности фирмы.
Место планирования в системе управления можно отразить схемой
(рис. 2). Цели финансового планирования коммерческой организации зависят
от выбранных критериев принятия финансовых решений, к которым
относятся: максимизация продаж; максимизация прибыли; максимизация
собственности владельцев компании.
9
Рис. 2. Место экономического планирования в системе
управления
Прибыль планируется по видам раздельно: прибыль от продажи
продукции и товаров; прибыль от реализации прочей продукции и услуг
нетоварного характера; прибыль от реализации основных средств; прибыль
от реализации другого имущества и имущественных прав; прибыль от
оплаты выполненных работ и оказанных услуг и т.д.; прибыль (убыток) от
внереализационных операций.
10
9
Ревенков, А.Н. Финансовое планирование как элемент хозяйственного управления /
Ревенкова А.Н. // Финансы. - 2018. - № 3. – С. 12.
10
Салун, В. Стратегическое планирование – цель или средство / В. Салун // Маркетинг. -
2018. - №3. - С.28
Управляема система (производство и др. деятельность)
Планирование
Учет
Анализ
Управленческое решение
Ресурсы, продукция
Управляющая система
24
В современной экономике существует несколько методов
формирования прибыли, такие как: метод прямого счета, аналитический
метод, нормативный метод, метод экстраполяции, метод совмещенного
расчета.
На практике применяются различные методы планирования прибыли
(рис.3). Наиболее распространенным является метод прямого счета.
Рис. 3. Методы планирования прибыли на предприятии
Рассмотрим подробнее преимущества и недостатки каждого их них.
Метод прямого счета пользуется наибольшей популярностью на
предприятиях, которые специализируются на небольшом ассортименте
продукции. Здесь прибыль рассчитывается как разница между выручкой от
реализации продукции в реальных ценах и полной ее себестоимости за
вычетом НДС и акцизов.
Сначала определяется выпуск сравнимой и несравнимой товарной
продукции в планируемом году по полной себестоимости и в ценах, а также
остатков готовой продукции на складе и товаров, отгруженных на начало и
конец планируемого года.
Предприятия, производящие большой ассортимент выпускаемой
продукции применяют в своей деятельности аналитический метод.
Преимущество данного метода в том, что он дает возможность определить
влияние каждого фактора на планируемую прибыль. В данном случае
Методы планирования прибыли
Метод прямого счета
Аналитический метод
Метод совмещенного счета
Метод
поассортиментного
планирования
прибыли
1. Анализ взаимосвязи
«затраты, объем
реализации, прибыль»;
2. Целевой метод;
3. Прогнозирование
денежного потока
Анализ лимита рентабельности,
прогноз рентабельности, анализ
перекрытия ликвидности,
нормативный метод, метод
экстраполяции, а также другие
аналитические методы.
25
прибыль определяется по всей сравнимой продукции в целом, а не по одной
категории выпускаемой продукции. Отдельно рассчитывается прибыль по
несравнимой товарной продукции, а также прибыль, которая может иметь
место от реализации остатков готовой продукции на складах.
Пользуется популярностью так же нормативный метод, но данный
способ является достаточно сложным, так как основывается на создании
системы нормативов в организации и требует тщательной обработки данных
при создании соответствующих нормативов, их обосновании и
количественном исчислении. Здесь используют норму прибыли на
собственный капитал, норму прибыли на единицу реализованной продукции,
норму прибыли на активы предприятия и т.д.
Для анализа и динамики прибыли за несколько лет, выявлении
тенденции развития и прогнозирования прибыли на плановый период. Метод
экстраполяции в основном используется при планировании и технико-
экономическом обосновании проектов. Немаловажную роль для расчета
прибыли играет метод совмещенного расчета. Метод совмещенного расчета
заключается в объединении аналитического метода расчета прибыли и
метода прямого счета.
Динамика и величина прибыли является итоговым результатом
деятельности любого промышленного предприятия. На данный показатель
ориентируются кредиторы при предоставлении кредитов и заемных средств,
для потенциальных инвесторов этот показатель является основным
критерием целесообразности инвестиций в данное предприятие, а партнеры
и поставщики судят об уровне платежеспособности предприятия.
Прямой метод наиболее распространен на предприятиях в современных
условиях хозяйствования. Сущность его в том, что прибыль исчисляется как
разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах
за вычетом НДС и акцизов и полной ее себестоимостью. Расчет плановой
прибыли (П) ведется по формуле:
П = (О × Ц) - (О × С) (1)