26
где О - объем выпуска продукции в планируемом периоде в
натуральном выражении;
Ц - цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов);
С - полная себестоимость единицы продукции.
Прибыль по товарному выпуску (Птп) планируется на основе сметы
затрат на производство и реализацию продукции, в которой определяется
себестоимость товарного выпуска планируемого периода:
Птп = Цтп - Стп (2)
где Цтп стоимость товарного выпуска планируемого периода в
действующих ценах реализации;
Стп - полная себестоимость товарной продукции планируемого
периода.
Прибыль на реализуемую продукцию (Прп) в общем виде
рассчитывается по формуле:
Прп = Врп - Срп, (3)
где Врп - планируемая выручка от реализации продукции в
действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);
Срп - полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде
продукции.
Более детально прибыль от объема реализуемой продукции в плановом
периоде определяется по формуле:
Прп = Пон + Птп - Пок, (4)
где Пон - сумма прибыли остатков нереализованной продукции на
начало планового периода;
Птп - прибыль от объема выпуска товарной продукции в плановом
периоде;
Пок - прибыль от остатков нереализованной продукции в конце
планового периода.
Данная методика расчета применима для укрупненного прямого метода
планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой
27
продукции в ценах и по себестоимости.
Аналитический метод планирования прибыли основан на построении
многофакторных моделей.
Анализ взаимосвязи «затраты, объем реализации, прибыль».
Определяется точка безубыточности реализации продукции в плановом
периоде:
11
ОР
тб
= (ПостР * 100) / (ПУ
чд
- ПУ
пр
) (5)
где ОР
тб
- объем реализованной продукции, обеспечивающий
достижение точки безубыточности в плановом периоде;
ПостР - планируемая величина постоянных расходов, %;
ПУ
чд
- планируемый уровень прибыли в общем доходе от реализации
продукции, %;
ПУ
пр
- планируемый уровень переменных затрат в общем объеме
реализации продукции, %.
Затем определяется плановая величина прибыли:
ПП = ((ОР
п
- ОР
т6
) * (ПУ
чд -
ПУ
пр
)) / 100 (6)
где ПП - плановая сумма прибыли от продаж;
ОР
п
- плановый объем реализации;
ОР
т6
- объем реализации в точке безубыточности.
Плановая сумма маржинальной прибыли равна:
МП = ((Ор
п
*(ПУ
чд
– ПУ
пр
)) / 100 (7)
где МП - маржинальная прибыль, которая представляет собой разницу
между выручкой от реализации продукции, которая была произведена
предприятием, и теми затратами, которые появились в результате создания
этой продукции.
Чистая прибыль определяется:
ЧП = (ПП * (100- С
нп
) / 100 (8)
11
Климова, Н.В. Оценка влияния факторов на показатели рентабельности /Н.В. Климова
// Экономический анализ: теория и практика. – 2019. - № 20. – С. 51.
28
где ЧП - чистая прибыль;
С
нп
- средняя ставка налоговых платежей за счет прибыли.
Данный метод позволяет провести многовариантные расчеты прибыли
в зависимости от изменений в объеме реализации продукции в натуральном
выражении, планируемых ценах, в затратах.
Целевой метод формирования прибыли позволяет провести увязку
плановых показателей со стратегическими целями управления прибылью в
предстоящем периоде. Основой метода является предварительное
определение потребности в собственных финансовых ресурсах,
формируемых за счет прибыли. На основе целевой суммы чистой прибыли
определяется целевая величина прибыли от продаж и маржинальная
прибыль:
12
ПП = (ЧП * 100) / (100 – ПостР). (9)
В методе совмещенного расчета применяются элементы первого и
второго способов. Получение определенной массы прибыли определяет
эффективность производства, однако сама масса прибыли не характеризует,
насколько эффективно работает предприятие. Для этого необходимо массу
прибыли «взвесить» на затраты предприятия. Этим целям отвечает
показатель рентабельности.
Анализ лимита рентабельности позволяет оценить взаимосвязь
плановой прибыли и эластичности (мера чувствительности одной
переменной к изменению другой) по отношению к колебаниям величины
расходов при обороте капитала.
Обычно строится система графиков, показывающих эту зависимость.
Расчеты производятся по следующим формулам:
Min
оборот
= 1 - (% постоянных расходов / 100) (10)
Прогноз рентабельности вложенного капитала – это показатель
эффективности использования собственных средств компании или банка.
12
Бланк, И.А. Управление прибылью / И.А. Бланк. – Киев: НикаЦентр, Эльга, 2016. –
С.116
29
Представляет собой частное от деления чистой прибыли и уставного плюс
дополнительного капитала.
РК = Прибыль/Капитал*100%. (11)
Анализ перекрытия ликвидности основан на соотношении издержек
предприятия, являющихся денежными расходами, и амортизацией. В этом
случае определяется минимальная величина оборота капитала, необходимая
для сохранения ликвидности предприятия (рис. 4).
13
Рис.4. Определение точки ликвидности
Нормативный метод планирования прибыли основывается на расчетах
плановой прибыли с помощью нормативов. В качестве таких нормативов
обычно используется норма прибыли на: собственный капитал; активы
предприятия; единицу реализуемой продукции; инвестируемый капитал.
Определение направлений расходов прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в
компетенции предприятия (рис.5).
14
Доля прибыли, передаваемая хозяйствующими субъектами в бюджет
13
Салата, Н.К. Использование прибыли в оценке деятельности предприятия /Салата Н.К. /
Вестник Белорусского государственного экономического университета. - 2018. - № 3. - С.
82.
14
Степанова, Н.Р. Распределение прибыли предприятия при сохранении его финансовой
устойчивости и эффективности / Н.Р. Степанова, И.В. Хайнус // Вестн. УРФУ. Экономика
и управление. – 2019. - № 3. – С. 96.
Время
Расходы
Плановый оборот
Издержки предприятия, являющиеся
постоянными денежными расходами
(амортизация, накладные расходы)
Зона прибыли
Точка
ликвидности
Издержки предприятия, являющиеся
переменными денежными расходами
(заработная плата, расходы на сырье и т.д.)
30
на общегосударственные потребности, определена действующим налоговым
законодательством.
Рис. 5. Распределение общей прибыли организации
Из прибыли предприятия уплачивают: налог на имущество; налог на
прибыль и местные налоги.
Объектом обложения является облагаемая налогом прибыль,
исчисляемая исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг),
иных ценностей (включая основные средства, товарно–материальные
ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
Прибыль как объект налогообложения представляет собой разницу
между доходами и расходами, учтенными для целей налогообложения:
Пр н/о = Дн/о – Рн/о (12)
Доходы – это выручка по основному виду деятельности (доходы от
реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности
(ст.41 НК РФ). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без
НДС и акцизов.
Определенную классификацию доходов содержит ст. 248 НК РФ,
согласно которой к доходам в целях налогообложения прибыли относятся
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
внереализационные доходы (рис.6).
Общая прибыль
Предприятие
Государство
Налог на
недвижимость
(налог на
имущество
предприятий
(гл.30 НК РФ)
Налог на
прибыль
(гл.25 НК РФ)
Прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия
Предприятие
Государство
Чистая прибыль
Местные налоги и сборы,
финансовые санкции
31
Рис. 6. Классификация доходов в целях налогообложения
Проводя классификацию полученных доходов, следует помнить о том,
что гл. 25 НК РФ содержит ст. 251, содержащую закрытый перечень доходов,
не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Классификации расходов в зависимости от их характера, а также
условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика,
представлена на рисунке 7.
1.
2.
Рис. 7. Классификация расходов в целях налогообложения
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены
одновременно к нескольким группам расходов, то, руководствуясь п. 4 ст.
252 НК РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, в
какую группу он включит такие затраты.
Учитывая состав доходов и расходов, можно преобразовать данное
выражение следующим образом:
Пр н/о = ( Др + Дв/р ) – (Рр + Рв/р) = ( Др – Рр) + (Дв/р – Рв/р) = (13)
Доходы, которые не
учитываются при
налогообложении прибыли (ст.
251 НК РФ)
Доходы, которые учитываются при налогообложении
прибыли Д н/о = Др + Д в/р
Доходы от реализации (Др)
Внереализационные доходы (Д в/р)
_
Доходы
Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 265 НК РФ)
Расходы, которые не учитываются при
налогообложении прибыли
Расходы, которые учитываются при
налогообложении прибыли
Р н/о = Рр + Р в/р
Расходы, связанные с производством
и реализацией (Рр):
Внереализационные расходы (Р в/р)
32
= ФР р + ФР в/р,
Таким образом, прибыль для целей налогообложения можно
рассматривать также как сумму финансовых результатов от реализации и
внереализационных операций.
Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового
периода. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю.
15
Глава
25 НК РФ разрешает переносить суму убытка на будущее.
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль,
установлены ст. 284 НК РФ. Различают налоговые ставки общую и
специальные.
16
Общая налоговая ставка составляет 20%: в федеральный бюджет - по
ставке 2%; в бюджет субъектов РФ – по ставке 18%. Законами субъектов РФ
эта ставка может быть уменьшена до 13,5% для отдельных категорий
налогоплательщиков.
Специальные налоговые ставки установлены в отношении отдельных
видов доходов:
17
5% на доходы от процентов, начисляемых на ценные бумаги
федерального и муниципального уровня;
10% на прибыль, полученную иностранными фирмами от
передачи в пользование транспортных средств (и контейнеров) для
организации международных перевозок, если они не связаны с
деятельностью в РФ посредством постоянных представительств;
13% на дивиденды, полученные российскими фирмами;
0% на: проценты по определенным ценным бумагам; прибыль,
получаемую Банком РФ от урегулирования денежного оборота; доход
15
Бережная, Ю.Н. Рейтинг показателей, которые налоговики анализируют при проверке
бухгалтерской и налоговой отчетности /Бережная Ю.Н,// Российский налоговый курьер. –
2019. – № 5. – С. 48.
16
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) [от 31.07.1998 № 146-
ФЗ (ред. от 27.12.2019)] // СПС Гарант
17
Малис, Н.И. Плюсы и минусы изменения ставки налога на прибыль /Н.И. Малис //
Финансы. – 2019. - №6. – С.12.
33
образовательных или медицинских учреждений.
Итак, от того, как организация учитывает доходы, зависит величина ее
налога на прибыль. Поэтому ей необходимо прописать в учетной политике
для целей налогообложения способы признания выручки, ее
классификацию
18
, а также как отражать доходы, которые относятся к
нескольким отчетным периодам.
В соответствии с уставом предприятия образуются фонды накопления
и потребления, а также резервные фонды, предназначенные для
финансирования непредвиденных расходов и обеспечения финансовой
устойчивости предприятия (рис. 8).
Рис 8. Распределение чистой прибыли по целевым фондам
Средства этих фондов имеют строго целевое назначение. Их
использование происходит на основании смет расходов, которые
разрабатываются финансовой службой предприятия и утверждаются в
установленном порядке.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия,
подразделяется на две части. Первая часть увеличивает имущество
предприятия и участвует в процессе накопления, вторая – характеризует
долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю
18
Болотин, А.А. Управление валовой прибылью современного предприятия как
неотъемлемое условие управления корпоративной прибылью // Экономический анализ:
теория и практика. – 2018. - № 18. – С. 44.
Чистая прибыль
Фонд накопления
Фонд потребления
Резервный фонд
источник средств
предприятия для
приобретения основных
фондов, формирования
оборотных средств,
создания нового
имущества.
для реализации
мероприятий по
социальному развитию и
материальному
поощерению коллектива
предприятия.
создается на случай
прекращения
деятельности и покрытия
кредиторской
задолженности.
34
прибыль, направленную на накопление, использовать полностью.
Остаток прибыли, не использованный на увеличение имущества, имеет
резервное значение и может быть использован в последующие годы для
покрытия возможных убытков, финансирование различных затрат (рис. 9).
19
Рис. 9. Распределение прибыли организации
Нераспределенная прибыль в широком смысле – как прибыль,
использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет
свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия, о наличии
источников для последующего развития.
Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет направление
использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено уставом.
Чистая прибыль публичного акционерного общества (п. 1.1 введен
Федеральным законом от 21.07.2014 № 218-ФЗ) (ЧП
АО
) распределяется:
ЧП
АО
= РФ + ФН + ФП. (14)
Чистая прибыль товарищества (ЧП
Т
): ЧП
Т
= РФ + ФН + ФП +П
учредит.
Распределение чистой прибыли предприятия с иностранными
инвестициями (ЧП
ИИ
): ЧП
ИИ
= РФ + ФН + ФП + П
учредит.
Прибыль, распределяемая между учредителями:
П
учредит.
= Доходы
российского участника
+ Доход
иностранного участника
(15)
Распределение и использование прибыли предприятиями
негосударственной формы собственности имеют свои особенности,
19
Булавко, Л.В. Анализ распределения прибыли с использованием модели оценки
доходности активов /Л.В. Булавко// Аудиторские ведомости. – 2019. - № 10. - С. 53.
Чистая прибыль организации
Потребление
Накопление
Часть прибыли уходит из оборота
предприятия полностью
Полностью остается в распоряжении
предприятия, увеличивая его производ-
ственный и экономический потенциал
Нераспределенная прибыль – является критерием оценки финансовой устойчивости
35
обусловленные организационно-правовой формой этих предприятий.
Выводы по первой главе.
Работа предприятия в условиях перехода к рыночной экономике
связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование
прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту
объема производства и реализации продукции, повышению его качества,
улучшению использования имеющихся ресурсов.
Прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего
повышения эффективности производства, усиления материальной
заинтересованности работников в достижении высоких результатов
деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной
и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма
ее распределения.
Прибыль отражает результат деятельности любого предприятия,
зависящий от многих факторов, таких как объем себестоимости, количества и
качества выпускаемой продукции, уровня производительности труда,
эффективности использования производственных фондов, системы
управления, материального и технического снабжения.
Задача увеличения прибыли, стоящая перед любым промышленным
предприятием, вынуждает комплексно использовать всевозможные методы,
улучшающие результаты хозяйственной деятельности, через снижение
издержек на производстве, экономии денежных средств, повышение
производительности труда работников.
Процесс управления прибылью предполагает проведение анализа,
который характеризуется многообразием своих форм.