16
прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с
дебиторами и кредиторами
9
.
Результат финансового анализа заключается в определении как
текущего финансового состояния предприятия, так и ожидаемых в
перспективе параметров финансового состояния.
Чтение бухгалтерской отчетности – общее ознакомление с финансовым
положением по данным баланса, приложений к нему и отчета о финансовых
результатах. По данным отчетности он выявляет имущественное положение
предприятия, характер его деятельности, состав и структуру активов и
пассивов. Следует понимать, что разные формы неадекватно отражают
информацию о субъекте анализа. Бухгалтерский баланс показывает
имущественное состояние предприятия на конец отчетного периода, а отчет
о финансовых результатах выражает финансовый результат за отчетный
период (квартал, полугодие, год) нарастающим итогом.
В Российской Федерации предприятия и организации представляют
бухгалтерскую отчетность по следующим пользователям финансовой
отчетности:
1) собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с
учредительными документами);
2) государственной налоговой инспекции (по месту нахождения
юридического адреса предприятия);
3) другим государственным органам, на которые возложена проверка
отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей
отчетности. К ним относятся, например, финансовые органы,
осуществляющие финансирование расходов предприятия за счет
ассигнования из бюджета или бюджетных ссуд.
Годовую отчетность предприятия представляют не позднее 1 апреля,
следующего за отчетным годом.
9
Ковалев, В. В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В. В.
Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 288 с.
17
Предприятия, владеющие иностранными инвестициями, обязаны
представлять годовую бухгалтерскую отчетность каждому собственнику в
порядке, предусмотренном учредительными документами, и органу
государственной налоговой инспекции по месту нахождения юридического
адреса предприятия к 15 марта, следующего за отчетным годом.
Предприятия, которые имеют в своем составе филиалы или дочерние
компании, должны представить в те же сроки консолидированный баланс.
Отчетность – это заключительный элемент метода бухгалтерского
учета. Подготовкой бухгалтерской отчетности занимается не только
бухгалтерия, но и другие экономические и технические службы предприятия,
т.к. составляя финансовую отчетность необходимо подвести и оценить все
аспекты деятельности компании.
Основной источник информации о деятельности компании – это
бухгалтерская отчетность. Изучая бухгалтерские отчеты, раскрываются
достигнутые успехи и недостатки в работе компании, а так же появляется
возможность наметить пути совершенствования его деятельности. Принимая
решения об оценке деятельности компании, собственники и администрация
обращаются к полному всестороннему анализу отчетности .
Бухгалтерский баланс (форма № 1) – наиболее информативная форма
для анализа и оценки финансового состояния предприятия. Состав и
состояние материальных ценностей, которые находятся в непосредственном
владении хозяйства, формируют имущественную массу предприятии,
образуя актив баланса. Состав и состояние прав на ценности, возникающие в
процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников
коммерческого дела (предпринимателей, акционеров, государства, кредитов,
инвесторов, банков и др.) формируют пассив баланса. Баланс отражает
состояние хозяйства в денежной оценке.
Актив баланса содержит статьи, которые объединяют определенные
элементы хозяйственного оборота предприятия по функциональному
18
признаку. Актив баланса состоит из 2-х разделов: внеоборотные и оборотные
активы.
Наиболее важные задачи анализа баланса: оценить ликвидность
баланса, оценить доходность (рентабельность) капитала, оценить степень
деловой (хозяйственной) активности предприятия, оценить рыночную
устойчивость и платежеспособность предприятия.
Можно сделать следующий вывод, учет финансовых результатов
необходим для оценки хозяйственной жизни организации. С помощью этих
показателей можно проанализировать эффективность организации в целом и
разработать дальнейшую стратегию поведения на рынке.
1.2 Цели и задачи анализа финансовых результатов деятельности
предприятия
Финансовый результат выражается разницей между суммами доходов
и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает
прирост имущества предприятия - прибыль, в то время как превышение
расходов над доходами будет означать убыток. Прибыль или убыток,
которые получены предприятием в отчѐтном году, выражены финансовым
результатом, приводящему к увеличению или уменьшению собственного
капитала предприятия.
Финансовые результаты представлены в отдельном разделе Плана
счетов, называемый «Финансовые результаты», где отражаются данные о
полученных доходах, а так же произведѐнные расходы, совершенные для
получения доходов, в разрезе основной и прочей деятельности предприятия.
Учѐт финансовых результатов строго регламентирован
законодательством Российской Федерации. В соответствии с Федеральным
19
законом «О бухгалтерском учѐте», утвержденному 06 декабря 2011 г. №402-
ФЗ система нормативного регулирования содержит четыре уровня
10
.
Первый уровень документов составляют законы и законодательные
акты, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского
учѐта финансовых результатов в организации, а также представление
бухгалтерской отчѐтности. К важным нормативным документам системы
первого уровня регулирования относят Налоговый кодекс Российской
Федерации, а также Федеральный закон №402-ФЗ, занимающий особое место
в первой группе документов, в котором закреплены важные принципы и
правила ведения бухгалтерского учѐта финансовых результатов, изложены
основы ведения учѐта.
Второй уровень системы нормативного регулирования регламентирует
положение по бухгалтерскому учѐту, утверждаемые Министерством
финансов Российской Федерации, которые фиксируют минимальные
требования государства к ведению бухгалтерского учѐта и составлению
бухгалтерской отчѐтности, основанные на потребностях рыночной
экономики и мировой практики.
К документам третьего уровня относятся методические указания и
инструкции по ведению бухгалтерского учѐта финансовых результатов, а
также методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчѐтности.
Важнейшие документы данного уровня – план счетов бухгалтерского учѐта и
инструкция по его применению.
К четвѐртому уровню системы регулирования относятся рабочие
документы организации, формирующие ее учѐтную политику в
методических, технических и организационных аспектах.
10
Федеральный закон от 06.12.2017 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019 N 247-ФЗ).
20
Таблица 1
Перечень нормативных документов, лежащих в основе
организации бухгалтерского учѐта финансовых результатов
21
Федеральный закон №402 определяет бухгалтерскую (финансовую)
отчѐтность как систематизированную информацию о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его
деятельности и движении денежных средств за отчѐтный период, в
соответствии с требованиями, установленными №402-ФЗ.
Правила, формирующие в бухгалтерском учѐте информацию о доходах
и расходах юридических и физических лиц, являющихся индивидуальными
предпринимателями, определены положениями по бухгалтерскому учѐту
«Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утверждѐнными приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н (в ред. от
06.04.2015 г.) №32н и №33н соответственно.
В целях обобщения информации о доходах и расходах и отражения
финансового результата предназначена форма «Отчѐт о финансовых
результатах», предусмотренная Приказом Минфина России от 02 июля 2010
г. №66н «О формах бухгалтерской отчѐтности организаций» (в ред. от
06.04.2015 г.).
Таким образом, на основании проведенного исследования автор
пришел к следующим выводам.
Прибыль является конечным финансовым результатом
функционирования субъекта хозяйствования и основным элементом в его
стратегическом управлении.
Термин финансовый результат тесно связан с такими категориями как
доходы и расходы, следовательно, конечные финансовые результаты,
определенные в бухгалтерском учете, находятся в зависимости от системы
нормативно-правовой документации в бухгалтерском учете, которые
регламентируют вопросы учета доходных и расходных статей.
Методологические подходы к содержанию экономического анализа
финансовых результатов, должны содержать следующее: анализ финансовых
результатов должен проводиться с соблюдением логики движения от
22
комплекса к частному и далее, к определению влияния частного на комплекс.
Иначе говоря, для начала необходима оценка обобщающих показателей,
характеризующих динамику финансовых результатов, а именно рассмотреть
их структуру, определить их изменения за анализируемый период
относительно базисного либо к бизнес-плану; выявить факторы, действие
которых ведет к изменению данных категорий. Проведение детального
анализа финансовых результатов основывается на углубленном изучении
частных показателей и выявленного резерва их увеличения.
Правила формирования в бухгалтерском учѐте информации о доходах
и расходах юридических и физических лиц, являющихся индивидуальными
предпринимателями, определены положениями по бухгалтерскому учѐту
«Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утверждѐнными приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н (в ред. от
06.04.2015 г.) №32н и №33н соответственно.
В современных условиях развитие нормативного регулирования
бухгалтерского учета в нашей стране направлено на сближение требований
отечественной и международных учетных систем. Об этом свидетельствует
принятие нового Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря
2011 г. №402-ФЗ, в котором в составе принципов регулирования
бухгалтерского учета определен принцип применения международных
стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов.
Чтобы дать оценку финансового состояния предприятия и определить
возможные пути еѐ развития, необходимо проанализировать не только
бухгалтерский баланс, но и описать экономическое положение его партнѐров,
оценить конкурентов, провести маркетинговое исследование конъюнктуры
рынка и т.д.
Анализ финансового состояния предприятия преследует несколько
целей
11
:
11
Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений:
учебник / О.В. Ефимова. - 2-е изд. - М.: Издательство «Омега-Л», 2016. С. 36.
23
- определение финансового положения;
- выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-
временном разрезе;
- выявление основных факторов, вызывающих изменения в
финансовом состоянии;
- прогноз основных тенденций финансового состояния.
Финансовый анализ подразумевает изучение основных показателей
финансового состояния и финансовых результатов деятельности компании в
целях принятия заинтересованными лицами управленческих,
инвестиционных и прочих решений.
В качестве объектов финансового анализа выступают различные виды
хозяйственной деятельности предприятия, ее результаты, а также факторы
внешней и внутренней экономической среды, оказывающие на них влияние.
Субъектами финансового анализа в современных рыночных условиях
могут выступать любые заинтересованные в деятельности той или иной
фирмы лица: менеджмент, собственники, контрагенты, работники,
инвесторы, кредиторы, аналитики различных финансовых институтов,
государственные органы, общественные организации и т.д.
В зависимости от субъекта, преследуемых им целей, интересов и
поставленных задач, а также доступности исходной информации
финансовый анализ может проводиться с той или иной степенью полноты
охвата деятельности фирмы, детализации, достоверности и т.д. Например,
менеджменту и основным владельцам, а также потенциальным инвесторам
необходим комплексный анализ всех сторон бизнеса, в то же время для
кредиторов, а также поставщиков фирмы основной интерес может
представлять лишь ее способность своевременно и в полном объеме
рассчитываться по своим обязательствам
12
.
12
Ковалев, А.И. Анализ финансового состояния предприятия / А.И. Ковалев, В.П. Привалов. – М.: Центр
экономики и маркетинга, 2018. С. 51.
24
Роль финансового анализа в современных условиях не только
усиливается, но и качественно изменяется. Это связано с тем, что:
- финансовый анализ является главным методом оценки любого
хозяйствующего субъекта;
- финансовый анализ помогает в принятии оптимальных
управленческих решений в области инвестиций, кредитной политики,
взаимосвязей организации с партнерами;
- финансовый анализ является инструментом, помогающим
исследовать рынок и конкурентоспособность. В условиях конкуренции
предприятия стремятся к самостоятельному осуществлению своей
деятельности. Банкротом предприятие становится тогда, когда оказывается
неспособным обеспечить высокий уровень конкурентоспособности.
Контроль хозяйственной ситуации на рынке, которым должна заниматься
организация, помогает избежать банкротства.
- финансовый анализ является самостоятельным видом услуг
консалтинговых фирм, в связи с этим играет более значительную роль.
Таким образом, финансовый анализ является частью экономического
анализа, представляющий систему определенных знаний, исследующих
финансовое положение предприятия и финансовые результаты, влияние на
которые оказывают объективные и субъективные факторы, которые
основываются на данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.
По субъектам анализа различают внутренний и внешний анализ.
Внутренний (управленческий) анализ проводится непосредственно на
предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного
управления деятельностью. Внешний (финансовый) анализ проводится на
основании финансовой и статистической отчѐтности органами
хозяйственного управления, банками, инвесторами
13
.
13
Когденко, В.Г. Экономический анализ: учебное пособие для студентов вузов / В.Г. Когденко. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2017. С. 102.
25
По отраслевому признаку анализ делится на отраслевой, методика
которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (торговли,
строительства, промышленности и т.д.) и межотраслевой, который является
теорией экономического анализа.
По признаку времени анализ подразделяется на предварительный
(перспективный), последующий (ретроспективный), оперативный , итоговый.
Предварительный анализ проводится до осуществления хозяйственных
операций. Важнейшими задачами предварительного анализа являются:
прогнозирование хозяйственной деятельности; оценка ожидаемого
выполнения планов.
Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения
хозяйственных операций. Он используется для контроля за исполнением
плана, выявлением неиспользованных резервов, объективной оценкой
результатов деятельности предприятия. Ретроспективный анализ в свою
очередь делиться на оперативный и итоговый. Оперативный проводиться
сразу после завершения хозяйственных операций или изменения ситуации за
короткие промежутки времени (смену, сутки и т.д.). Итоговый анализ
проводится за отчѐтный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в
том, что деятельность предприятия изучается комплексно по данным
баланса.
По пространственному признаку различают внутрифирменный и
межфирменный анализ. Внутрифирменный направлен на изучение
деятельности только анализируемого предприятия и его структурных
подразделений. Межфирменный анализ проводится путем сравнения
результатов деятельности двух и более предприятий
14
.
По содержанию программы анализ может быть комплексным и
тематическим. При комплексном анализе деятельность предприятия
14
Пласкова, Н.С. Анализ финансовой отчетности: учебник / Н.С. Пласкова. - М.: Эксмо, 2016. С. 95.