6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ
АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ 10
1.1.Экономическое содержание, принципы и задачи анализа финансовых
результатов 10
1.2.Бухгалтерская отчетность как информационная база анализа финансового
состояния предприятия 21
1.3.Методика проведения анализа финансовых результатов предприятия 26
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЛИДЕР ГРУПП» 34
2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «Лидер Групп» 34
2.2.Система ведения бухгалтерского учета на предприятии 39
2.3.Основные финансовые результаты деятельности ООО «Лидер Групп» 43
2.4.Анализ финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности
предприятия 54
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПОВЫШЕНИЕ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «ЛИДЕР ГРУПП» 69
3.1.Оптимизация системы бухгалтерского учета ООО «Лидер Групп» 69
3.2.Комплекс мероприятий по улучшению состояния финансовых результатов
предприятия 77
3.3.Оценка эффективности комплекса мероприятий по повышению финансовой
устойчивости ООО «Лидер Групп» 79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 88
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 91
ПРИЛОЖЕНИЯ 95
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность и недостаточная проработанность отдельных положений
современной теории финансов применительно к проблемам оптимизации
финансовых результатов предприятия в рыночной экономике определили
выбор темы, цель и задачи исследования.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную
эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшим среди них является
показатель прибыли, которая составляет основу экономического развития
предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для обеспечения
самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения социальных
проблем и удовлетворения материальных потребностей трудовых коллективов.
За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом,
банками и другими предприятиями и организациями.
Показатели прибыли являются важнейшими для оценки
производственной и финансовой деятельности предприятий. Они
характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.
По прибыли определяются уровень отдачи авансированных средств и
доходность вложений в активы данного предприятия.
Значение финансового результата предприятия в рыночной экономике во
многом носит вероятностный характер, так как определяется состоянием
рыночной конъюнктурой, динамикой цен и затрат предприятия.
Сложности управления финансовым результатом на предприятии,
заключается в многообразии факторов, влияющих на результат процесса
производства, существенной зависимости его от конъюнктуры товарного
рынка. Вопросы, связанные с формированием финансовых результатов,
процессом их распределения, повышением эффективности использования,
нашли свое отражение в трудах как отечественных, так и зарубежных ученых и
специалистов в данной области.
Научная постановка и разработка отдельных сторон исследуемой
проблемы нашла свое отражение в работах отечественных и зарубежных
8
ученых-экономистов: Д.С. Молякова, Р.С. Сайфулина, Г.Б. Поляка, Е.С.
Стояновой, М.И. Ливина, ДЖ.К. Ван Хорна и др.
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
является ООО «Лидер Групп».
Предметом исследования являются экономические отношения
предприятия в процессе осуществления операционной деятельности по поводу
формирования финансового результата.
Цель работы – на основе анализа показателей финансового результата
вскрыть основные факторы, определяющие динамику изменения финансовых
результатов и предложить мероприятия, направленные на повышение
финансовых результатов предприятия.
Задачи выпускной квалификационной работы:
- рассмотреть роль и значение финансового результата как объекта
управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия;
- дать организационно-экономическую характеристику объекта
исследования;
-оценить структуру и динамику доходов и расходов предприятия,
формирующих финансовый результат;
- выполнить факторный и операционный анализ финансовых
результатов»
- предложить мероприятия, обеспечивающие увеличение финансовых
результатов предприятия.
Информационной базой работы являются данные бухгалтерской
отчетности предприятия за 2017-2019 гг.
Теоретической основой и методологической базой исследования
являются научные труды российских и зарубежных ученых в области
системного анализа, прогнозирования, финансового менеджмента,
бухгалтерского учета и управления финансовыми результатами предприятия. В
исследовании использованы нормативно-правовые акты, Постановления
Правительства РФ и документы Минфина РФ, материалы финансового,
9
управленческого учета и финансовая отчетность предприятия ООО «Лидер
Групп».
Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы состоит
в том, что проведенный анализ позволяет уточнить, систематизировать и
дополнить теоретические знания об управлении финансовым результатом
деятельности предприятия.
Практическая значимость исследования заключается в том, что основные
выводы и предложения выпускной квалификационной работы могут быть
применены на практике в деятельности финансовой службы ООО «Лидер
Групп».
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ
АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Экономическое содержание, принципы и задачи анализа финансовых
результатов
Финансовым результатом деятельности предприятия в любой сфере
деятельности в наиболее общем виде является разница между доходами и
расходами по всем операциям. В зависимости от того, как определяются
доходы и расходы, этот финансовый результат может характеризовать
рентабельность различных аспектов деятельности предприятия, влияние
внутренних и внешних факторов, эффективность использования тех или иных
ресурсов, влияние изменений в бухгалтерском и налоговом законодательстве,
связанных с порядком определения прибыли в качестве налогооблагаемой
базы.
Предметом постоянного обсуждения среди ученых и практиков в
области экономики и управления предприятием являются финансовые
результаты компании. Понятие финансовых результатов интерпретируется
различными учеными по-разному. Анализируя определение финансовых
результатов, можно сделать вывод, что большинство таких ученых, как Ф. Ф.
Бутинец, Г. Л. Вознюк и А. Г. Загородный, В. М. Опарин, Н.М. Ткаченко, Л. М.
Худоли, рассматривают финансовый результат как результат сравнения
доходов и расходов компании. Такие ученые, как Г. Л. Вознюк и А. Г.
Загородный, С. Л. Ландер и Тимошенко О. В., характеризующие финансовый
результат с точки зрения долевого участия-увеличение или уменьшение.
Скалюк Р. В. отметил, что финансовый результат является качественным и
количественным показателем деятельности предприятия.
Изучение данного понятия дает возможность руководству организации
получать подробную информацию о финансовом положении компании, о ее
рентабельности, о конкурентоспособности на рынках товаров и услуг.
11
В таблице 1 проведен анализ подходов к определению понятия
«Финансовый результат».
Таблица 1
Характеристика подходов к определению сущности понятия
«Финансовый результат»
1
Авторы
(источник)
определения
Определение
Ефимова О.В.
утверждает, что финансовый результат есть нечто иное как прибыль
или убыток организации. Ее утверждения основаны на том, что
«конечный результат организации это то, чем вправе могут
распоряжаться собственники», а в мировой практике под
прибылью/убытком подразумевается «прирост/убыль чистых активов»
В.Е. Ануфриев
в своих трудах, представляет финансовый результат как разницу
доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами
означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над
доходами – уменьшение имущества – убыток
Е.П. Козлова,
Н.В.
Парашутин
Отмечают, что (интегрирующим) показателем, характеризующим
финансовую, производственную и прочую деятельности является
финансовый результат, а именно балансовая прибыль или убыток.
Н.А.
Бреславцева
Отмечает о необходимости использования более информативных
показателей, чем финансовый результат, которые бы отражали
состояние имущества и изменение собственного капитала, а также
представляли полноту картины финансового состояния. Такой
показатель дает возможность проанализировать и понять процессы
управления капитализацией, общую концепцию экономической
прибыли, управление финансовыми результатами и управление
финансовыми потоками.
Я.В. Соколова
Финансовый результат представляет собой разницу между доходами и
расходами хозяйствующего субъекта или как трактует мировая
практика прирост/убыль его чистых активов.
Шумпетер
Считал, что прибыль сумма выше себестоимости продукции, или, с
точки зрения предпринимателя, разница между доходами и затратами.
П. Самуэльсон
Источники дохода определяют доходы от факторов производства,
вознаграждение за предпринимательскую деятельность и внедрение
технических усовершенствований.
Толкачева Н. А.
Финансовый результат дает автор, подразумевая прирост или
уменьшение капитала организации в процессе финансовой и
хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается
в форме прибыли или убытка. Такое определение больше похоже на
бухгалтерскую трактовку данного понятия
Экономический смысл финансового результата заключается в:
а) приращении стоимости собственного капитала организации, приросте
прибыли за отчетный период;
1
Грекова В.И., Бабаян Е.А. Подходы к определению понятия «финансовый результат». // Вектор экономики,
2019. - № 1.
12
б) превышении стоимости реализованной продукции (работ, услуг) над
полными затратами, cвязанными с ее производством и реализацией.
Финансовый результат может быть как положительным, так и отрицательным,
положительный финансовый результат свидетельствует об эффективном и
целесообразном использовании ресурсов организации, ее капитала. В системе
показателей финансовых результатов получают законченную денежную оценку
различных сторон деятельности организации, от снабженческой до сбытовой.
Финансовый результат как расчетный показатель (абсолютная и
относительная величина) позволяет дать оценку финансово-хозяйственной
деятельности организации за отчетный период. Существенное влияние на
финансовый результат оказывают: производственно-финансовая деятельность
организации, ее целевые ориентиры и стратегия развития; принятые в
организации методы признания, оценки, учета и исчисления показателей
доходов и затрат (учетная политика, профессиональное суждение бухгалтера).
Прибыль – расчетный показатель, ее величиной можно варьировать в
зависимости от того для каких целей определять ее уровень (валовая прибыль,
прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прибыль до
налогообложения, чистая прибыль и нераспределенная прибыль.).
Многообразие алгоритмов расчета прибыли обосновано тем, что
различные показатели ориентированы на определенные категории
пользователей, поэтому необходима четкая и однозначная идентификация
алгоритмического и информационного обеспечения показателя финансовых
результатов, о котором идет речь, позволяющая делать обоснованные
оценочные суждения о нем.
Для раскрытия информации о формировании финансового результата за
отчетный период предназначен Отчет о финансовых результатах, в котором
наглядно и последовательно представлена логика процесса формирования
финансового результата, его ключевых компонентов. Под запросы
пользователей информации возможны различные варианты представления
исходных компонентов в общем алгоритме расчета. В основу отчета о
прибылях и убытках заложен бухгалтерский подход формирования прибыли,
13
как оценочного показателя, базирующийся на отражении в системе счетов
информации о доходах и расходах организации, в разрезе видов ее
экономической деятельности.
В экономической теории, прежде чем определять категорию (термин)
через алгоритм, необходимо дать определение качественного характера,
пояснить ее экономический смысл, предназначение, рассмотреть возможность
ее оценки, варианты алгоритма расчетов, информационное обеспечение
алгоритма, достоверность и надежность получаемых оценок. Рассмотрим
данный алгоритм, наложив его на дефиницию «финансовый результат»:
1. Финансовый результат представляет собой системное понятие,
характеризующее совместный результат от всех взаимосвязанных и/или
взаимодействующих видов деятельности организации множеством показателей
объединенных единой качественной основой, но отличающихся
друг от друга отдельными признаками (экономической интерпретацией,
методикой расчета, источниками информации и др.).
2. Финансовый результат, как результат деятельности организации: (а)
объективно существует, и наблюдаем; (б) на основе финансового результата
можно судить о других объектах и их характеристиках.
3. Финансовый результат характеризуется системой абсолютных
(прибыли /убытки) и относительных показателей (коэффициентный метод
оценки прибыли – показатели рентабельности). Показатели имеют
соответствующие алгоритмы расчетов, возможно «разложение» предмета
исследования (показателей) на отдельные части (факторы).
4. Финансовые результаты: идентифицируемы (в бухгалтерском учете и
отчетности); измеримы (абсолютные – денежная оценка, относительные –
коэффициенты, проценты); возможно моделирование показателей,
характеризующих финансовые результаты (абсолютных и относительных), в
зависимости от порядка определения и поставленной цели, формирование из
них целостной системы, исследование их значений и изменений с помощью
инструментария анализа.
14
5. Финансовый результат можно выделить как один из основных
показателей в системе целевых ориентиров. Это обосновано тем, что целью
рационального собственника является максимизация собственной выгоды, и в
рамках концепции рациональности организация стоит свою деятельность
исходя из перспективы устойчивого генерирования прибыли (устраивающую в
среднем собственников, кредиторов, инвесторов и т.д.) или ее максимизации.
6. Финансовый результат представляет собой выраженный в денежной
оценке результат хозяйственной деятельности организации, как совокупный,
так и в разрезе видов деятельности.
7. Финансовый результат, может быть представлен в виде абсолютных
показателей, характеризующих результат деятельности организации в
денежной оценке, и относительных, соизмеряющих полученный эффект с
затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта.
8. Финансовый результат – источник финансирования
деятельности организации, часть ее собственного капитала. Ориентиром
выступает предпринимательская (совокупная рыночная) прибыль, в качестве
которой принимается прирост капитала собственников организации (за
исключением операций по преднамеренному его изменению), имевший место в
отчетном периоде и проявляющийся в увеличении ее чистых активов
2
.
Можно говорить о том, что существует две точки зрения, способа
повышения финансового результата.
Первый, так называемый, – революционный способ. Зачастую этот
способ сопряжён с совершаемыми в короткий промежуток времени операциями
по сокращению затрат в деятельности предприятия. Такие приемы довольно
часто сопровождаются высвобождением излишней численности работников
или отказом от каких-либо невыгодных или не профильных видов бизнеса.
После реализации не рентабельного имущества, средства можно направить на
выгодные направления компании или на перепрофилирование бизнеса.
2
Маталыцкая С.К. Финансовые результаты: понятие и экономическое содержание. // Современная наука:
проблемы, идеи, тенденции. Материалы Международной (заочной) научно-практической конференции. под
общей редакцией А.И. Вострецова, 2019. – С. 185-189.
15
Относительно революционного способа сокращения затрат, можно
сказать о том, что это свойственно для компаний, которые, в том числе,
находятся на грани банкротства. Это может быть сопряжено с кризисом на
рынке или в управлении, когда менеджеры не справляются с поставленными
задачами. В данном случае можно рассмотреть два вида банкротства.
Первый вид состоит в том, что в дальнейшем компания уже не может
получать доходы, то есть совокупные доходы не покрывают затрат. Одним из
примеров может быть случай, когда компания производит не
конкурентоспособные продукты. В этом случае, можно сказать, что от
искусства менеджмента мало что зависит и здесь речь уже может идти о
необходимости перепрофилирования бизнеса. Один из примеров такой
ситуации – когда был изобретён паровой двигатель, которым стал глобально
оснащаться современный флот в 19 веке. Пошел массовый отказ от парусных
судов, которые были не востребованы в силу отставания с точки зрения «цена-
качество» от нового конкурентного предложения. Естественно, что те
компании, которые занимались производством и поставками парусных судов
своим потребителям, должны были отказаться от этого бизнес-направления.
Второй вид предполагает, что возможна процедура банкротства, когда
имеем конкурентно-способные продукты, но не квалифицированное
управление со стороны менеджеров. В этой ситуации можно говорить, о том,
что необходимы системные изменения в управлении предприятием.
Таким образом, можно сказать, что революционный путь объединяет
выход предприятия из кризиса или состояния, близкого к банкротству,
благодаря изменению профиля деятельности или путём изменения стратегии
управления предприятием. Способами увеличения прибыли являются также
автоматизация производственного процесса и рациональное использование
ресурсов. Автоматизация производственного процесса (позволяет свести к
минимуму использование ручного труда, а соответственно сократить затраты
на оплату труда) связана со значительными финансовыми вложениями и может
окупаться довольно длительный промежуток времени. Рациональное
использование ресурсов основано на экономии сырья и материалов. К примеру,